第3節　高等教育成本的概念及分析

一、現有相關概念及解釋

隨著西方國家及我國對成本管理研究的不斷深入，成本概念的內涵與外延得到了極大的補充與完善。在這一過程中，部分學者將研究視角從企業延伸到了政府、非營利組織，開始關注一些公共資源的成本信息，特別對教育成本進行了定義。

王耕（1988）認為，教育成本是指教育過程中所耗費的物化勞動和活勞動的價值總和，從理論上說是指培養每名學生所耗費的全部費用。[1]。）

王善邁（1996）提出，教育成本是培養學生所耗費的教育資源的價值，或者說是以貨幣形態表現的，為培養學生而由社會和受教育者個人或家庭直接或間接支付的全部費用。[2]

馬丁·卡尼（Martin Carney，2000）認為，教育成本不僅由公共教育經費在人員、學校設施和設備上的支出所組成，而且包括學生及其家長在教育上的支出（直接私人成本，諸如學費及其他與教育有關的雜費、課本費、校服費、交通費等）和學生的機會成本（間接私人成本，諸如放棄的私人和其他生產活動），還包括私人對教育的貢獻（個人、家長或私人組織的貨幣或實物貢獻）。[3]

袁連生（2000）認為，從本質上說，教育成本是為使受教育者接受教育服務而耗費的資源的價值，它既包括以貨幣支出的教育資源價值，也包括因資源用于教育所造成的價值損失。教育成本的概念由兩個層次組成，第一層次是對實際發生或支付的教育資源耗費進行計量、分類而形成的成本概念，包括教育財務成本（按計量主體分為學校成本和個人成本）、教育直接成本和教育間接成本、教育總成本和教育單位成本、教育社會成本和教育個人成本、教育經常性成本和教育資本性成本等成本概念；第二層次是根據教育決策和教育成本分析的需要對教育資源的耗費進行計量、分類而形成的成本概念，包括教育機會成本、教育變動成本和教育固定成本、教育標準成本和教育責任成本、教育邊際成本。[4]

澳大利亞會計準則委員會（AASB）將成本定義為“在某一時點，取得或者建造一項資產所支付的現金或現金等價物數額，或者是在某些考慮下公允價值的數額?；蛘哌m當的情況下，金額的確定取決于按照澳大利亞會計準則其他特定條款確認的資產價值”。

二、對現有成本定義的分析

前面總結了部分學者對高等教育方面的成本給出的定義?，F有研究在定義時有的采用了高等教育成本的說法，有的用了高等學校學生培養成本的說法，還有的用了高等學校辦學成本、高等學校教育成本、高校教育培養成本等說法，在此基礎上各位學者又對成本的內涵進行了分層或分類?？偟膩碚f，關于成本名稱涉及的主要是“辦學成本”、“教育成本”、“培養成本”等三類提法，并在這些提法的前面增加了“高等學?！薄ⅰ案咝！钡认薅ㄐ栽~語，因此，確定成本內涵，明確成本名稱，有必要首先分清三類提法的差異與聯系，再分析成本管理的主體和客體，最終結合高等教育成本管理的目標得出適合的定義。

1.辦學成本、教育成本和培養成本的異同

在撇開從國家（政府）、學生、社會角度界定成本概念的前提下，我們從高等學校的角度對“辦學成本”、“教育成本”和“培養成本”進行分析。

辦學成本，是高等學校為追求教育卓越、學界聲望和國際影響，從高等學校運營角度對其發生的高等教育資源耗費進行的成本歸集。它考慮的是高等學校的整體資源耗費，不僅包括高等學校提供教育帶來的資源耗費，還包括高等教育在科學研究、社會服務、文化傳承等方面發生的資源耗費，也就是說，辦學成本包括高等學校為履行上述四項職能而發生的全部資源耗費。

教育成本，是高等學校為提供優質的教育資源和提升學術影響力，從高等學校主體角度對其發生的高等教育資源耗費進行的成本歸集。它考慮的是高等學校發生的全部資源耗費中與高等教育相關的部分，剔除了與教育無關的資源耗費，比如高等學校按國家有關規定轉移給附屬單位的專項財政撥款等。

培養成本，是高等學校從接受高等教育資源的對象——學生角度，對其發生的高等教育資源耗費進行的成本歸集。它考慮的是高等學校發生的全部資源耗費中與學生相關的部分，剔除了高等學校發生的與學生培養無關的資源耗費。

可以說，“辦學成本”、“教育成本”和“培養成本”從不同角度對高等教育的成本進行了強調，前兩個以高等學校為出發點，第三個則以高等教育的“產品”（學生）為切入點。同時，“辦學成本”涵蓋了高等學校的四大職能且囊括了高等學校作為一個組織承擔社會職責發生的資源耗費，而“教育成本”和“培養成本”的著力點是高等學校最核心的、最本質的教學職能，兼顧科學研究職能、提供社會服務職能和文化傳承職能。雖然側重點各有不同，但是這些成本涉及的內容都是高等教育資源耗費的歸集問題，高等教育成本管理的研究依然是圍繞著高等學校提供優質學生所發生的資源耗費而開展的。

