第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述

一、基本概念

在市場經(jīng)濟(jì)體制下，個(gè)人所得稅是國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種之一，是一國財(cái)政收入的主要來源。當(dāng)代稅制優(yōu)化理論始終把個(gè)人所得稅作為重要的研究對(duì)象。

1.個(gè)人所得稅的概念

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。它的主要功能是調(diào)節(jié)收入分配，通過稅收杠桿對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行引導(dǎo)和調(diào)整，同時(shí)還起到籌集財(cái)政收入、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的作用。

2.個(gè)人所得稅制度的概念

稅收制度是國家在一定歷史條件下規(guī)定的各項(xiàng)稅收法律、條例、征收管理辦法和稅收管理體制的總稱。稅收制度的法律形式是稅法，而稅法是由若干基本要素，如課稅對(duì)象、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅等構(gòu)成。個(gè)人所得稅作為一個(gè)稅種，也是由以上要素構(gòu)成的。

3.我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度

個(gè)人所得稅的稅率，基本上分為比例稅率和累進(jìn)稅率兩類。當(dāng)今多數(shù)國家采用累進(jìn)稅率，而我國采用的是累進(jìn)稅率與比例稅率并用的稅制。

我國個(gè)人所得稅制度規(guī)定個(gè)人所得稅的納稅人不僅涉及中國公民，也涉及在華取得所得的外籍人員和中國港、澳、臺(tái)同胞，還涉及個(gè)體經(jīng)營者、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者。

個(gè)人所得稅的納稅人按照國際慣例，依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民和非居民，并分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。納稅人的具體分類如表1-1所示，具體的納稅義務(wù)如表1-2所示。

二、個(gè)人所得稅的計(jì)稅原理

個(gè)人所得稅以個(gè)人的純所得為計(jì)稅依據(jù)，即計(jì)稅時(shí)以納稅人的收入或報(bào)酬扣除有關(guān)費(fèi)用以后的余額為計(jì)稅依據(jù)。有關(guān)費(fèi)用，一方面是指與獲取收入和報(bào)酬有關(guān)的經(jīng)營費(fèi)用，另一方面是指維持納稅人自身及家庭生活需要的費(fèi)用。它具體分為三類：第一，與應(yīng)稅收入相匹配的經(jīng)營成本和費(fèi)用；第二，與個(gè)人總體能力相匹配的免稅扣除和家庭生計(jì)扣除；第三，為了體現(xiàn)特定社會(huì)目標(biāo)而鼓勵(lì)的支出，稱為“特別費(fèi)用扣除”，如慈善捐贈(zèng)等。

三、個(gè)人所得稅的征收模式

一般說來，個(gè)人所得稅的征收模式有三種：分類征收制、綜合征收制與混合征收制。

（1）分類征收制，是將納稅人不同來源、性質(zhì)的所得項(xiàng)目，分別規(guī)定不同的稅率征稅。

（2）綜合征收制，是對(duì)納稅人全年的各項(xiàng)所得加以匯總，就其總額進(jìn)行征稅。

（3）混合征收制，是對(duì)納稅人不同來源、性質(zhì)的所得先分別按照不同的稅率征稅，然后將全年的各項(xiàng)所得進(jìn)行匯總征稅。