1.1　個人所得稅基礎

理解和應用個人所得稅政策需要掌握個人所得稅知識。其中，個人所得稅的征稅范圍、名詞概念、征稅稅率和征收管理是個人所得稅政策應用的關鍵點。

1.1.1　個人所得稅征稅范圍

個人所得稅的征稅范圍為以下項目。

（1）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

（2）勞務報酬所得，是指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

（3）稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發表而取得的所得。

（4）特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得；提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。

（5）經營所得，包括以下內容。

①個體工商戶從事生產、經營活動取得的所得，個人獨資企業投資人、合伙企業的個人合伙人來源于境內注冊的個人獨資企業、合伙企業生產、經營的所得。

②個人依法從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。

③個人對企業、事業單位承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得。

④個人從事其他生產、經營活動取得的所得。

（6）利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權等而取得的利息、股息、紅利所得。

（7）財產租賃所得，是指個人出租不動產、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

（8）財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、合伙企業中的財產份額、不動產、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

（9）偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。

個人取得的所得，難以界定應納稅所得項目的，由國務院稅務主管部門確定。

個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益；所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額，無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額；所得為有價證券的，根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額；所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。

1.1.2　個人所得稅名詞概念

《中華人民共和國個人所得稅法》（2018年8月31日修正）以及《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）等個人所得稅相關政策法規中常見專有名詞的概念介紹如下。

1.什么是個人所得稅的納稅人？

個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。扣繳義務人扣繳稅款時，納稅人應當向扣繳義務人提供納稅人識別號。

納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號。納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務機關賦予其納稅人識別號。

納稅人取得應稅所得沒有扣繳義務人的，應當在取得所得的次月15日內向稅務機關報送納稅申報表，并繳納稅款。

納稅人取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款的，納稅人應當在取得所得的次年6月30日前，繳納稅款；稅務機關通知限期繳納的，納稅人應當按照期限繳納稅款。

納稅人因移居境外注銷中國戶籍的，應當在注銷中國戶籍前辦理稅款清算。

2.什么是扣繳義務人？

扣繳義務人，是指向個人支付所得的單位或者個人。扣繳義務人依法履行代扣代繳義務，應當依法辦理全員全額扣繳申報，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務人應當及時報告稅務機關。

扣繳義務人每月或者每次預扣、代扣的稅款，應當在次月15日內繳入國庫，并向稅務機關報送《個人所得稅扣繳申報表》。

扣繳義務人應當按照納稅人提供的信息計算稅款、辦理扣繳申報，不得擅自更改納稅人提供的信息。

扣繳義務人發現納稅人提供的信息與實際情況不符的，可以要求納稅人修改。納稅人拒絕修改的，扣繳義務人應當報告稅務機關，稅務機關應當及時處理。

納稅人發現扣繳義務人提供或者扣繳申報的個人信息、支付所得、扣繳稅款等信息與實際情況不符的，有權要求扣繳義務人修改。扣繳義務人拒絕修改的，納稅人應當報告稅務機關，稅務機關應當及時處理。

支付工資、薪金所得的扣繳義務人應當于年度終了后兩個月內，向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。納稅人年度中間需要提供上述信息的，扣繳義務人應當提供。

納稅人取得除工資、薪金所得以外的其他所得，扣繳義務人應當在扣繳稅款后，及時向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。

扣繳義務人對納稅人提供的《個人所得稅專項附加扣除信息表》，應當按照規定妥善保存備查。扣繳義務人應當依法對納稅人報送的專項附加扣除等相關涉稅信息和資料保密。

3.什么是居民個人和非居民個人？

居民個人指的是在中國境內有住所，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿183天的個人。

非居民個人指的是在中國境內無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計不滿183天的個人。

4.居民個人繳納個人所得稅有何規定？

居民個人從中國境內和境外取得的所得，依照《中華人民共和國個人所得稅法》（2018年8月31日修正）的規定繳納個人所得稅。

居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內辦理匯算清繳。預扣預繳辦法由國務院稅務主管部門制定。

居民個人向扣繳義務人提供專項附加扣除信息的，扣繳義務人按月預扣預繳稅款時應當按照規定予以扣除，不得拒絕。

居民個人從中國境內和境外取得的綜合所得、經營所得，應當分別合并計算應納稅額；從中國境內和境外取得的其他所得，應當分別單獨計算應納稅額。

居民個人從中國境外取得的所得，可以從其應納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照《中華人民共和國個人所得稅法》（2018年8月31日修正）規定計算的應納稅額。

