第2節　高等教育成本管理研究的內容

與制造業產品成本按構成要素分為勞動對象的消耗、勞動力的消耗和勞動資料的消耗有很大的不同，高等教育成本的勞動對象是學生（人），人的價值是無法計量的，因此高等教育成本的構成要素主要是勞動力的消耗和勞動資料的消耗。高等教育成本對象的特殊性，涉及范圍的廣泛性和多樣性，涉及內容的復雜性和精密性，使得不同高等教育成本理論對其有許多理解上的差異。

一、本書研究的主要內容

（1）建立高等教育成本的基本理論。結合我國高等教育現狀、發展需求和高等學校管理特色，對高等教育成本管理活動進行深入剖析，確定高等教育成本的概念、成本會計期間、信息質量要求、成本對象和成本分類等。

（2）構建高等教育成本管理體系。根據成本管理信息需求，以高等教育成本確認和計量為中心，完善高等教育的成本預算、成本控制、成本評價等環節。

（3）確定成本確認和計量方法。結合高等教育成本對象和管理特點，確定不同的高等教育成本確認和計量的方法。

（4）明確成本預算、控制和評價環節的主要內容。以高等教育成本確認和計量方法為核心，確定成本預算方法，細化成本控制要素，設置成本評價指標體系。

（5）探討高等教育成本信息的應用。在高等教育成本信息評價的基礎上，探討在高等教育成本分擔機制和高等教育資源配置方面的應用。

二、需要重點解決的問題

（1）細分成本對象，調整成本會計期間，提高成本對象的費用分配和生均成本計算的準確度。只有當高等教育總成本與對應的學生人數能夠互相匹配時，計算出的生均教育成本才能更加客觀。

（2）確定成本范圍，提高高等教育成本確認和計量的完整性、合理性。需要解決的問題包括：科研經費支出計入高等教育成本：學生的獎助學金計入高等教育成本：公費醫療支出等計入高等教育成本：離退休人員保障支出計入高等教育成本：在職教職工住房補貼等計入高等教育成本。

（3）完善高等教育成本確認和計量的作業成本法。需要細分作業中心，并確定不同的成本動因。

1）教師薪酬的成本動因。教師的工作內容包括備課、授課、指導論文、指導社會實習實踐等，成本對象占用教師的時間除授課外很難直接統計。那么在薪酬分配時教師的這些工作如何在各成本對象中予以體現？教師為單一班級授課，授課時間可以用學分計量，但遇到開合堂課為各班級授課的情況該如何計量？如果教師為本科生、碩士生、博士生授課的學分相同，發生的耗費是否相同？教師指導本科生學年論文、畢業論文、社會實習實踐的學分與授課學分是什么關系？指導碩士研究生、博士研究生畢業論文的學分與授課學分是什么關系？

2）提供教室資源的成本動因。確定教室成本動因時要考慮各成本對象占用教室的時間和面積。是否需要將其按照課程學分數進行折算？合堂課的各成本對象學分如何確定？

3）提供通識教育課程、公共基礎課程（如外語、數學等）的學院，以及跨學科培養學生的學院之間，發生的成本如何通過進行交互分配？如何確定分配標準？是統一結算價格還是因課程的不同而不同？

4）學校發生的支出中應由學院負擔的部分，是由學校直接進行分配還是先分到學院再由學院進行分配？兩者的動因是否一致？

5）為學校教學、科研服務的輔助部門，比如設備管理部門、能源管理部門、網絡管理部門，它們之間相互提供的服務，采用怎樣的分配方式？

（4）建立高等教育成本評價機制。比如，高等教育成本不能直接以生均成本的高低進行評價，但成本管理的目標就是以最小的投入取得最好的效果。如何進行成本的評價？選用何種評價指標？等等。

（5）推進高等教育成本信息在完善教育成本分擔機制、評價高等學校管理績效等方面的應用。包括作業成本法有關的成本信息在國家宏觀教育管理、高等學校內部管理等方面能夠起到哪些作用？成本信息如何利用？等等。