第一節(jié) 材料費(fèi)用的歸集與分配

一、材料的內(nèi)容與分類(lèi)

材料是制造企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的勞動(dòng)對(duì)象，是生產(chǎn)過(guò)程中不可缺少的物資要素。在生產(chǎn)過(guò)程中直接取自于自然界的勞動(dòng)對(duì)象，一般稱原料，例如冶煉金屬的礦砂，用以紡織的棉花，制造面粉的小麥；以經(jīng)過(guò)工業(yè)加工的產(chǎn)品作為勞動(dòng)對(duì)象的一般叫材料，例如各種鋼材。在實(shí)際工作中有時(shí)把兩者合并起來(lái)，統(tǒng)稱原材料。材料在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所起的作用是不同的，有的經(jīng)過(guò)加工后構(gòu)成產(chǎn)品的主要實(shí)體，這種材料是主要材料，其余各種材料只在生產(chǎn)過(guò)程中起輔助作用，稱之為輔助材料。在實(shí)踐中，企業(yè)使用的材料名目繁多，如果簡(jiǎn)單地將其歸為上述兩種，既不利于材料管理，也不利于加強(qiáng)材料的核算。為此一般將材料按其用途分為以下幾大類(lèi)。

1. 原料及主要材料

原料及主要材料是指經(jīng)過(guò)加工后構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料和材料，如機(jī)械制造業(yè)中的金屬材料、冶煉企業(yè)使用的礦石，以及紡織企業(yè)使用的原棉和棉紗外購(gòu)半成品。對(duì)于購(gòu)入企業(yè)來(lái)說(shuō)，外購(gòu)半成品同原材料一樣都是勞動(dòng)對(duì)象，在繼續(xù)加工過(guò)程中形成產(chǎn)品的主要實(shí)體，從理論上講也是應(yīng)列入此類(lèi)別，但是，有的企業(yè)為了加強(qiáng)外購(gòu)產(chǎn)品專(zhuān)項(xiàng)管理和核算，將外購(gòu)半成品作為材料的一個(gè)獨(dú)立類(lèi)別。

2. 輔助材料

輔助材料是指在生產(chǎn)中不構(gòu)成產(chǎn)品的主要實(shí)體，只起一定輔助作用的各種材料。輔助材料在生產(chǎn)中的具體作用不同。有的與產(chǎn)品的主要材料相結(jié)合有助于產(chǎn)品形成，如染料、漂白粉和油漆等；有的供勞動(dòng)資料消耗，如起潤(rùn)滑、防護(hù)作用的潤(rùn)滑油和防銹劑等；有的為正常勞動(dòng)提供條件，如各種清潔用具和照明燈具等。

3. 燃料

燃料是指生產(chǎn)過(guò)程中用來(lái)燃燒的各種材料，燃燒時(shí)能產(chǎn)生熱能或動(dòng)力和光能的可燃物質(zhì)。燃料按形態(tài)不同可以分為固體燃料（如煤、炭、木材）、液體燃料（如汽油、煤油、石油）、氣體燃料（如天然氣、煤氣、沼氣），按類(lèi)型不同可以分為化石燃料（如石油、煤甲烷）、生物燃料（如乙醇、生物柴油等）、核燃料（如鈾-235、鈾-233、鈾-238等）。一些氣體燃料可以壓縮為液體，如液化石油氣。燃料在生產(chǎn)過(guò)程中的作用也不同。有的直接用于工藝技術(shù)過(guò)程，如鑄造車(chē)間用的燃料；有的用于生產(chǎn)動(dòng)力，如發(fā)電車(chē)間用的燃料；有的用于一般用途，如取暖用的燃料。

4. 修理用備件

修理用備件是指為修理本企業(yè)機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸工具所專(zhuān)用的各種備品備件，如齒輪、軸承、閥門(mén)、輪胎等。修理用的一般零件屬于輔助材料一類(lèi)。在修理設(shè)備時(shí)用來(lái)更換磨損和老化零件的零件稱作配件；為了縮短設(shè)備修理停歇時(shí)間，在備件庫(kù)內(nèi)經(jīng)常保存一定數(shù)量的配件，稱作備件。

