第二節　資產負債表

一、資產負債表的意義與功能

資產負債表，是用于表達一個企業在特定日期財務狀況的報表。財務狀況是指一個企業資產、負債、所有者權益及其相互關系，此外還包括依據一般公認會計準則所應予揭露的或有事項、承諾及其他財務事項等。

資產負債表是一種靜態報表，它的表頭載明企業名稱、報表名稱以及報表所欲表達的時點。資產負債表的基本結構是以下列會計恒等式為理論基礎的：

資產=負債+所有者權益

資產負債表的左方反映企業的資產及其分布結構，右方反映企業負債和所有者權益及其分布結構。

在編制資產負債表時，首先需要把所有的項目按照一定的標準加以分類，并以適當的順序進行編報。在國際上，大多數國家按流動性的順序編制資產負債表。資產項目按照其流動性的大小排列，流動性大的在先，流動性小的在后；負債項目按照其到期日的遠近排列，到期日近的在先，到期日遠的在后；所有者權益項目按其永久程度的高低排列，永久程度高的在先，永久程度低的在后。

編制資產負債表，其目的主要在于以下五個方面：

（1）評估企業目前財務狀況。資產負債表最主要的功能在于將會計年度結束日企業的財務狀況以及各個項目和貨幣金額表達出來。分析人員便可以通過報表數字的信息了解企業的現況，如果再加上多期報表的比較，即可看出并預測企業的經營趨勢。

（2）評估企業的流動性。資產負債表可以揭示企業所掌握的資產及其分布結構，這對評估企業財力的強弱、顯示企業的流動能力與變現能力提供良好的分析基礎。例如，流動比率、速動比率等可以反映企業的變現能力和償債能力。

（3）可以揭示企業資金的來源及構成，借以評估企業的財務風險。

（4）有助于評估企業的獲利能力。如果結合利潤表，通過計算可以反映企業的盈利能力，例如資產報酬率、權益報酬率等。

（5）評估企業的凈資產期間變動。如果結合業主權益變動表（所有者權益變動表），可以對企業的凈資產（資產-負債）的變動情況進行分析。

二、資產負債表的格式

資產負債表的格式有三種，即賬戶式、報告式和營運資金式。

1.賬戶式

賬戶式資產負債表分為左、右兩方，左方列示資產項目，右方列示負債與所有者權益項目，左右兩方的合計數保持平衡。這種格式的資產負債表應用最廣，如表1.1所示。

2.報告式

報告式資產負債表是將資產、負債、所有者權益項目采用上下列式的形式加以反映，其格式如表1.2所示。

續表

3.營運資金式

營運資金式資產負債表重點在于強調營運資金概念，所以將流動資產減流動負債得出營運資金，再加非流動資產減去非流動負債后得到股東權益。所使用的科目及概念均圍繞在營運資金之上。至于各類科目的明細科目，另編明細表加以說明，其格式如表1.3所示。

表1.4所示為表1.3中的“明細表1”，此處僅為示意，其余省略。

三、資產負債表的構成要素

財務報表要素的確認，是決定財務報表內容的首要起點。所謂確認，是將某一項目，作為一項資產、負債、營業收入、費用等正式地記入或列入某一個財務報表的過程。它包括用文字和數字描述某一項目，其金額包括在財務報表的總計之中。

資產負債表的基本構成要素包括三大部分，即資產、負債與所有者權益。

1.資產

資產是指企業因過去的交易或事項所取得或控制，并且預計能提供未來經濟效益的經濟資源。

資產可以是有形的，如貨幣資產、產品或商品、生產性資源等；也可以是無形的，如專利權和其他求償權等。一般按照資產的流動性，可以將其劃分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產、遞延資產及其他資產。所謂流動性，是指資產在正常經營活動中，合理預期的變為現金的速度快慢和難易程度。

資產是一種能以貨幣計量的經濟資源，在現行的會計實務中，資產確認的標準有以下幾種：

（1）依據法律觀念。許多資產的確認都是基于法律觀念之上的，例如固定資產的購置以產權的轉移為基礎，應收賬款的記載源于貨物的銷售。

（2）穩健原則。對于可能發生的損失提早確認，而對于可能發生的利得則不宜提早確認。例如長期工程合約采用全部完工法時，在完工前如果預期將有損失，應在完工之前估計入賬；但如果預期有利益，需要等到完工時再予以認列。

（3）實質重于形式。以資本（融資）租賃為例，在法律形式上租賃財產的所有權并沒有轉移，但是由于在實質上，與租賃財產有關的風險和報酬已全部轉移給承租方，所以承租方應將租賃財產作為一項資產予以入賬。

（4）衡量資產價值的能力。如果資產價值的大小無法客觀而明確地加以確定，就不應認列為資產。例如商譽必須以購買價格入賬而不得以自行估價認列入賬。

2.負債

負債是指企業由于過去的交易或事項所產生的、能以貨幣計量并且在將來向其他個體提供勞務或轉交資產的現有義務。

時間概念在負債的確認中有著重要的意義。會計期間內如果某項負債沒有及時地記錄下來，就可能會導致某項費用的遺漏，從而造成費用的低估和收益的高估。

負債的確認，同資產的確認原則一樣，也可以從四個方面加以說明：

（1）依據法律觀念。大多數的企業負債是依法確定的，比如說根據合同規定產生的經濟義務，但是會計上的負債觀念要比法律上的負債觀念更為廣泛。因為會計上包括了諸如出售產品質量擔保責任、低質商品退換責任等這類涉及商業信譽的估計經濟負擔。

（2）穩健性原則，在會計實務上，更愿意記錄負債和費用，而不是資產和收益，以保證會計信息的可靠性。

（3）實質重于形式。例如在產品融資協議中，應該根據實質重于形式的原則，不能將這樣的協議視作產品銷售，因為與產品的所有權相關的風險和報酬并沒有轉移給另一方當事人。

（4）依據負債金額的可計量性。如果一項負債的金額難于計量，會計人員如果不采用非常主觀或武斷的方法就不能確定，那么這種負債就不應予以記錄。

3.股東權益

企業的資產減去負債后的余額，歸屬于企業的業主所有，一般稱之為業主權益，在公司組織則稱為股東權益，兩者可以統稱為所有者權益。

在會計上，所有者權益可以分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤四個部分，而在美國，則分為股本、資本公積和留存收益三個部分。

（1）實收資本，是企業收到的國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本及外商投入資本等各種投資。這種投資可以是貨幣形式的，也可以是非貨幣形式的。

（2）資本公積，包括企業接受的捐贈財產、資產重估增值、資本匯率折算差額和資本溢價等。

（3）盈余公積，包括法定盈余公積和公益金兩部分。法定盈余公積是用于發展生產、預防風險的基金，公益金是用于職工集體福利的基金。

（4）未分配利潤，是指企業實現凈利潤中提取盈余公積和應付投資利潤后的余額，它是企業留待以后年度用以分配的利潤。