第三章 美國(guó)的州和地方政府會(huì)計(jì)主體理論

本書接下來(lái)的兩章內(nèi)容將介紹美國(guó)的州與地方政府會(huì)計(jì)主體理論及確定政府獨(dú)立會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)制度。以美國(guó)政府會(huì)計(jì)主體理論作為參考和借鑒對(duì)象，筆者是有較為深入的考慮的：盡管在美國(guó)聯(lián)邦政府與州和地方政府各有自己的一套政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，彼此互相獨(dú)立，而且只在自身管轄的范圍內(nèi)發(fā)揮作用，然而美國(guó)的政府會(huì)計(jì)，尤其是州和地方政府會(huì)計(jì)，走過的是一條漫長(zhǎng)的探索之路：立足于本國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)和社會(huì)現(xiàn)實(shí)環(huán)境，著手解決政府及其財(cái)政面臨的具體問題。從美國(guó)的進(jìn)步時(shí)代直至現(xiàn)在，美國(guó)的州與地方政府會(huì)計(jì)發(fā)生了三次重大的改革浪潮，改變了其記賬與報(bào)告財(cái)務(wù)狀況的方式，并且第三次改革浪潮引領(lǐng)了一波將政府會(huì)計(jì)改革的世界潮流。但是，美國(guó)的州與地方政府會(huì)計(jì)改革并未停止，還一直處在這一探索性的歷史進(jìn)程中。

國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（International Federation of Accountants, IFAC）已經(jīng)制定出《國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（International Public Sector Accounting Standards, IPSAS），但是到目前為止，IPSAS基本上是對(duì)國(guó)際企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稍微修改而成的。這種先制定技術(shù)性準(zhǔn)則的做法也許是一種淡化差異同時(shí)成本較低的路徑，但它有一個(gè)明顯的局限——忽略了各國(guó)巨大的基礎(chǔ)制度差異。這使得IPSAS在各國(guó)的使用受到限制。目前，我國(guó)處在改革深水區(qū)的復(fù)雜的政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對(duì)政府會(huì)計(jì)進(jìn)行改革面臨的首要問題恐怕是制度變革而非技術(shù)問題。考察美國(guó)的政府會(huì)計(jì)主體理論，會(huì)發(fā)現(xiàn)美國(guó)的政府會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐絕不是一項(xiàng)獨(dú)立的技術(shù)性改進(jìn)嘗試，它構(gòu)成了美國(guó)基本財(cái)政與經(jīng)濟(jì)制度的一部分，是與社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和政治環(huán)境融合在一起的。在此背景下，考察美國(guó)政府會(huì)計(jì)主體理論及其制度環(huán)境是更有意義的。由于美國(guó)聯(lián)邦政府的會(huì)計(jì)改革一直為“三權(quán)分立，權(quán)力制衡”下的制度權(quán)力競(jìng)爭(zhēng)所主導(dǎo)（陳立齊，2009），更突出其在政治環(huán)境影響下的變遷，因此本書作者選擇美國(guó)的州和地方政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)行考察。