配件和備件是做好設(shè)備維修工作的重要物質(zhì)條件。配件和備件供應(yīng)及時(shí)，不僅可以提高企業(yè)的設(shè)備完好率，而且還可以縮短設(shè)備修理停歇時(shí)間。機(jī)械制造企業(yè)的維修備件一般應(yīng)包括以下幾種零件：使用期限短（3~4個(gè)月）的易損零件；制造工序較長(zhǎng)、需用專(zhuān)用刀具、夾具加工而又易損壞的零件，如渦輪、花鍵等；設(shè)備上相同零件數(shù)量較大，或廠內(nèi)同類(lèi)設(shè)備多而消耗量大的零件；需要制造的大型復(fù)雜零件及鑄、鍛件，以及需向外廠委托加工的零件、外購(gòu)件，例如皮腕、鏈條、液壓元件等；稀有、關(guān)鍵設(shè)備的全部配件。

5. 包裝物

包裝物是指為包裝本企業(yè)產(chǎn)品，隨同產(chǎn)品一起出售或者在銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)租給、借給購(gòu)貨單位使用的各種包裝物品，如桶、瓶、壇、袋、盒等包裝容器。各種包裝用料，如紙張、繩子、鐵絲、塑料袋等，不屬于包裝物，而應(yīng)列入輔助材料一類(lèi)。

6. 低值易耗品

低值易耗品是指單項(xiàng)價(jià)值在規(guī)定限額以下，或使用期限不滿一年，不能作為固定資產(chǎn)管理的各種物品，如工具、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品等。

上述各種材料還可以按其性質(zhì)、技術(shù)特征和規(guī)格等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步分類(lèi)，以滿足實(shí)物管理的需要和會(huì)計(jì)核算的要求。企業(yè)材料的品種、規(guī)格、數(shù)量很多，為了保證材料名稱在使用時(shí)的一致性，避免相互混淆，出現(xiàn)差錯(cuò)，簡(jiǎn)化核算，可以編制材料目錄。材料目錄應(yīng)列明各種材料的類(lèi)別、編號(hào)、名稱、規(guī)格、性能、計(jì)量單位和計(jì)劃單價(jià)等項(xiàng)目。材料目錄應(yīng)根據(jù)技術(shù)管理要求，由材料供應(yīng)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)共同制訂。

二、材料費(fèi)用的核算

材料是構(gòu)成產(chǎn)品成本的主要要素，因此，正確計(jì)算各項(xiàng)材料的費(fèi)用是企業(yè)的一項(xiàng)很重要的工作，具體內(nèi)容有以下幾種。

（一）材料的采購(gòu)與發(fā)出的計(jì)價(jià)

材料的計(jì)價(jià)方法有按實(shí)際成本計(jì)價(jià)方法和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方法兩種，材料的計(jì)價(jià)方法不同，則發(fā)出材料的成本確定的方法也不同。

1. 實(shí)際成本計(jì)價(jià)方式下發(fā)出材料成本的計(jì)算方法

發(fā)出材料實(shí)際成本計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。按照實(shí)際發(fā)出的數(shù)量計(jì)價(jià)，選擇適當(dāng)?shù)陌l(fā)出材料計(jì)價(jià)方法，對(duì)于真實(shí)反映材料價(jià)值，正確計(jì)算產(chǎn)品成本和企業(yè)的損益十分重要。

2. 計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方式下發(fā)出材料成本的計(jì)算方法

當(dāng)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，發(fā)出材料是按計(jì)劃價(jià)格計(jì)算的，需要將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，以便于產(chǎn)品實(shí)際成本的計(jì)算。為此，需要首先確定入庫(kù)材料成本差異額和本月材料成本差異率，計(jì)算公式為

