第二節(jié) 賬戶

一、賬戶的概念與分類

（一）賬戶的概念

賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。

會計科目僅僅是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目和標(biāo)志，它不能反映交易事項的發(fā)生所引起的會計要素各項目的增減變動情況和結(jié)果。各項核算指標(biāo)的具體數(shù)據(jù)資料，只有通過賬戶記錄才能取得。因此，在設(shè)置會計科目后，還必須根據(jù)規(guī)定的會計科目開設(shè)相應(yīng)的賬戶，以便對各類交易或事項進(jìn)行系統(tǒng)、連續(xù)的記錄，向有關(guān)各方提供有用的會計信息。

（二）賬戶的分類

賬戶可根據(jù)其核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系進(jìn)行分類。

1.根據(jù)核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

根據(jù)核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶六類。其中，有些資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶存在備抵賬戶。備抵賬戶，又稱抵減賬戶，是指用來抵減被調(diào)整賬戶余額，以確定被調(diào)整賬戶實有數(shù)額而設(shè)置的獨(dú)立賬戶。例如，“累計折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶。

2.根據(jù)提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類

根據(jù)提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。

（1）總分類賬戶，又稱總賬賬戶或一級賬戶，是根據(jù)總分類科目設(shè)置的賬戶。在總分類賬戶中，只使用貨幣計量單位，它可以提供總括的核算資料和指標(biāo)，是對其所屬的明細(xì)分類賬戶資料的綜合，總分類賬戶以下統(tǒng)稱為明細(xì)分類賬戶。

（2）明細(xì)分類賬戶，又稱明細(xì)賬戶，它是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的賬戶。明細(xì)分類賬戶的核算，除了用貨幣計量以外，必要時還需要使用實物量、勞動量單位等來計量。明細(xì)賬是提供明細(xì)核算資料的指標(biāo)，它是對總分類賬戶的具體化和補(bǔ)充說明。

總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶核算的內(nèi)容相同，只是反映內(nèi)容的詳細(xì)程度有所不同，兩者相互補(bǔ)充、相互制約、相互核對。總分類賬戶統(tǒng)馭和控制所屬明細(xì)分類賬戶，明細(xì)分類賬戶從屬于總分類賬戶。例如，生產(chǎn)成本總分類賬戶與各級明細(xì)分類賬戶之間的關(guān)系如表3—3所示。

表3-3　生產(chǎn)成本總分類賬戶與所屬明細(xì)分類賬戶之間的關(guān)系

總分類賬戶是企業(yè)基本的會計賬戶，在不同企業(yè)，總分類賬戶設(shè)立具有更多的“共性”，但明細(xì)分類賬戶的設(shè)立卻更多地取決于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的特殊要求。不同企業(yè)以及同一企業(yè)不同會計期間，其明細(xì)賬戶的設(shè)立均可能存在一定差異。同時應(yīng)當(dāng)注意，并不是所有的總分類賬戶都需要進(jìn)行細(xì)分并設(shè)立明細(xì)賬戶，細(xì)分與否視企業(yè)實際情況而定。

二、賬戶的功能與結(jié)構(gòu)

（一）賬戶的功能

賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中各會計要素增減變動及其結(jié)果的具體信息。其中，會計要素在特定會計期間增加和減少的金額，分別稱為賬戶的“本期增加發(fā)生額”和“本期減少發(fā)生額”，二者統(tǒng)稱為賬戶的“本期發(fā)生額”；會計要素在會計期末的增減變動結(jié)果，稱為賬戶的“余額”，具體表現(xiàn)為期初余額和期末余額，賬戶上期的期末余額轉(zhuǎn)入本期，即為本期的期初余額；賬戶本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，即為下期的期初余額。

賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四個金額要素。對于同一賬戶而言，它們之間的基本關(guān)系為：

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

賬戶的本期發(fā)生額說明特定資金項目在某一會計期間增加或減少變動的狀況，提供該資金項目變化的動態(tài)信息。因此，賬戶的本期發(fā)生額屬于“動態(tài)”經(jīng)濟(jì)指標(biāo)范疇。賬戶的余額說明特定資金項目在某一時日或某一時刻（如期初、期末）的存在狀況，即“相對靜止”條件下的表現(xiàn)形式。因此，賬戶的余額屬于“靜態(tài)”經(jīng)濟(jì)指標(biāo)范疇。

