第三節(jié)　總分類賬戶與明細分類賬戶的平衡登記

總分類賬戶，是按照規(guī)定的一級科目設(shè)置的，用以提供總括核算指標具有統(tǒng)馭作用的賬戶，簡稱總賬賬戶。每個企業(yè)都必須設(shè)置總賬賬戶。例如：“原材料”總賬賬戶、“應(yīng)收賬款”總賬賬戶。

明細分類賬戶是按照明細科目在總分類賬戶下設(shè)置的，能提供更加詳細的明細核算指標的賬戶，簡稱明細賬戶。例如：“原材料——甲材料”明細賬戶。

會計不僅要提供總括核算指標，而且要提供明細核算指標，為此，既要根據(jù)總分類科目設(shè)置總賬賬戶，進行總分類核算，又要根據(jù)明細分類科目設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。例如，會計上設(shè)置“應(yīng)收賬款”總賬賬戶，通過這個賬戶，我們可以了解企業(yè)應(yīng)收回款項的總括情況，至于應(yīng)向誰收回貨款，各債務(wù)人應(yīng)償還本單位多少金額的款項等，要掌握這些，則必須按債務(wù)人設(shè)置明細賬戶，通過提供更為詳盡的資料，滿足管理的需要。同樣，其他有關(guān)賬戶也類似。因此，在會計核算中，必須同時設(shè)置和運用兩類賬戶，即總賬賬戶和明細賬戶。

在實際工作中總分類賬和明細分類賬戶是根據(jù)需要設(shè)置的。總賬賬戶是各所屬明細賬戶提供資料的綜合，對所屬明細賬起著統(tǒng)馭和控制作用；明細賬戶是總賬賬戶提供資料的具體化，對總賬賬戶起著補充和說明的作用。二者登記的原始依據(jù)相同，反映的對象相同，核算的內(nèi)容相同，兩者的結(jié)合是對同一事物總括而又詳細的反映，因此，總賬賬戶與明細賬戶登記時必須遵守下列規(guī)則：

1．同期登記

對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面要記入有關(guān)的總賬賬戶，另一方面要在同一會計期間記入總賬賬戶所屬的明細賬戶（沒有明細賬戶的除外）。如果同時涉及幾個分類賬，則應(yīng)分別在有關(guān)的幾個明細賬中登記。

2．方向相同

在總賬戶中記借方，在其所屬的明細賬戶中也應(yīng)記借方；反之，在總賬戶中記貸方，在其所屬的明細賬戶中也應(yīng)記貸方。

3．金額相等

記入總分賬戶的金額與記入其所屬明細分類賬戶的金額之和應(yīng)該相等。

為說明總賬賬戶與其所屬明細賬戶的平行登記，現(xiàn)以“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個賬戶為例進行說明。

例：九陽股份有限公司2014年10月份“原材料”“應(yīng)付賬款”總賬賬戶和明細賬戶的月初余額如下。

“原材料”總賬賬戶15,000元，其所屬明細賬戶為：甲材料1,000kg，單價5.00元，計5,000元；乙材料4,000kg，單價2.50元，計10,000元。

“應(yīng)付賬款”總賬賬戶8,000元，其所屬明細賬為：平安公司5,000元，利達公司3,000元。

假設(shè)本月份發(fā)生下列材料收發(fā)業(yè)務(wù)和與供貨單位結(jié)算業(yè)務(wù)。

① 10月8日，向平安公司購進甲材料8,000kg，單價5.00元，計40,000元，貨款未付，材料已驗收入庫。

會計分錄如下：

借：原材料——甲材料　　　　　　40,000

　貸：應(yīng)付賬款——平安公司　　　　　　40,000

② 10月18日倉庫發(fā)出甲材料400kg，單價5.00元，計2,000元；乙材料1,000kg，單價2.50元，計2,500元。上述材料直接用于制造A產(chǎn)品。

會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品　　　　　　4,500

　貸：原材料——甲材料　　　　　　　2,000

　　　　　　——乙材料　　　　　　　2,500

③ 10月26日，向利達公司購進甲材料2,000kg，單價5.00元，計10,000元；乙材料10,000kg，單價2.50元，計25,000元。甲、乙兩種材料均已入庫，但貨款尚未支付。

會計分錄如下：

借：原材料——甲材料　　　　　　10,000

　　　　　——乙材料　　　　　　25,000

　貸：應(yīng)付賬款——利達公司　　　　　35,000

④ 10月27日，通過銀行結(jié)算，歸還平安公司貨款30,000元，利達公司貨款25,000元。

會計分錄如下：

借：應(yīng)付賬款——平安公司　　　　　　30,000

　　　　　　——利達公司　　　　　　25,000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　55,000

根據(jù)上述資料，在“原材料”總賬賬戶和“應(yīng)付賬款”總賬賬戶及其所屬明細賬戶進行平行登記。其步驟如下：

首先，將月初余額分別記入“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個總賬賬戶及其所屬明細賬戶；

其次，根據(jù)上述會計分錄，平行登記“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個總賬賬戶及其所屬明細賬戶，并分別計算各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。登記結(jié)果見表2-8～表2-13。

表2-8　總賬賬戶

表2-9 “原材料”明細賬

表2-10 “原材料”明細賬

表2-11　總賬賬戶

表2-12 “應(yīng)付賬款”明細分類賬戶（一）

表2-13 “應(yīng)付賬款”明細分類賬戶（二）

通過平行登記的結(jié)果可看出，“原材料”“應(yīng)付賬款”兩個總賬戶的期初余額，本期借、貸方發(fā)生額和期末余額，分別與其所屬明細賬戶的期初余額合計數(shù)，本期借、貸方發(fā)生額合計數(shù)和期末余額合計數(shù)相等，說明登記正確。

為了保證賬戶記錄的正確性，應(yīng)當定期對總賬賬戶及其所屬明細賬戶進行核對。由于總賬賬戶與明細賬戶是進行平行登記的，換句話說，二者登記的資料來源同一、同期登記，方向相同、金額相等，區(qū)別僅是記入賬戶的級別不同。因此，經(jīng)常相互核對，就能使錯賬得以及時發(fā)現(xiàn)并加以更正，保證會計核算的正確性。在實際工作中，總賬賬戶與明細賬戶的核對，是通過定期編制明細分類賬戶本期發(fā)生額及余額表，然后據(jù)以與總賬賬戶相核對進行的。現(xiàn)以上例說明明細分類賬戶發(fā)生額和余額表的編制方法，如表2-14、表2-15：

表2-14 “原材料”明細分類賬戶本期發(fā)生額及余額表

表2-15 “應(yīng)付賬款”明細分類賬戶本期發(fā)生額及余額表　　　　　單位：元　　

平行登記的結(jié)果，應(yīng)達到“三個相等”：

第一，總賬賬戶的期初余額應(yīng)與其所屬明細賬戶的期初余額之和相等；

第二，總賬賬戶的本期借、貸方發(fā)生額合計數(shù)應(yīng)分別與其所屬各明細賬戶和本期借、貸方發(fā)生額合計數(shù)之和相等；

第三，總賬賬戶的期末余額應(yīng)與其所屬各明細賬戶的期末余額之和相等。