增值稅納稅人身份的確定與選擇

目前增值稅管理下納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

根據目前的稅法規定，明確增值稅納稅人屬于一般納稅人或小規模納稅人應該主要關注以下幾個方面的具體規定：

●　應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

上述標準指的是：

從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以上的；

屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定的應稅范圍，除上述規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以上的；

屬于營改增試點的應稅范圍，年應稅銷售額標準為500萬元以上的。

●　年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人。

●　年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

●　年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準以及新開業的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

增值稅納稅人的兩種不同身份，存在以下主要的差異。

（一）納稅人身份的稅務認定資格存在較大差異

目前增值稅一般納稅人采取登記制，雖然對于新辦企業及收入未達到稅務總局規定的年收入標準的企業提供了一般納稅人認定的通道，但目前對于增值稅一般納稅人和小規模納稅人的身份劃分還是以連續12個月的收入總額標準來劃分的。也就是說，從稅務機關角度而言，判斷一個企業應該是增值稅一般納稅人還是小規模納稅人是從兩個方面出發考慮：一是企業連續12個月的收入是否超過了增值稅一般納稅人認定的標準；二是企業是否雖連續12個月的收入未超過增值稅一般納稅人認定的標準，但其自行申請認定為增值稅一般納稅人。

因此，從稅務認定資格方面來說，增值稅一般納稅人認定的兩種類型為收入達標和自行申請。

而增值稅小規模納稅人除收入達標情形外，一般不需要進行具體的稅務認定。

（二）企業會計核算與收入成本確認的區別

一般納稅人和小規模納稅人的第二大主要差異來自于會計核算與確認。對于一般納稅人來說，在進銷兩端都存在增值稅的因素和影響。

1.采購環節的差異

由于一般納稅人在計算應納稅額時允許抵扣進項稅額，因此對于企業采購環節來說，增值稅一般納稅人與增值稅小規模納稅人相比起會計核算與成本確認是不同的。

對于增值稅一般納稅人來說，如果在采購環節對方向企業開具的是允許抵扣進項稅額的增值稅專用發票，則企業的實際會計處理為：

借：庫存商品等

借：應交稅金-應交增值稅（進項稅額）

　　貸：銀行存款等

而對于增值稅小規模納稅人來說，其采購環節無論對方向其開具的是何種發票，均不得抵扣增值稅進項稅額。因此增值稅小規模納稅人在采購環節時的實際會計處理為：

借：庫存商品等

　　貸：銀行存款等

由此可見，從成本核算角度而言增值稅一般納稅人在采購時如能夠取得可抵扣進項憑據，則其實際會計核算時需增加“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”的核算，同時其實際納入成本的金額也需要在付出的全部對價中，扣減增值稅進項稅額的部分。

增值稅小規模納稅人由于不得抵扣增值稅進項稅額，因此對于增值稅小規模納稅人來說，其采購環節無須考慮增值稅進項稅額的因素，向采購商支付的對價應全部納入實際成本。

2.銷售環節的差異

從銷售環節來看，增值稅一般納稅人的銷售收入由于增值稅價外稅的性質，使一般納稅人在會計核算角度應對實際收到款項進行價稅拆分。增值稅一般納稅人取得銷售收入時的會計處理為：

借：銀行存款或應收賬款等

　　貸：主營業務收入

　　貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）

而增值稅小規模納稅人由于采取簡易征收的稅款征管方式，因此其取得銷售收入時，不允許相應地抵扣增值稅進項稅額。因此其取得銷售收入時將按照征收率而非對應稅率進行價稅分離。其取得銷售收入時的會計處理為：

借：銀行存款（或應收賬款等）

　　貸：主營業務收入

　　貸：應交稅金-應交增值稅

由此可見，在銷售收入環節增值稅一般納稅人和增值稅小規模納稅人所面臨的收入確認存在較大差異。應特別注意征收規定和使用征稅辦法的區別。特別是增值稅一般納稅人使用抵扣計算應納稅額的辦法，而增值稅小規模納稅人則僅需適用征收率計算應納稅額的辦法的差異。明確企業會計收入的核算。

（三）企業稅收征管具體規定的區別

從企業端出發考慮，增值稅一般納稅人和增值稅小規模納稅人之間的區別主要集中體現在適用稅率/征收率、稅款計算辦法及發票管理規定三方面。

對于增值稅一般納稅人來說，其計算稅款時需采取適用稅率（一般為17％、13％、11％、6％、0％等），即其增值稅稅款計算辦法規定銷售貨物或提供勞務、銷售服務、不動產或無形資產時，應按適用稅率計算增值稅銷項稅額；相應的，購進貨物或提供勞務及購進服務、不動產或無形資產時，可按有關規定作為當期的進項稅額抵扣。應納稅款的計算方法為銷項減進項。從發票管理方面，增值稅一般納稅人可以按照相關規定，自行向客戶開具增值稅專用發票。

對于增值稅小規模納稅人來說，其計算稅款時采取適用征收率（一般為3％，特殊銷售環節為5％），其增值稅稅款采取直接計算方法，用實際取得的不含稅銷售收入與適用征收率的乘積計算應納稅額（銷售額×征收率），購進貨物或應稅勞務即使取得了增值稅專用發票也不允許其抵扣增值稅進項稅額。而在發票管理方面，增值稅小規模納稅人只允許自行開具增值稅普通發票，如客戶要求其提供增值稅專用發票，符合條件的業務可以由增值稅小規模納稅人向主管稅務機關申請代開。