材料成本差異率一般應(yīng)按材料類(lèi)別分別計(jì)算確定。如果企業(yè)當(dāng)月消耗的材料主要是期初庫(kù)存材料，也可以采用上月材料成本差異率，以適應(yīng)成本計(jì)算的要求。企業(yè)應(yīng)根據(jù)材料的具體情況，選擇本月或上月材料成本差異率進(jìn)行計(jì)算。一旦確定，不應(yīng)隨意變動(dòng)。根據(jù)發(fā)出材料計(jì)劃成本和材料成本差異率，可以將本月發(fā)出材料計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。計(jì)算公式為

發(fā)出材料計(jì)劃成本=發(fā)出材料數(shù)量×材料計(jì)劃單價(jià)

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額=發(fā)出材料計(jì)劃成本×材料成本差異率

發(fā)出材料實(shí)際成本=發(fā)出材料計(jì)劃成本±發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額

【例2.1】　某公司本月月初結(jié)存原材料計(jì)劃成本300 000元，本月入庫(kù)原材料計(jì)劃成本560 000元，本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本320 000元。月初結(jié)存原材料成本差異節(jié)約5 000元，本月入庫(kù)材料成本差異超支14 460元，則

本月原材料成本差異率=（?5 000+14 460）/（300 000+560 000）=1.1%

發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額=320 000×1.1%=3 520（元）

發(fā)出原材料的實(shí)際成本=320 000+3 520=323 520（元）

（二）材料領(lǐng)用憑證及材料領(lǐng)用控制

1. 材料領(lǐng)用憑證

由于企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用的材料品種、規(guī)格、數(shù)量很多，為了明確各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于分配材料費(fèi)用，在領(lǐng)用材料時(shí)，應(yīng)辦理必要的領(lǐng)料手續(xù)。生產(chǎn)單位或其他部門(mén)領(lǐng)用材料時(shí)，應(yīng)由專(zhuān)人負(fù)責(zé)審核，只有經(jīng)過(guò)有關(guān)人員簽字審核之后，才能辦理領(lǐng)料手續(xù)。在實(shí)踐中，領(lǐng)料憑證一般有以下幾種。

（1）領(lǐng)料單。領(lǐng)料單是一種一次性使用的領(lǐng)料憑證，通常用于未指定消耗定額或不經(jīng)常使用的材料。領(lǐng)料單可以一單一料，也可以一單多料。領(lǐng)料單的主要內(nèi)容有領(lǐng)料部門(mén)、領(lǐng)用日期、用途及材料名稱、規(guī)格、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額等，如單據(jù)2.1所示。

（2）領(lǐng)料登記表。對(duì)于一些經(jīng)常領(lǐng)用的消耗性材料，可以不必每次都填領(lǐng)料單，每次都經(jīng)過(guò)審批，只要每次領(lǐng)用時(shí)在領(lǐng)料登記表中登記即可。領(lǐng)料登記表是一種多次使用的領(lǐng)料憑證，通常在一個(gè)月內(nèi)連續(xù)使用，月末匯總記賬。

（3）限額領(lǐng)料單。限額領(lǐng)料單是一種多次使用的累計(jì)領(lǐng)料憑證，在有效期內(nèi)只要領(lǐng)用數(shù)不超過(guò)限額，就可以連續(xù)領(lǐng)料。限額領(lǐng)料單適用于經(jīng)常使用且有領(lǐng)用限額的材料發(fā)出業(yè)務(wù)，如單據(jù)2.2所示。

（4）退料單。采用上述各種領(lǐng)料憑證的車(chē)間或部門(mén)領(lǐng)用的材料，月末如果未用完，應(yīng)辦理退料手續(xù)。對(duì)于下一月份不再使用的材料，應(yīng)填寫(xiě)“退料單”，將材料退回倉(cāng)庫(kù)；對(duì)于下一月份還要繼續(xù)使用的材料，可辦理假退料手續(xù)，即填制本月份的“退料單”與下一月份的“領(lǐng)料單”，并在倉(cāng)庫(kù)辦理退料和領(lǐng)料手續(xù)，但材料仍留在原車(chē)間、部門(mén)，并不退回倉(cāng)庫(kù)，如單據(jù)2.3所示。