【例3—1】20×1年3月，甲公司銀行存款賬戶記錄的內(nèi)容如表3—4所示。

表3-4　“銀行存款”賬戶

該公司20×1年3月所發(fā)生的全部銀行存款交易與事項被完整地記錄在其銀行存款賬戶中。該銀行存款賬戶提供了“兩類四種”銀行存款信息指標(biāo)，及銀行存款本月月初結(jié)余800000元，銀行存款本月共計增加301253元，共計減少453000元，本月月末結(jié)余648253元。銀行存款的月初結(jié)余800000元和月末結(jié)余648253元，分別說明銀行存款在3月月初和月末的結(jié)存數(shù)量，表明銀行存款在這兩個時點(diǎn)的靜態(tài)情況。銀行存款賬戶的本月發(fā)生額，分別說明了該公司在3月份共計收到了銀行存款301253元，共計支用了銀行存款453000元，表明了銀行存款在會計期間內(nèi)增減變化的動態(tài)情況。

（二）賬戶的結(jié)構(gòu)

賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶的組成部分及其相互關(guān)系。賬戶通常由以下內(nèi)容組成：

（1）賬戶名稱，即會計科目。

（2）日期，即所依據(jù)記賬憑證中注明的日期。

（3）憑證字號，即所依據(jù)記賬憑證的編號。

（4）摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明。

（5）金額，即增加額、減少額和余額。

賬戶的基本結(jié)構(gòu)如表3—5所示。

表3-5　賬戶的基本結(jié)構(gòu)

各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起會計要素的變動不是增加就是減少，為便于記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬戶一般分為左右兩方，按相反方向來記錄增加額和減少額，即一方登記增加額，一方登記減少額。從賬戶名稱、記錄增加額和減少額的左右兩方來看，賬戶結(jié)構(gòu)在整體上類似于漢字“丁”和大寫的英文字母“T”，因此，賬戶的基本結(jié)構(gòu)在實務(wù)中被形象地稱為“丁”字賬戶或者“T”型賬戶，如圖3—2所示。

圖3-2　Ｔ型賬戶示意圖

就某個具體賬戶而言，該賬戶可以左邊登記增加額，右邊登記減少額，也可以左邊登記減少額，右邊登記增加額。至于賬戶的哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，則取決于企業(yè)所采用的記賬方法和所記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)。

【例3—2】承例3—1中的資料，該公司銀行存款賬戶用T型賬戶表示，如圖3—3所示。

圖3-2　Ｔ型賬戶示意圖

三、賬戶與會計科目的關(guān)系

從理論上講，會計科目與賬戶是兩個不同的概念，二者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的分類，兩者核算內(nèi)容一致，性質(zhì)相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體運(yùn)用，具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，并通過其結(jié)構(gòu)反映某項經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動及其余額。

本章練習(xí)題

一、單項選擇題

1.會計科目設(shè)置的原則不包括（　）。

A.客觀性原則

B.合法性原則

C.相關(guān)性原則

D.實用性原則

2.下列科目中，屬于損益類科目的是（　）。

A.制造費(fèi)用

B.長期待攤費(fèi)用

C.勞務(wù)成本

D.所得稅費(fèi)用

3.總分類科目和明細(xì)分類科目之間有（　）的關(guān)系。

A.相等

B.名稱一致

C.統(tǒng)馭和從屬

D.互相依存

4.企業(yè)必須根據(jù)規(guī)定的（　）開設(shè)賬戶。

A.工作崗位責(zé)任制

B.成本開支條例

C.現(xiàn)金收支范圍

D.會計科目

5.下列各項中，不屬于負(fù)債類科目的是（　）。

A.應(yīng)付賬款

B.預(yù)付賬款

C.短期借款

D.預(yù)收賬款

6.下列各項中，不屬于資產(chǎn)類科目的是（　）。

A.應(yīng)收賬款

B.庫存商品

C.累計折舊

D.預(yù)收賬款

7.下列各項中，不屬于流動負(fù)債類科目的是（　）。

A.應(yīng)付債券

B.應(yīng)付票據(jù)

