1.2　個人所得稅第七次修正重點變化

2018年個人所得稅改革，旨在落實黨中央、國務院關于個人所得稅改革的決策部署，依法保障個人所得稅改革順利實施。本次個人所得稅法變化較大，其中重點的變化包括個人所得稅的起征點變化、個人所得稅稅率表的變化、增加六類個人所得稅專項扣除以及對部分勞動所得實行綜合計稅。

1.2.1　個人所得稅起征點

個人所得稅的免征額由原來的3500元/月提高到了5000元/月（60000元/年），讓中等收入人群的個人所得稅負擔減輕了不少。

案例

某企業員工張三在2018年1月份扣除各類扣除項之后的應納稅所得額為6000元。按照本次修正前的個人所得稅法，張三減除費用為3500元，適用稅率為5%，當月應繳納的個人所得稅為145元。

張三在2019年1月份扣除各類扣除項之后的應納稅所得額同樣為6000元。按照修正后的個人所得稅法，張三減除費用為5000元，適用稅率為3%，當月應繳納的個人所得稅為30元。

個人所得稅法修正之后，張三單月的個人所得稅減少115元，減稅比例達到79.3%。可見新版的個人所得稅對中產階級個人所得稅的負擔減輕是很明顯的。

1.2.2　個人所得稅稅率表

財政部和國家稅務總局按照綜合與分類相結合稅制改革的總體要求，設計了與社會主義市場經濟發展階段、居民收入能力和減稅規模相匹配的綜合所得稅率表。

1.綜合所得稅率

我國個人所得稅的納稅人群呈金字塔型分布，適用中低檔稅率人數最多，在納稅人收入分布密集區間實行更精細的調節，適度擴大中低檔稅率（20%以下）級距。

此次個人所得稅改革，綜合所得適用七級超額累進稅率，進一步拉長3%、10%、20%三檔較低稅率對應的級距，同步縮減25%稅率的級距，30%、35%、45%三檔較高稅率的級距維持不變。主要考慮是通過適當擴大低檔稅率級距，進一步減輕中低收入者的稅負。

個人所得稅改革前后個人所得稅稅率表對比如表1-7所示。

表1-7　個人所得稅改革前后個人所得稅稅率表對比

2.經營所得稅率

以現行個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得稅率為基礎，保持5%至35%的5級稅率不變，適當調整各檔稅率的級距，其中最高檔稅率級距下限從10萬元提高至50萬元。

1.2.3　六類個人所得稅專項附加扣除

新版個人所得稅法明確現行的個人基本養老保險、基本醫療保險、失業保險、住房公積金等專項扣除項目以及依法確定的其他扣除項目繼續執行的同時，首次增設了子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金、贍養老人六項專項附加扣除。

這是對“堅持在發展中保障和改善民生”，“在幼有所育、學有所教、勞有所得、病有所醫、老有所養、住有所居、弱有所扶上不斷取得新進展”的貫徹落實，同時綜合兼顧普惠性和特殊性，既照顧了大部分家庭，讓大多數人享受到了改革紅利，又體現了差異化原則，更符合稅收公平的理念和精神。

專項附加扣除，是在原來的基本費用扣除基礎上，新增了教育、醫療、住房和養老等與人民群眾生活密切相關的類別。新版個人所得稅法增加這部分的原因主要是照顧中等收入群體。納稅人可以根據家庭的具體情況，對于教育、醫療等專項可以在稅前予以扣除。

依據修改后個人所得稅法的相關規定，居民個人提供專項附加扣除信息（大病醫療除外）給任職企業的，任職企業作為扣繳義務人，應當依法在工資薪金所得按月預扣稅款時進行扣除。

1.2.4　勞動所得綜合計稅

原版個人所得稅法采用分類征稅方式，將應稅所得分為11類，實行不同征稅辦法。新版個人所得稅法對部分勞動性所得實行綜合征稅。按照“逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制”的要求，結合當前征管能力和配套條件等實際情況，新稅法建立了對居民個人工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費四項勞動性所得實行綜合計稅的制度，適用統一的超額累進稅率。

居民個人按年合并計算個人所得稅，非居民個人按月或者按次分項計算個人所得稅。同時，適當兼并個人所得分類，將“個體工商戶的生產、經營所得”調整為“經營所得”，不再保留“對企事業單位的承包經營、承租經營所得”，該項所得根據具體情況，分別并入綜合所得或者經營所得。對經營所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得以及其他所得，仍采用分類征稅方式，按照規定分別計算個人所得稅。