第四章 會計(jì)記賬方法

第一節(jié) 會計(jì)記賬方法的種類

一、單式記賬法

單式記賬法是指對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中加以登記的記賬方法。單式記賬法的記賬手續(xù)簡單，但沒有一套完整的賬戶體系，賬戶之間的記錄沒有直接聯(lián)系和相互平衡關(guān)系，因此不能全面、系統(tǒng)地反映各項(xiàng)會計(jì)要素的增減變動(dòng)情況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。

二、復(fù)式記賬法

（一）復(fù)式記賬法的概念

復(fù)式記賬法是指對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面、系統(tǒng)地反映會計(jì)要素增減變化的一種記賬方法。現(xiàn)代會計(jì)運(yùn)用復(fù)式記賬法。例如，從銀行提取現(xiàn)金400元，按照復(fù)式記賬法，一方面在庫存現(xiàn)金賬戶登記增加400元，另一方面在銀行存款賬戶登記減少400元。

復(fù)式記賬原理實(shí)際上是會計(jì)平衡公理的一個(gè)推論，它可以通過會計(jì)恒等式得到證明。

在前面，我們給出了如下會計(jì)恒等式：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

既然任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不影響這一等式的成立，那么我們推論：

（1）一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，沒有影響資產(chǎn)總額，只是使得不同的資產(chǎn)類賬戶發(fā)生增減變化，增減金額相等，即等式左方一增一減同一金額。

（2）一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，沒有影響負(fù)債及所有者權(quán)益總額，只是使得不同的負(fù)債類或所有者權(quán)益類賬戶發(fā)生增減變化，增減金額相等，即等式右方一增一減同一金額。

（3）一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使得資產(chǎn)類賬戶和負(fù)債或所有者權(quán)益類賬戶同時(shí)增加，增加金額大小相等，方向相反，即等式雙方同時(shí)增加同一金額。

（4）一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使得資產(chǎn)類賬戶和負(fù)債或所有者權(quán)益類賬戶同時(shí)減少，減少金額大小相等，方向相反，即等式雙方同時(shí)減少同一金額。

綜合以上四個(gè)推論可知，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都將使兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶發(fā)生增減變化，增減金額的絕對值相等。

由于任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會引起會計(jì)要素的至少兩個(gè)具體項(xiàng)目的增減變化，而且變化金額相等，因此，為了全面、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程，對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)該以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的科目中進(jìn)行登記，復(fù)式記賬法正好滿足了這一要求。

（二）復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)

與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)主要有：

1.能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈

復(fù)式記賬法對于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行相互聯(lián)系的記錄，不僅可以通過賬戶記錄，完整、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果，而且還能清楚地反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈。

2.能夠進(jìn)行試算平衡，便于查賬和對賬

復(fù)式記賬法對于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額進(jìn)行對應(yīng)記錄，便于核對和檢查賬戶記錄結(jié)果，防止和糾正錯(cuò)誤記錄。

（三）復(fù)式記賬法的基本原則

所有的具體復(fù)式記賬法都必須遵循以下幾項(xiàng)基本原則：

1.以會計(jì)等式作為記賬基礎(chǔ)

會計(jì)等式是將會計(jì)對象的具體內(nèi)容，即會計(jì)要素之間的相互關(guān)系，運(yùn)用數(shù)學(xué)方程式的原理進(jìn)行描述而形成的。它是客觀存在的必然經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，同時(shí)也是資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律的具體化。為了揭示資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性，復(fù)式記賬必須以會計(jì)等式作為其記賬基礎(chǔ)。

2.對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行等額記錄

會計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然要引起資金的增減變動(dòng)，而這種變動(dòng)勢必導(dǎo)致會計(jì)等式中至少兩個(gè)要素或同一要素中至少兩個(gè)項(xiàng)目發(fā)生等量變動(dòng)。為了反映這種等量變動(dòng)關(guān)系，會計(jì)上就必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行等額雙重記錄。

3.必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響類型進(jìn)行記錄

盡管企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，但對會計(jì)等式的影響不外乎兩種類型：一類是使會計(jì)等式兩邊會計(jì)要素同時(shí)發(fā)生變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這類業(yè)務(wù)能夠改變企業(yè)資產(chǎn)總額，使會計(jì)等式兩邊等額同增或等額同減；另一類是使會計(jì)等式某一邊會計(jì)要素發(fā)生變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這類業(yè)務(wù)不改變企業(yè)資產(chǎn)總額，只會使會計(jì)等式某一邊等額地有增有減。這就決定了會計(jì)上對第一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)在等式兩邊的賬戶中等額記錄同增或同減；對第二類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)在等式某一邊的賬戶中等額記錄有增有減。

4.定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡

通過復(fù)式記賬對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行雙重等額記錄后，定期匯總的全部賬戶的數(shù)據(jù)必然會保持會計(jì)等式的平衡關(guān)系。復(fù)式記賬的試算平衡法有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。

發(fā)生額試算平衡法是用來檢查本期全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)是否相等的方法。余額試算平衡法是用來檢查所有賬戶的借方期末余額合計(jì)和貸方期末余額合計(jì)是否相等的方法。通過這兩種方法，如果試算平衡，說明賬戶金額記錄基本正確。

（四）復(fù)式記賬法的種類

復(fù)式記賬法主要包括三種，即借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法。增減記賬法是1964年由中國會計(jì)學(xué)家根據(jù)借貸記賬法和收付記賬法的特點(diǎn)創(chuàng)立的一種記賬方法。20世紀(jì)60年代末70年代初，該方法在我國的企業(yè)中廣泛應(yīng)用。但由于增減記賬法不能解決特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，70年代中期企業(yè)陸續(xù)改用借貸記賬法。1992年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》頒布施行后，增減記賬法完成了其歷史使命。收付記賬法是適應(yīng)我國事業(yè)單位、行政單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的一種復(fù)式記賬法，但這種方法也不能解決事業(yè)單位、行政單位中的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此，1998年事業(yè)單位、行政單位進(jìn)行會計(jì)改革，也統(tǒng)一使用借貸記賬法。借貸記賬法本身具有相當(dāng)高的科學(xué)性，使用這種方法不僅可以清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而且能夠進(jìn)行試算平衡。借貸記賬法是目前國際上通用的記賬方法，我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。下面我們著重介紹借貸記賬法。