C.應(yīng)付利潤

D.應(yīng)付職工薪酬

8.下列各項中，屬于成本類科目的是（　）。

A.原材料

B.生產(chǎn)成本

C.在建工程

D.材料采購

9.企業(yè)“庫存現(xiàn)金”賬戶期初余額為5000元，本期增加發(fā)生額為3000元，期末余額為2000元，則本期減少發(fā)生額為（　）元。

A.3000

B.4000

C.5000

D.6000

10.下列各項中，屬于總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶主要區(qū)別的是（　）。

A.記賬依據(jù)不同

B.記錄的詳細(xì)程度不同

C.記賬內(nèi)容不同

D.記賬方向不同

11.下列關(guān)于會計科目與賬戶關(guān)系的表述中，正確的是（　）。

A.二者結(jié)構(gòu)相同

B.二者格式相同

C.二者內(nèi)容相同

D.二者互不相關(guān)

二、多項選擇題

1.會計科目的意義有（　）。

A.它是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)

B.它是編制記賬憑證的基礎(chǔ)

C.為成本計算與財產(chǎn)清查提供條件

D.為編制會計報表提供方便

2.資產(chǎn)與所有者權(quán)益兩大類賬戶的結(jié)構(gòu)（　）。

A.相同

B.不同

C.不穩(wěn)定

D.基本相同

3.某資產(chǎn)類賬戶，借方期初余額為8700元，貸方本期發(fā)生額為13000元，借方期末余額為14000元，該賬戶的借方本期發(fā)生額應(yīng)為（　）元。

A.18300

B.9700

C.7700

D.35700

4.應(yīng)在賬戶借方核算的是（　）。

A.負(fù)債類賬戶的增加額

B.成本類賬戶的增加額

C.收入類賬戶的增加額

D.所有者權(quán)益類賬戶的增加額

5.下列各項中，屬于成本類科目的有（　）。

A.生產(chǎn)成本

B.管理費(fèi)用

C.制造費(fèi)用

D.長期待攤費(fèi)用

6.下列各項中，屬于所有者權(quán)益類科目的有（　）。

A.實收資本

B.盈余公積

C.利潤分配

D.本年利潤

7.下列關(guān)于明細(xì)分類科目的表述中，正確的有（　）。

A.明細(xì)分類科目是對會計要素進(jìn)行總括分類的科目

B.明細(xì)分類科目是對總分類科目作進(jìn)一步分類的科目

C.明細(xì)分類科目也稱一級會計科目

D.明細(xì)分類科目是能提供更加詳細(xì)具體會計信息的科目

8.下列關(guān)于賬戶的表述中，正確的有（　）。

A.賬戶具有一定格式和結(jié)構(gòu)

B.賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的

C.賬戶是用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體

D.賬戶可根據(jù)其核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系進(jìn)行分類

9.下列關(guān)于同一賬戶的四個金額要素之間基本關(guān)系的表述正確的有（　）。

A.本期期末余額=本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

B.本期期末余額+本期減少發(fā)生額=本期期初余額+本期增加發(fā)生額

C.本期期末余額-本期期初余額=本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

D.本期期末余額-本期期初余額-本期增加發(fā)生額=本期減少發(fā)生額

10.下列各項中，通常屬于賬戶組成部分的有（　）。

A.賬戶名稱

B.憑證字號

C.日期及摘要

D.增加額、減少額和余額

11.下列關(guān)于會計科目和賬戶關(guān)系的表述中，正確的有（　）。

A.會計科目不存在結(jié)構(gòu)，賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)

B.沒有賬戶，會計科目就無法發(fā)揮作用

C.會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)

D.二者都是對會計對象具體內(nèi)容項目的分類，兩者核算內(nèi)容一致，性質(zhì)相同

12.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記要求做到（　）。

A.依據(jù)相同

B.方向相同

C.期間相同

D.金額相等

三、判斷題

1.會計科目就是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。（　）

2.明細(xì)分類會計科目是對其所歸屬的總分類會計科目的補(bǔ)充和說明。（　）

3.會計科目按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可以分為總分類科目和明細(xì)分類科目。（　）

4.制造企業(yè)和商品流通企業(yè)都必須設(shè)置“生產(chǎn)成本”科目。（　）

5.某一總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶核算的對象是相同的。（　）

6.設(shè)置會計科目的相關(guān)性原則是指所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。（　）

7.所有的總分類科目都應(yīng)該設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。（　）

8.總分類科目對明細(xì)分類科目起著補(bǔ)充說明和統(tǒng)馭控制的作用。（）

9.根據(jù)核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶六類。（　）

10.賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中各會計要素增減變動及其結(jié)果的具體信息。（　）