1.2　個(gè)人所得稅第七次修正重點(diǎn)變化

2018年個(gè)人所得稅改革，旨在落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于個(gè)人所得稅改革的決策部署，依法保障個(gè)人所得稅改革順利實(shí)施。本次個(gè)人所得稅法變化較大，其中重點(diǎn)的變化包括個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)變化、個(gè)人所得稅稅率表的變化、增加六類個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除以及對(duì)部分勞動(dòng)所得實(shí)行綜合計(jì)稅。

1.2.1　個(gè)人所得稅起征點(diǎn)

個(gè)人所得稅的免征額由原來的3500元/月提高到了5000元/月（60000元/年），讓中等收入人群的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)減輕了不少。

案例

某企業(yè)員工張三在2018年1月份扣除各類扣除項(xiàng)之后的應(yīng)納稅所得額為6000元。按照本次修正前的個(gè)人所得稅法，張三減除費(fèi)用為3500元，適用稅率為5%，當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為145元。

張三在2019年1月份扣除各類扣除項(xiàng)之后的應(yīng)納稅所得額同樣為6000元。按照修正后的個(gè)人所得稅法，張三減除費(fèi)用為5000元，適用稅率為3%，當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為30元。

個(gè)人所得稅法修正之后，張三單月的個(gè)人所得稅減少115元，減稅比例達(dá)到79.3%?？梢娦掳娴膫€(gè)人所得稅對(duì)中產(chǎn)階級(jí)個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)減輕是很明顯的。

1.2.2　個(gè)人所得稅稅率表

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局按照綜合與分類相結(jié)合稅制改革的總體要求，設(shè)計(jì)了與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、居民收入能力和減稅規(guī)模相匹配的綜合所得稅率表。

1.綜合所得稅率

我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人群呈金字塔型分布，適用中低檔稅率人數(shù)最多，在納稅人收入分布密集區(qū)間實(shí)行更精細(xì)的調(diào)節(jié)，適度擴(kuò)大中低檔稅率（20%以下）級(jí)距。

此次個(gè)人所得稅改革，綜合所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，進(jìn)一步拉長(zhǎng)3%、10%、20%三檔較低稅率對(duì)應(yīng)的級(jí)距，同步縮減25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%三檔較高稅率的級(jí)距維持不變。主要考慮是通過適當(dāng)擴(kuò)大低檔稅率級(jí)距，進(jìn)一步減輕中低收入者的稅負(fù)。

個(gè)人所得稅改革前后個(gè)人所得稅稅率表對(duì)比如表1-7所示。

表1-7　個(gè)人所得稅改革前后個(gè)人所得稅稅率表對(duì)比

2.經(jīng)營(yíng)所得稅率

以現(xiàn)行個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得稅率為基礎(chǔ)，保持5%至35%的5級(jí)稅率不變，適當(dāng)調(diào)整各檔稅率的級(jí)距，其中最高檔稅率級(jí)距下限從10萬元提高至50萬元。

1.2.3　六類個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除

新版?zhèn)€人所得稅法明確現(xiàn)行的個(gè)人基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金等專項(xiàng)扣除項(xiàng)目以及依法確定的其他扣除項(xiàng)目繼續(xù)執(zhí)行的同時(shí)，首次增設(shè)了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。

這是對(duì)“堅(jiān)持在發(fā)展中保障和改善民生”，“在幼有所育、學(xué)有所教、勞有所得、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)、住有所居、弱有所扶上不斷取得新進(jìn)展”的貫徹落實(shí)，同時(shí)綜合兼顧普惠性和特殊性，既照顧了大部分家庭，讓大多數(shù)人享受到了改革紅利，又體現(xiàn)了差異化原則，更符合稅收公平的理念和精神。

專項(xiàng)附加扣除，是在原來的基本費(fèi)用扣除基礎(chǔ)上，新增了教育、醫(yī)療、住房和養(yǎng)老等與人民群眾生活密切相關(guān)的類別。新版?zhèn)€人所得稅法增加這部分的原因主要是照顧中等收入群體。納稅人可以根據(jù)家庭的具體情況，對(duì)于教育、醫(yī)療等專項(xiàng)可以在稅前予以扣除。

依據(jù)修改后個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，居民個(gè)人提供專項(xiàng)附加扣除信息（大病醫(yī)療除外）給任職企業(yè)的，任職企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法在工資薪金所得按月預(yù)扣稅款時(shí)進(jìn)行扣除。

1.2.4　勞動(dòng)所得綜合計(jì)稅

原版?zhèn)€人所得稅法采用分類征稅方式，將應(yīng)稅所得分為11類，實(shí)行不同征稅辦法。新版?zhèn)€人所得稅法對(duì)部分勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅。按照“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”的要求，結(jié)合當(dāng)前征管能力和配套條件等實(shí)際情況，新稅法建立了對(duì)居民個(gè)人工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合計(jì)稅的制度，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率。

居民個(gè)人按年合并計(jì)算個(gè)人所得稅，非居民個(gè)人按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。同時(shí)，適當(dāng)兼并個(gè)人所得分類，將“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”調(diào)整為“經(jīng)營(yíng)所得”，不再保留“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”，該項(xiàng)所得根據(jù)具體情況，分別并入綜合所得或者經(jīng)營(yíng)所得。對(duì)經(jīng)營(yíng)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及其他所得，仍采用分類征稅方式，按照規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。