第三節(jié)　總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平衡登記

總分類賬戶，是按照規(guī)定的一級(jí)科目設(shè)置的，用以提供總括核算指標(biāo)具有統(tǒng)馭作用的賬戶，簡稱總賬賬戶。每個(gè)企業(yè)都必須設(shè)置總賬賬戶。例如：“原材料”總賬賬戶、“應(yīng)收賬款”總賬賬戶。

明細(xì)分類賬戶是按照明細(xì)科目在總分類賬戶下設(shè)置的，能提供更加詳細(xì)的明細(xì)核算指標(biāo)的賬戶，簡稱明細(xì)賬戶。例如：“原材料——甲材料”明細(xì)賬戶。

會(huì)計(jì)不僅要提供總括核算指標(biāo)，而且要提供明細(xì)核算指標(biāo)，為此，既要根據(jù)總分類科目設(shè)置總賬賬戶，進(jìn)行總分類核算，又要根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。例如，會(huì)計(jì)上設(shè)置“應(yīng)收賬款”總賬賬戶，通過這個(gè)賬戶，我們可以了解企業(yè)應(yīng)收回款項(xiàng)的總括情況，至于應(yīng)向誰收回貨款，各債務(wù)人應(yīng)償還本單位多少金額的款項(xiàng)等，要掌握這些，則必須按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬戶，通過提供更為詳盡的資料，滿足管理的需要。同樣，其他有關(guān)賬戶也類似。因此，在會(huì)計(jì)核算中，必須同時(shí)設(shè)置和運(yùn)用兩類賬戶，即總賬賬戶和明細(xì)賬戶。

在實(shí)際工作中總分類賬和明細(xì)分類賬戶是根據(jù)需要設(shè)置的。總賬賬戶是各所屬明細(xì)賬戶提供資料的綜合，對(duì)所屬明細(xì)賬起著統(tǒng)馭和控制作用；明細(xì)賬戶是總賬賬戶提供資料的具體化，對(duì)總賬賬戶起著補(bǔ)充和說明的作用。二者登記的原始依據(jù)相同，反映的對(duì)象相同，核算的內(nèi)容相同，兩者的結(jié)合是對(duì)同一事物總括而又詳細(xì)的反映，因此，總賬賬戶與明細(xì)賬戶登記時(shí)必須遵守下列規(guī)則：

1．同期登記

對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面要記入有關(guān)的總賬賬戶，另一方面要在同一會(huì)計(jì)期間記入總賬賬戶所屬的明細(xì)賬戶（沒有明細(xì)賬戶的除外）。如果同時(shí)涉及幾個(gè)分類賬，則應(yīng)分別在有關(guān)的幾個(gè)明細(xì)賬中登記。

2．方向相同

在總賬戶中記借方，在其所屬的明細(xì)賬戶中也應(yīng)記借方；反之，在總賬戶中記貸方，在其所屬的明細(xì)賬戶中也應(yīng)記貸方。

3．金額相等

記入總分賬戶的金額與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的金額之和應(yīng)該相等。

為說明總賬賬戶與其所屬明細(xì)賬戶的平行登記，現(xiàn)以“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)賬戶為例進(jìn)行說明。

例：九陽股份有限公司2014年10月份“原材料”“應(yīng)付賬款”總賬賬戶和明細(xì)賬戶的月初余額如下。

“原材料”總賬賬戶15,000元，其所屬明細(xì)賬戶為：甲材料1,000kg，單價(jià)5.00元，計(jì)5,000元；乙材料4,000kg，單價(jià)2.50元，計(jì)10,000元。

“應(yīng)付賬款”總賬賬戶8,000元，其所屬明細(xì)賬為：平安公司5,000元，利達(dá)公司3,000元。

假設(shè)本月份發(fā)生下列材料收發(fā)業(yè)務(wù)和與供貨單位結(jié)算業(yè)務(wù)。

① 10月8日，向平安公司購進(jìn)甲材料8,000kg，單價(jià)5.00元，計(jì)40,000元，貨款未付，材料已驗(yàn)收入庫。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料——甲材料　　　　　　40,000