至于“高等學?！焙汀案咝！边@兩個限定詞，指向的都是提供高等教育的機構，兩者僅僅是全稱與簡稱的差別，并無本質上的差異。而“高等教育培養成本”這個名詞中反映了高等教育資源涉及的施受雙方，點明了成本與教育有關；“高等學校學生培養成本”則是在培養成本的基礎上對接受高等教育的這方（學生）再次進行了強調。

2.高等教育成本管理的主體

高等教育成本管理的目標涉及政府、高等學校和廣義的社會公眾三個方面，那么，這是否意味著高等教育成本的主體要分為這三個方面？從政府的角度來看，高等教育成本是處于高等教育階段的機構和個人所耗費的全部資源；從高等學校的角度來看，高等教育成本是其提供高等教育資源帶來的全部資源耗費；從廣義的社會公眾的角度來看，高等教育成本是個人接受高等教育資源或組織投入高等教育所付出的代價。

政府作為一個法律主體，自然是會計主體，能夠核算和歸集該主體范圍內發生的資源耗費并加以管理。但是，對主體以外的部分，政府很難直接進行成本歸集，因為政府發生的這部分耗費大多以轉移支付的形式撥付給了高等學校，由這些機構具體執行、使用和報告，政府只能通過匯總高等學校的信息來獲得相關數據。社會公眾是一個個獨立的自然人或企業、組織、團體，無法形成統一的會計主體，也就談不上成本的確認、計量與歸集了，并且社會公眾支付的代價（學宿費、捐助等）是交由高等學校統一管理和使用的。高等學校作為獨立自主的辦學實體，能夠以單獨的法人主體資格享受權利和承擔義務，能夠作為會計主體對主體范圍內發生的資源耗費進行確認、計量和歸集并加以管理?？紤]到高等教育資源的耗費，無論是政府投入還是社會公眾出資，都主要由高等學校執行和管理，因此，高等教育成本管理的主體應明確為高等學校為宜。

3.高等教育成本管理的客體

毋庸置疑，高等教育成本管理的客體是高等教育資源的耗費。經濟學范疇的高等教育成本包括各種投入的機會成本，即政府、高等學校、社會為投入高等教育所放棄的用于其他用途能夠獲得的最大收益。

高等學校作為高等教育成本管理的主體，發生的機會成本是高等學校將資源投入到高等教育所放棄的用于其他用途能夠獲得的最大收益。但是，從會計學角度而言，應用成本會計的原理、原則和要素，系統地記錄某一主體提供“產品”或“服務”時所發生的一切費用并確定單位成本和總成本時，衡量的是物質（含勞動力）耗費的價值體現，而機會成本作為“可能產生的收益”或“可能避免的損失”，難以用會計語言進行確認和計量。因此，高等教育成本的客體應用會計語言進行表述和界定。由于高等教育成本的勞動對象是學生（人），人的價值是無法計量的，因此高等教育成本的構成要素主要是勞動力的消耗和勞動資料的消耗，也就是說，高等教育成本的客體是高等學校提供高等教育發生的勞動力和勞動資料的消耗，不包括經濟學中常說的機會成本。

通過對高等教育成本管理的利益相關者及信息需求，高等教育成本管理的目標、主體和客體進行的分析，可以初步明確將“高等教育成本”作為本書重點探討的內容。

三、高等教育成本的概念及內涵

結合上述分析，筆者認為，高等教育成本是指高等學校為滿足高等教育利益相關者（政府、高等學校、廣義的社會公眾）不同的信息需求，對其一定時期內以貨幣形式表現的、與提供教育資源和培養教育產品（學生）相關的勞動力和勞動資料耗費進行歸集得到的價值總和。

根據這個定義，高等教育成本的內涵主要包括以下內容：

（1）“高等教育成本”這一名稱，體現的是與基礎教育、中等教育、職業教育等相區別的，在高等教育階段發生的資源耗費；成本則體現了這是一個資源耗費歸集并在一定成本對象間進行分配的結果。

（2）高等教育成本的主要執行者是高等學校，也是成本歸集的主體。

（3）高等教育成本管理的目標是滿足不同高等教育利益相關者的信息需求。

（4）高等教育成本是與時間緊密相連的，是一定時間（一個自然年度、一個學年或一個培養期等）內耗費的資源的價值總和。

（5）高等教育成本必須是能夠以貨幣形式計量的。

（6）高等教育成本必須與提供高等教育資源和培養教育產品（學生）相關，如果發生的資源耗費與高等教育教學、科研、社會服務和文化傳承職能無關，而是屬于高等學校代為承擔部分社會職能（比如幼兒園、小學、中學、產業等），則發生的資源耗費不應包括在高等教育成本范圍內。

（7）高等教育成本是所消耗的勞動力和勞動資料價值的總和。

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注釋

[1] 參見王耕：《高等全日制學校教育成本計算問題的探討》，載《會計研究》，1988（3

[2] 參見王善邁：《教育投入與產出研究》，168頁，石家莊，河北教育出版社，1996。

[3] 參見馬丁·卡尼：《教育經濟學國際百科全書》，524頁，北京，高等教育出版社，2000。

[4] 參見袁連生：《教育成本計量探討》，13~14頁，北京，北京師范大學出版社，2000。