2. 材料領(lǐng)用控制

材料領(lǐng)用涉及材料的使用單位和材料倉(cāng)庫(kù)，為了明確管理和核算的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，應(yīng)做好以下控制工作。

（1）健全發(fā)出材料計(jì)量制度和領(lǐng)用憑證制度。庫(kù)存材料數(shù)量計(jì)量可以采用兩種盤(pán)存方法：一種是永續(xù)盤(pán)存制；另一種是實(shí)地盤(pán)存制。

（2）健全材料退庫(kù)和盤(pán)點(diǎn)制度。許多企業(yè)雖然建立了領(lǐng)料憑證制度，但是對(duì)月終已領(lǐng)未用材料的核查和材料盤(pán)點(diǎn)工作不夠重視，影響核算的正確性。月終凡是車(chē)間部門(mén)已領(lǐng)未用材料，應(yīng)辦理退料手續(xù)，以便正確計(jì)算本期材料消耗。

（3）制定材料消耗定額，加強(qiáng)發(fā)料控制。材料消耗定額是指在一定的生產(chǎn)技術(shù)、組織管理?xiàng)l件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品消耗的材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。制定材料消耗定額是加強(qiáng)材料費(fèi)用控制的主要方法。利用消耗定額可以查明生產(chǎn)過(guò)程中的材料實(shí)際消耗量與定額之間差異的產(chǎn)生原因，明確責(zé)任。

做好以上三個(gè)環(huán)節(jié)的工作，一方面可以強(qiáng)化對(duì)材料費(fèi)用的管理，另一方面可以為材料費(fèi)用的歸集與分配創(chuàng)造良好的條件。

（三）材料費(fèi)用的分配

1. 材料費(fèi)用分配對(duì)象的確定

材料費(fèi)用的分配對(duì)象應(yīng)根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理上的要求來(lái)確定。材料費(fèi)用的分配對(duì)象不僅要適應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，還應(yīng)考慮企業(yè)管理的要求，分別產(chǎn)品的主次做不同的處理。對(duì)于主要產(chǎn)品，要按照每種產(chǎn)品或每批產(chǎn)品單獨(dú)作為分配對(duì)象，計(jì)算其實(shí)際總成本和單位成本；對(duì)于一些次要產(chǎn)品或零星產(chǎn)品，則可以合并為一個(gè)分配對(duì)象，計(jì)算其實(shí)際成本，然后再按一定比例進(jìn)行分配，計(jì)算出各種產(chǎn)品的單位成本。

2. 材料費(fèi)用的分配方法

一般材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)有定額耗用量分配法、定額費(fèi)用分配法、重量比例分配法、實(shí)際產(chǎn)量分配法、標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配法等。

定額耗用量分配法是指以一定數(shù)量的產(chǎn)品按材料消耗定額計(jì)算的可以消耗的材料數(shù)量限額為比例，來(lái)進(jìn)行材料費(fèi)用分配的方法。其計(jì)算公式為

定額費(fèi)用分配法是以一定數(shù)量的產(chǎn)品按材料的費(fèi)用定額計(jì)算的材料費(fèi)用的限額為比例，來(lái)進(jìn)行材料費(fèi)用分配的方法。其計(jì)算公式為

重量比例分配法是以各種產(chǎn)品的重量作為分配標(biāo)準(zhǔn)，分配共同發(fā)生的材料費(fèi)用的方法。其計(jì)算公式為

實(shí)際產(chǎn)量分配法是以產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配材料費(fèi)用的方法。其計(jì)算公式為

【例2.2】　某公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月共同耗用A材料6 000千克，每千克10元。甲產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為350件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4千克，每件重2千克；乙產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為600件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為6千克，每件重5千克。運(yùn)用定額耗用量分配法、定額費(fèi)用分配法、重量比例分配法和實(shí)際產(chǎn)量分配法分別計(jì)算和分配甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。

