第二節 個稅及社保的改革點

根據2018年8月20日五部委召開的社會保險費和非稅收入征管職責劃轉動員會的部署：2018年12月10日前，要完成征管職責交接；2019年1月1日起，社保統一歸稅務部門征收。2019年8月31日，十三屆全國人大常委會在兩次審議后，表決通過新修正的個人所得稅法（以下簡稱新個稅法）。新個稅法將于2019年1月1日起實施，其中工薪所得起征點和稅率調整，先行于2018年10月1日起實施。不同于以往簡單的個稅起征點上調，新個稅法及社保新政致力于為大家減輕教育、醫療、養老、生育、住房等負擔。不過，由于此次新政涉及多項內容調整，很多人一時也搞不清到底自己的工資是漲了還是降了。

一、個人所得稅的變化

我們可以從個稅計算公式看個稅改革前后的四大變化。

舊版個人所得稅計算公式 個人所得稅=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數=（稅前收入-三險一金-免征額-依法確定的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數

新版個人所得稅計算公式 個人所得稅=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數=（稅前收入-三險一金-免征額-依法確定的其他扣除-專項附加扣除）×適用稅率-速算扣除數

變化1：提高免征額

個稅起征點由原來的3 500元/月上調至5 000元/月，那么起征點提高，能省下多少錢?

以扣除五險一金后每月收入8 000元為例。

提高前：

起征點3 500元，應納稅所得額為8 000-3 500=4 500（元）

應繳稅額為1 500×3%+（3 000×10%）=345（元）

提高后：

起征點5 000元，應納稅所得額為8 000-5 000=3 000（元）

應繳稅額為1 500×3%+（1 500×3%）=90（元）

最終節省255元。

變化2：首次增設專項附加扣除

所謂專項附加扣除，是指在計算綜合所得應納稅額時，除了基本減除費用標準和三險一金（基本養老保險、基本醫療保險、失業保險、住房公積金）等專項扣除外，還允許額外扣除的項目，包括“子女教育支出”“繼續教育支出”“大病醫療支出”“住房貸款利息和住房租金”“贍養老人支出”五項。

專項附加扣除范圍和標準在向社會公開征求意見后依法于2019年1月1日起實施。今后，隨著經濟社會的發展和人民生活水平的提高，專項附加扣除的范圍和標準還將調整。

變化3：優化調整稅率結構

以前稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；

以前稅率為20%的所得，以及現行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%；

以前稅率為25%的部分所得的稅率降為20%；

30%、35%、45%這三檔較高稅率的級距保持不變。級距是指為實行按檔次計稅，把計稅收入劃分成的若干等級。稅率取決于應納稅所得額所處的級距。

變化4：速算扣除數逐級遞升

在個稅計算要素中大家最陌生的當屬“速算扣除數”一項。筆者先解釋下速算扣除數的含義：在超額累進稅率計稅法中，對計稅依據直接乘上一級最高稅率，得到的結果與真實的稅額之差，這個差在每一級都是一個常數。事先推出這個常數，對于快速計算稅額很有幫助，這個數叫“速算扣除數”，它的計算公式為：

本級速算扣除額=上一級最高應納稅所得額×（本級稅率-上一級稅率）+上一級速算扣除數

下面列出了6張表，表1-3、表1-5和表1-7是改革前的稅率表，與其相對應的改革后的稅率表如表1-4、表1-6和表1-8所示。

變化5：稅收居民范圍擴大

新個稅法第一條規定：“在中國境內有住所，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住滿183天的個人，為居民個人，其從中國境內和境外取得的所得，依照本法規定繳納個人所得稅。”

也就是說，在一個納稅年度內在中國住滿183天的境外人士，就屬于中國的稅收居民，須以其全球所得扣稅。因而，稅收力度加大，合理籌劃難度加大。

二、社會保險費的變化

以往社會保險費征繳機構可以是社保經辦部門，也可以是稅務部門，個稅新政策出臺后明確規定：“2018年12月10日前，社保費征管職責將由各級社保經辦部門劃轉至稅務部門；2019年1月1日起，各項社保費由稅務部門統一征收。”這一改革標志著在中國延續近20年的社保“雙主體”征管格局將成為歷史。看似區別不大，只是社會保險費用由以前的稅務部門“代”收改為“征”收，但這意味著社會保險費成為某種形式的稅收，之前企業以最低繳存基數繳存社會保險費的時代結束，企業和個人都需要按照實發工資繳納社會保險費。