　貸：應(yīng)付賬款——平安公司　　　　　　40,000

② 10月18日倉庫發(fā)出甲材料400kg，單價(jià)5.00元，計(jì)2,000元；乙材料1,000kg，單價(jià)2.50元，計(jì)2,500元。上述材料直接用于制造A產(chǎn)品。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品　　　　　　4,500

　貸：原材料——甲材料　　　　　　　2,000

　　　　　　——乙材料　　　　　　　2,500

③ 10月26日，向利達(dá)公司購進(jìn)甲材料2,000kg，單價(jià)5.00元，計(jì)10,000元；乙材料10,000kg，單價(jià)2.50元，計(jì)25,000元。甲、乙兩種材料均已入庫，但貨款尚未支付。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料——甲材料　　　　　　10,000

　　　　　——乙材料　　　　　　25,000

　貸：應(yīng)付賬款——利達(dá)公司　　　　　35,000

④ 10月27日，通過銀行結(jié)算，歸還平安公司貨款30,000元，利達(dá)公司貨款25,000元。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付賬款——平安公司　　　　　　30,000

　　　　　　——利達(dá)公司　　　　　　25,000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　55,000

根據(jù)上述資料，在“原材料”總賬賬戶和“應(yīng)付賬款”總賬賬戶及其所屬明細(xì)賬戶進(jìn)行平行登記。其步驟如下：

首先，將月初余額分別記入“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)總賬賬戶及其所屬明細(xì)賬戶；

其次，根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄，平行登記“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)總賬賬戶及其所屬明細(xì)賬戶，并分別計(jì)算各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。登記結(jié)果見表2-8～表2-13。

表2-8　總賬賬戶

表2-9 “原材料”明細(xì)賬

表2-10 “原材料”明細(xì)賬

表2-11　總賬賬戶

表2-12 “應(yīng)付賬款”明細(xì)分類賬戶（一）

表2-13 “應(yīng)付賬款”明細(xì)分類賬戶（二）

通過平行登記的結(jié)果可看出，“原材料”“應(yīng)付賬款”兩個(gè)總賬戶的期初余額，本期借、貸方發(fā)生額和期末余額，分別與其所屬明細(xì)賬戶的期初余額合計(jì)數(shù)，本期借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和期末余額合計(jì)數(shù)相等，說明登記正確。

為了保證賬戶記錄的正確性，應(yīng)當(dāng)定期對(duì)總賬賬戶及其所屬明細(xì)賬戶進(jìn)行核對(duì)。由于總賬賬戶與明細(xì)賬戶是進(jìn)行平行登記的，換句話說，二者登記的資料來源同一、同期登記，方向相同、金額相等，區(qū)別僅是記入賬戶的級(jí)別不同。因此，經(jīng)常相互核對(duì)，就能使錯(cuò)賬得以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并加以更正，保證會(huì)計(jì)核算的正確性。在實(shí)際工作中，總賬賬戶與明細(xì)賬戶的核對(duì)，是通過定期編制明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額及余額表，然后據(jù)以與總賬賬戶相核對(duì)進(jìn)行的。現(xiàn)以上例說明明細(xì)分類賬戶發(fā)生額和余額表的編制方法，如表2-14、表2-15：

表2-14 “原材料”明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額及余額表

表2-15 “應(yīng)付賬款”明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額及余額表　　　　　單位：元　　

平行登記的結(jié)果，應(yīng)達(dá)到“三個(gè)相等”：

第一，總賬賬戶的期初余額應(yīng)與其所屬明細(xì)賬戶的期初余額之和相等；

第二，總賬賬戶的本期借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)應(yīng)分別與其所屬各明細(xì)賬戶和本期借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)之和相等；

第三，總賬賬戶的期末余額應(yīng)與其所屬各明細(xì)賬戶的期末余額之和相等。