（1）按定額耗用量分配法計(jì)算。

甲產(chǎn)品材料定額耗用量=350×4=1 400（千克）

乙產(chǎn)品材料定額耗用量=600×6=3 600（千克）

材料費(fèi)用分配率=6 000×10÷（1 400+3 600）=12（元/千克）

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=1 400×12=16 800（元）

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=3 600×12=43 200（元）

（2）按定額費(fèi)用分配法計(jì)算。

甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用=350×4×10=14 000（元）

乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用=600×6×10=36 000（元）

材料費(fèi)用分配率=6 000×10÷（14 000+36 000）=1.2

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=14 000×1.2=16 800（元）

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=36 000×1.2=43 200（元）

（3）按重量分配法計(jì)算。

材料費(fèi)用分配率=6 000×10/（350×2+600×5）=16.216 2（元/千克）

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=350×2×16.216 2=11 351.34（元）

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=6 000×10?11 351.34=48 648.66（元）

（4）按實(shí)際產(chǎn)量法計(jì)算。

材料費(fèi)用分配率=6 000×10/（350+600）=63.157 9（元/件）

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=350×63.157 9=22 105.27（元）

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=6 000×10?22 105.27=37 894.73（元）

不同的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配結(jié)果會(huì)有所差異，因此選擇間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)遵守合理性和簡(jiǎn)單性原則，即所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與所分配的費(fèi)用大小有密切聯(lián)系，并且容易取得作為分配標(biāo)準(zhǔn)的資料。

3. 材料費(fèi)用分配表的編制與賬務(wù)處理

在實(shí)際工作中，原材料費(fèi)用的分配是根據(jù)領(lǐng)料單、退料單、發(fā)料憑證匯總表等原始憑證，按用途及部門(mén)編制原材料費(fèi)用分配表進(jìn)行的，如表2.1所示。

【例2.3】　根據(jù)表2.1，編制會(huì)計(jì)分錄如下。

（四）燃料費(fèi)用的核算

我們可以將直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料記入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶的“直接材料”成本項(xiàng)目，但若燃料耗用的數(shù)量較大，則應(yīng)專(zhuān)門(mén)設(shè)置“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，歸集生產(chǎn)中使用的燃料費(fèi)用，以便于對(duì)其使用情況進(jìn)行分析和考核。

對(duì)于輔助生產(chǎn)車(chē)間使用的燃料，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶及其所屬明細(xì)賬戶；基本生產(chǎn)車(chē)間一般耗用的燃料，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶及其所屬明細(xì)賬戶；企業(yè)行政管理部門(mén)使用的燃料，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶及其所屬明細(xì)賬戶；專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)使用的燃料，應(yīng)記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶及其所屬明細(xì)賬戶，如表2.2所示。

【例2.4】　根據(jù)表2.2，編制會(huì)計(jì)分錄如下。

（五）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的核算

1. 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集

外購(gòu)動(dòng)力實(shí)際上也相當(dāng)于外購(gòu)的材料，由于沒(méi)有價(jià)值實(shí)體，因此無(wú)法設(shè)專(zhuān)門(mén)賬戶進(jìn)行核算，也無(wú)收、發(fā)、存多環(huán)節(jié)的核算，所以在外購(gòu)時(shí)，根據(jù)其具體用途直接借記各成本、費(fèi)用賬戶。

2. 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配

分配原則：在不同受益單位或?qū)ο笥袃x表記錄的情況下，應(yīng)根據(jù)各儀表所示耗用動(dòng)力的數(shù)量以及動(dòng)力的單價(jià)直接計(jì)算記入受益單位的成本、費(fèi)用賬戶；在沒(méi)有儀表的情況下，則要按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各受益對(duì)象，如可以按生產(chǎn)工時(shí)的比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)的比例或定額耗用量的比例分配。

【例2.5】　某公司201×年8月耗用外購(gòu)電力共60 000度，每度1.20元。其中，基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品耗電43 000度。鍋爐車(chē)間耗電8 000度，機(jī)修車(chē)間耗電5 000度，基本生產(chǎn)車(chē)間照明用電2 000度，公司管理部門(mén)用電2 000度。該公司對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)用電按機(jī)器功率時(shí)數(shù)在兩產(chǎn)品間進(jìn)行分配，甲、乙兩種產(chǎn)品的機(jī)器功率時(shí)數(shù)分別為6 000小時(shí)和4 000小時(shí)。編制“外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表”如表2.3所示。

