第二章 會計主體理論與主體思想的變遷

盡管人們很難將會計與市場經濟社會的形成與發展聯系起來，然而不同社會學科中一些聲名卓著的學者，如著名的社會學家馬克斯·韋伯（Max Weber）、歷史學家沃納·松巴特（Werner Sombart）、經濟學家約瑟夫·熊彼特（Joseph Schumpeter）和美國華裔歷史學家黃仁宇，都曾把復式簿記放在他們各自的資本主義發展理論中非常重要的位置上。

馬克斯·韋伯在其《新教倫理與資本主義精神》一書中，不僅僅把資本主義看作是一種經濟制度，是機器發明和機械應用等相聯系的技術發展的結果。在他看來，資本主義應理解為一種特殊的組織形式，一種文化、一種經濟、一種具有特殊動因的價值系統。資本主義的一個基本特征是在工業生產中應用復式簿記核算成本和控制盈虧。馬克斯·韋伯認為，這種盡可能以較少資本獲取更多利潤的“節省”原則在工商企業經營中具有重要意義，它構成了新的理性精神的本質。“要使一種完美地適應資本主義特性的生活態度最終能夠得到選擇，即它能夠支配其他生活態度，那么這種生活態度就不可能起源于孤立的個人身上，而是為整個人類群體所共有的生活方式。”這些節省、精打細算的觀念作為一種符合理性的社會精神氣質或社會心理在歐洲傳播開來，影響了人們的行為，最終導致現代資本主義的產生。

黃仁宇在其《資本主義與二十一世紀》一書中考察中國為何沒有從內部產生資本主義制度時，總結道“中國社會不能在數目字上管理，由來已久”。他認為，“中國下層各種經濟因素尚未造成一種可以公平而自由交換的情勢。最下層的數字既不能復實，中上層之經理亦受影響，所謂各種黑暗與腐敗，并非全系道德問題，而是有這樣一個基本的技術問題存在。”（黃仁宇，1997）由此可見，復式簿記作為一種始自社會基本單位的自下而上的精細管理方式，對市場經濟制度的產生和發展是一個至關重要的因素。

松巴特在其《現代資本主義》一書中對“科學”簿記對資本主義社會發展的重要性提出了三個明確的論據。第一，工業合理化。復式簿記中保持平衡的與固有的數據邏輯，連同產業資本主義一起，幫助企業對它的經濟業務進行定量化、系統化和實施控制，并使資源分配達到新的合理性。第二，抽象化。復式簿記通過把資產和權益轉換為抽象數字，并通過將經營活動的總成果表現為損益，把企業經營的目的明確為“對無限利潤的合理追求”。第三，非擬人化。復式簿記通過用抽象資本概念來替換個人所有權的觀念，從而為企業所有權與管理權的分離提供了方便，并促進了大型公司的發展。其第三點指出的即是“會計主體”概念。由于形成了一個脫離業主所有權的會計主體，使企業的經濟活動能夠獨立于業主的經濟活動而存在，不僅為所有權與管理權的分離和擴大企業規模創造了條件，而且建立了企業以其資產獨立承擔債務的有限責任制度，從而在局部化解和分散了市場風險，保護了市場經濟的整體發展。

通過歷史回顧，我們會得出這樣的結論：會計主體假設及權責的界定是市場經濟中的主體在進行財務會計核算時應滿足的首要條件，因此政府單位若要建立財務會計，這一條是繞不過去的。