已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指居民個人來源于中國境外的所得，依照該所得來源國家（地區）的法律應當繳納并且實際已經繳納的所得稅稅額。

納稅人境外所得依照《中華人民共和國個人所得稅法》（2018年8月31日修正）規定計算的應納稅額，是居民個人抵免已在境外繳納的綜合所得、經營所得以及其他所得的所得稅稅額的限額（以下簡稱抵免限額）。

除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，來源于中國境外一個國家（地區）的綜合所得抵免限額、經營所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，為來源于該國家（地區）所得的抵免限額。

居民個人在中國境外一個國家（地區）實際已經繳納的個人所得稅稅額，低于依照前述方法計算出的來源于該國家（地區）所得的抵免限額的，應當在中國繳納差額部分的稅款；超過來源于該國家（地區）所得的抵免限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中抵免，但是可以在以后納稅年度來源于該國家（地區）所得的抵免限額的余額中補扣。補扣期限最長不得超過5年。

居民個人申請抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，應當提供境外稅務機關出具的稅款所屬年度的有關納稅憑證。

5.非居民個人繳納個人所得稅有何規定？

非居民個人從中國境內取得的所得，依照《中華人民共和國個人所得稅法》（2018年8月31日修正）的規定繳納個人所得稅。

非居民個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得，有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。

非居民個人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得的，應當在取得所得的次月15日內申報納稅。

6.什么是中國境內有住所？

中國境內有住所，是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住。

在中國境內無住所的個人，在中國境內居住累計滿183天的年度連續不滿6年的，經向主管稅務機關備案，其來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅；在中國境內居住累計滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，其在中國境內居住累計滿183天的年度的連續年限重新起算。

在中國境內無住所的個人，在一個納稅年度內在中國境內居住累計不超過90天的，其來源于中國境內的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。

7.什么是中國境內和境外取得所得？

中國境內和境外取得所得分別是指來源于中國境內的所得和來源于中國境外的所得。

除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，下列所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得。

（1）因任職、受雇、履約等在中國境內提供勞務取得的所得。

（2）將財產出租給承租人在中國境內使用而取得的所得。

（3）許可各種特許權在中國境內使用而取得的所得。

（4）轉讓中國境內的不動產等財產或者在中國境內轉讓其他財產取得的所得。

（5）從中國境內企業、事業單位、其他組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得。

8.什么是全員全額扣繳申報？

全員全額扣繳申報，是指扣繳義務人應當在代扣稅款的次月15日內，向主管稅務機關報送其支付所得的所有個人的有關信息、支付所得數額、扣除事項和數額、扣繳稅款的具體數額和總額以及其他相關涉稅信息資料。

1.1.3　個人所得稅征稅稅率

1.綜合所得

居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。綜合所得適用《中華人民共和國個人所得稅法》（2018年8月31日修正）個人所得稅稅率表一，適用3%~45%的超額累進稅率，如表1-1所示。

表1-1　個人所得稅綜合所得稅率表

居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應當依法計算勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的收入額，并入年度綜合所得計算應納稅款，稅款多退少補。

2.居民工資薪金所得預扣預繳

居民工資薪金所得預扣預繳的稅率表同綜合所得稅率表一樣，居民個人工資、薪金所得預扣預繳適用稅率表（年度版）如表1-2所示。

表1-2　居民個人工資、薪金所得預扣預繳適用稅率表（年度版）

實際計算居民工資薪金所得預扣預繳額，常用到居民個人工資、薪金所得預扣預繳適用稅率表（月度版），如表1-3所示。

表1-3　居民個人工資、薪金所得預扣預繳適用稅率表（月度版）

3.居民勞務所得預扣預繳

扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得，預扣預繳稅款時，勞務報酬所得每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；每次收入4000元以上的，減除費用按收入的20%計算。

應納稅所得額：勞務報酬所得以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額，計算應預扣預繳稅額。勞務報酬所得適用表1-4預扣稅率。

表1-4　居民個人勞務報酬所得預扣預繳適用稅率表

4.居民稿酬所得、特許權使用費所得預扣預繳

扣繳義務人向居民個人支付稿酬所得、特許權使用費所得時，應當按照以下方法按次或者按月預扣預繳稅款：稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。其中，預扣預繳稅款時，稿酬所得的收入額減按70%計算。

稿酬所得、特許權使用費所得，每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；每次收入4000元以上的，減除費用按收入的20%計算。

稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額，計算應預扣預繳稅額。稿酬所得、特許權使用費所得適用20%的比例預扣率。