編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下。

（六）周轉(zhuǎn)材料的核算

1. 低值易耗品費(fèi)用的歸集與分配

低值易耗品在采購(gòu)、入庫(kù)方面與材料的核算相同，但是，由于低值易耗品從倉(cāng)庫(kù)發(fā)交使用單位，至報(bào)廢以前的整個(gè)使用過(guò)程中，一直保持原有的實(shí)物形態(tài)，因此其價(jià)值應(yīng)采用一定的攤銷(xiāo)方法計(jì)入產(chǎn)品成本中，從當(dāng)期的收入中得到補(bǔ)償。低值易耗品費(fèi)用的歸集與分配的方法如下。

（1）低值易耗品費(fèi)用計(jì)入成本的方法。低值易耗品的收入、發(fā)出、攤銷(xiāo)和結(jié)存業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”賬戶進(jìn)行核算。“低值易耗品”賬戶下，可分設(shè)“在庫(kù)低值易耗品”“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷(xiāo)”三個(gè)二級(jí)賬戶。因此，其攤銷(xiāo)方法有三種：一次攤銷(xiāo)法、分次攤銷(xiāo)法、五五攤銷(xiāo)法。

（2）低值易耗品費(fèi)用的核算。低值易耗品是指單位價(jià)值低，并且容易損耗的物品。低值易耗品包括一般工具、專(zhuān)用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、生產(chǎn)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

一次攤銷(xiāo)法是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，按用途將其全部?jī)r(jià)值一次轉(zhuǎn)移給受益對(duì)象。如果是生產(chǎn)車(chē)間一般消耗領(lǐng)用，將其價(jià)值記入“制造費(fèi)用”科目；如果是管理部門(mén)領(lǐng)用，將其價(jià)值記入“管理費(fèi)用”。

【例2.6】　新大工廠的一車(chē)間工人領(lǐng)用工作服10件，每件10元；另外，廠部辦公室領(lǐng)用招待用的杯子3個(gè)，每個(gè)2元。

編制會(huì)計(jì)分錄如下。

分次攤銷(xiāo)法，是指將低值易耗品的價(jià)值分若干次轉(zhuǎn)移給受益對(duì)象。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是使各月份的費(fèi)用負(fù)擔(dān)比較均衡，適用于單位價(jià)值比較高，使用期限比較長(zhǎng)的低值易耗品，其攤銷(xiāo)期限一般不超過(guò)12個(gè)月。

五五攤銷(xiāo)法是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)先攤銷(xiāo)其價(jià)值的一半，到報(bào)廢時(shí)，再攤銷(xiāo)價(jià)值的另一半（應(yīng)扣除殘值）。這種方法適用于每月領(lǐng)用、報(bào)廢比較均衡的低值易耗品。

在五五攤銷(xiāo)法下，應(yīng)在“低值易耗品”總賬科目下設(shè)置“在庫(kù)低值易耗品”“在用低值易耗品”“低值易耗品攤銷(xiāo)”三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行低值易耗品的庫(kù)存、領(lǐng)用及攤銷(xiāo)的核算。

【例2.7】　新大工廠8月一車(chē)間領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本10 000元；同時(shí)報(bào)廢以前月份生產(chǎn)領(lǐng)用的低值易耗品一批，其實(shí)際成本為3 000元，報(bào)廢時(shí)的殘料價(jià)值200元，殘料已入庫(kù)。

采用五五攤銷(xiāo)法編制本月份的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下。

2. 包裝物的歸集與分配

各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”賬戶內(nèi)核算；用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品的材料而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”賬戶內(nèi)核算；計(jì)劃單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為庫(kù)存商品處理，不在本賬戶核算范圍內(nèi)。包裝物數(shù)量不大的企業(yè)，可以不設(shè)置本賬戶，而將包裝物并入“原材料”賬戶內(nèi)核算。