第三節 折舊費用、利息、稅金的核算

一、固定資產折舊費用的計算及賬務處理

固定資產折舊費用的計算是通過編制各車間、部門折舊計算明細表進行的。折舊計算明細表應根據月初計提折舊固定資產的有關資料和確定的折舊計算方法編制。根據規定，月份內增加的固定資產，當從下月起計提折舊，月份內減少的固定資產，從下月起停止計提折舊，本月照常計提。

對于按規定計提的折舊費用，應根據固定資產的使用地點和用途進行歸集和分配，分別記入“制造費用”“生產成本——輔助生產成本”“銷售費用”和“管理費用”等賬戶。但需要指出的是，生產車間生產產品使用的機器設備折舊費用，由于生產一種產品往往需要使用多種機器設備，而一種機器又可能生產多種產品，如果將機器設備的折舊費用直接計入產品成本，其計算分配工作又比較復雜，為了簡化成本計算工作，通常不專設“折舊費用”成本項目，而是將機器設備的折舊費用與生產車間的其他固定資產折舊費用一起記入“制造費用”賬戶。

在實際工作中，折舊費用的歸集與分配是在匯總各車間、部門固定資產折舊計算明細表的基礎上，通過編制折舊費用分配表進行的。會計人員根據“固定資產折舊費用分配表”編制記賬憑證，登記有關總賬和明細賬，如表2.5所示。

【例2.12】　根據表2.5編制會計分錄如下。

二、利息費用的核算

利息是財務費用項目，一般按季結算支付，季內各月應付利息，應分月預提，并于季末實際支付時沖減應付利息。實際費用與應付利息的差額，調整記入季末月份的財務費用。每月預提利息費用時，借記“財務費用”賬戶，貸記“應付利息”賬戶。季末實際支付全季利息費用時，借記“應付利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。利息費用如果數額不大，為簡化核算工作，可不作為預提費用處理，應在季末實際支付時全部記入當月的財務費用。支付時直接借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

三、稅金的核算

稅金是管理費用的組成部分，包括房產稅、車船稅、土地使用稅和印花稅等。

1. 印花稅的核算

印花稅不必通過“應交稅費”賬戶進行核算，可在繳納時直接記入“管理費用”賬戶。繳納時借記“管理費用——印花稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

2. 房產稅、車船稅和土地使用稅的核算

房產稅、車船使用稅和土地使用稅需通過“應交稅費”賬戶進行核算，需要預先計算應交金額，然后繳納。預提時，借記“管理費用”賬戶，貸記“應交稅費”賬戶。交納時，借記“應交稅費”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

【例2.13】　某企業當月應交的房產稅、土地使用稅、車船稅分別為35 000元、12 000元、2 500元，企業賬務處理如下。

四、其他支出的核算

其他支出是指除以上各項支出以外的支出，如取暖費、水電費、差旅費等。這些費用多數與產品生產無直接關系，一般按車間歸集記入“制造費用”賬戶，期末再分配計入產品成本。這些費用發生時，借記“制造費用”，貸記“銀行存款”

“應付職工薪酬”“原材料”等賬戶。