5.非居民個人的工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得

非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用5000元后的余額為應納稅所得額；勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額。

扣繳義務人向非居民個人支付工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得時，應當按照以下方法按月或者按次代扣代繳稅款。

非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用5000元后的余額為應納稅所得額；勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額，適用表1-5預扣稅率。

表1-5　非居民個人工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費適用稅率

非居民個人的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按70%計算。

非居民個人在一個納稅年度內稅款扣繳方法保持不變，達到居民個人條件時，應當告知扣繳義務人基礎信息變化情況，年度終了后按照居民個人有關規定辦理匯算清繳。

6.利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得

利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應納稅所得額。扣繳義務人支付利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得或者偶然所得時，應當依法按次或者按月代扣代繳稅款。

財產租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。

財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得適用比例稅率，稅率為20%。

7.經營所得

經營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。經營所得適用5%~35%的5級超額累進稅率，如表1-6所示。

表1-6　經營所得適用的稅率表

1.1.4　個人所得稅征收管理

扣繳義務人向個人支付應稅款項時，應當依照個人所得稅法規定預扣或者代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。這里所謂的支付，包括現金支付、匯撥支付、轉賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。

居民個人取得工資、薪金所得時，可以向扣繳義務人提供專項附加扣除有關信息，由扣繳義務人扣繳稅款時減除專項附加扣除。納稅人同時從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務人減除專項附加扣除的，對同一專項附加扣除項目，在一個納稅年度內只能選擇從一處取得的所得中減除。

居民個人取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，應當在匯算清繳時向稅務機關提供有關信息，減除專項附加扣除。

納稅人可以委托扣繳義務人或者其他單位和個人辦理匯算清繳。

扣繳義務人應當按照納稅人提供的信息計算辦理扣繳申報，不得擅自更改納稅人提供的信息。

納稅人發現扣繳義務人提供或者扣繳申報的個人信息、所得、扣繳稅款等與實際情況不符的，有權要求扣繳義務人修改。扣繳義務人拒絕修改的，納稅人應當報告稅務機關，稅務機關應當及時處理。

納稅人、扣繳義務人應當按照規定保存與專項附加扣除相關的資料。稅務機關可以對納稅人提供的專項附加扣除信息進行抽查，具體辦法由國務院稅務主管部門另行規定。稅務機關發現納稅人提供虛假信息的，應當責令改正并通知扣繳義務人；情節嚴重的，有關部門應當依法予以處理，納入信用信息系統并實施聯合懲戒。

納稅人申請退稅時提供的匯算清繳信息有錯誤的，稅務機關應當告知其更正；納稅人更正的，稅務機關應當及時辦理退稅。

扣繳義務人未將扣繳的稅款解繳入庫的，不影響納稅人按照規定申請退稅，稅務機關應當憑納稅人提供的有關資料辦理退稅。

有下列情形之一的，稅務機關有權按照合理方法進行納稅調整。

（1）個人與其關聯方之間的業務往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關聯方應納稅額，且無正當理由。

（2）居民個人控制的，或者居民個人和居民企業共同控制的設立在實際稅負明顯偏低的國家（地區）的企業，無合理經營需要，對應當歸屬于居民個人的利潤不做分配或者減少分配。

（3）個人實施其他不具有合理商業目的的安排而獲取不當稅收利益。

稅務機關依照規定做出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并依法加收利息。

這里的利息，應當按照稅款所屬納稅申報期最后一日中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率計算，自稅款納稅申報期滿次日起至補繳稅款期限屆滿之日止按日加收。納稅人在補繳稅款期限屆滿前補繳稅款的，利息加收至補繳稅款之日。

個人所得稅各項所得的計算，以人民幣為單位。所得為人民幣以外貨幣的，按照辦理納稅申報或者扣繳申報的上一月最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。年度終了后辦理匯算清繳的，對已經按月、按季或者按次預繳稅款的人民幣以外貨幣所得，不再重新折算；對應當補繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

稅務機關對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續費。（不包括稅務機關、司法機關等查補或者責令補扣的稅款。）稅務機關應當填開退還書；扣繳義務人憑退還書，按照國庫管理有關規定辦理退庫手續。扣繳義務人領取的扣繳手續費可用于提升辦稅能力、獎勵辦稅人員。

納稅人、扣繳義務人和稅務機關及其工作人員違反《中華人民共和國個人所得稅法》（2018年8月31日修正）規定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》（2013年6月29日修正）和有關法律法規的規定追究法律責任。