第四節 會計基本假設與會計基礎
一、會計基本假設
會計所處的社會經濟環境極為復雜，要使會計核算工作具有一定的穩定性和規律性，必須對會計工作提出一定的前提條件，即作出某些假設，從而使會計工作處于一個相對穩定的、比較理想的環境中。
會計基本假設又稱會計基本前提，它是企業會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環境等所作的合理設定。會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。
（1）會計主體
會計主體是指會計人員為其服務的特定單位，它為企業會計核算界定了空間范圍。在會計主體假設下，企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計核算，反映企業本身所從事的各項生產經營活動。那些不影響企業本身經濟利益的各項交易或事項則不能加以核算。
會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體通常是一個會計主體。例如，一個企業作為一個法律主體，應當建立財務會計系統，獨立反映其財務狀況、經營成果和現金流量。但是，會計主體不一定是法律主體，即會計主體可以是獨立法人，也可以不是法人。例如，企業集團中的母公司擁有若干子公司，母公司、子公司雖然是不同的法律主體，但是母公司對子公司擁有控制權，為了全面反映企業集團的財務狀況、經營成果和現金流量，有必要將企業集團作為一個會計主體，編制合并財務報表，在這種情況下，盡管企業集團不屬于法律主體，但它卻是會計主體。
（2）持續經營
持續經營是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。即在可預見的未來，會計主體不會破產清算，所持有的資產將正常營運，所負有的債務將正常償還。
在持續經營假設下，會計核算應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提。比如持續經營為資產按照計量基礎計量、費用定期分配，負債按期償還等提供理論依據。如果一個企業在不能持續經營時就應當停止使用這個假設，否則如仍按持續經營假設選擇會計核算原則與方法，就不能客觀地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，會誤導會計信息使用者的經濟決策。
（3）會計分期
會計分期是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續經營的生產經營活動劃分成連續、相等的期間，據以結算盈虧，按期編制財務報告，從而及時向財務報告使用者提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量的信息。
根據持續經營假設，一個企業將按當前的規模和狀態持續經營下去。但是，無論是企業的生產經營決策還是投資者、債權人等的決策都需要及時的信息，需要將企業持續的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間，分期確認、計量和報告企業的財務狀況、經營成果和現金流量。
由于有了會計分期假設，才產生了本期與非本期的概念，才產生了權責發生制和收付實現制兩種會計基礎，出現了應收、應付、預收、預付、折舊、攤銷等會計處理方法。
在會計分期假設下，企業應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。會計期間通常分為年度和中期。在我國，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止，中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，如半年度、季度和月度。
（4）貨幣計量
貨幣計量是指會計主體在會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，反映會計主體的生產經營活動。
在會計的確認、計量和報告過程中之所以選擇貨幣為基礎進行計量，是由貨幣的本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點。其他計量單位，比如重量、長度等，只能從一個側面反映企業的生產經營情況，無法在量上進行匯總比較，不便于會計計量和經營管理，只有選擇貨幣這一共同尺度進行計量，才能全面反映企業的生產經營情況。所以，會計確認、計量和報告選擇貨幣作為計量單位。
在我國，企業通常以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財務報告應當折算為人民幣反映。在境外設立的中國企業向國內報送的財務報告，也應當折算為人民幣反映。
上述會計核算的四項基本假設具有相互依存、相互補充的關系。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續經營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體，就不會有持續經營；沒有持續經營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現代會計。
專欄1-3世界各國的會計年度
1．采用歷年制（1～12月）的有：中國、奧地利、比利時、保加利亞、捷克、斯洛伐克、芬蘭、德國、希臘、匈牙利、冰島、愛爾蘭、挪威、波蘭、葡萄牙、羅馬尼亞、西班牙、瑞士、俄羅斯、白俄羅斯、烏克蘭、墨西哥、哥斯達黎加、多米尼加、薩爾瓦多、危地馬拉、巴拉圭、洪都拉斯、秘魯、巴拿馬、玻利維亞、巴西、智利、哥倫比亞、厄瓜多爾、塞浦路斯、約旦、朝鮮、馬來西亞、阿曼、阿爾及利亞、敘利亞、中非帝國、象牙海岸、利比里亞、利比亞、盧旺達、塞內加爾、索馬里、多哥、贊比亞等。
2．采用4月至次年3月制的有：丹麥、加拿大、英國、印度、印度尼西亞、伊拉克、日本、科威特、新加坡、尼日利亞等。
3．采用7月至次年6月制的有：瑞典、澳大利亞、孟加拉國、巴基斯坦、菲律賓、埃及、岡比亞、加納、肯尼亞、毛里求斯、蘇丹、坦桑尼亞等。
4．采用10月至次年9月制的有：美國、海地、緬甸、泰國、斯里蘭卡等。
5．其他類型。
阿富汗、伊朗：3月21日至次年3月20日。
尼泊爾：7月16日至次年7月15日。
土耳其：3月至次年2月。
埃塞俄比亞：7月8日至次年7月7日。
阿根廷：11月至次年的10月。
盧森堡：5月至次年4月。
沙特阿拉伯：10月15日至次年10月14日。
二、會計基礎
會計基礎是指會計確認、計量和報告的基礎，是確認一定會計期間的收入和費用，從而確定損益的標準。會計基礎包括權責發生制和收付實現制。
（1）權責發生制
權責發生制又稱應計制，它是以取得收取款項的權利或支付款項的義務為標志來確定本期收入和費用的會計核算基礎。也就是說，凡是當期已經實現的收入和已經發生的或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。
在實務中，企業交易或者事項的發生時間與相關貨幣收支時間有時并不完全一致。例如，款項已經收到，但銷售并未實現；或者款項已經支付，但并不是為本期生產經營活動而發生的。為了更加真實、公允地反映特定會計期間的財務狀況和經營成果，企業在會計確認、計量和報告中應當以權責發生制為基礎。
在我國，遵循現行會計準則的要求，企業和其他具有營利性質的組織和機構的會計核算采用權責發生制。
（2）收付實現制
收付實現制又稱現金制，它是以現金的實際收付為標志來確定本期收入和支出的會計核算基礎。也就是說，凡在當期實際收到的現金收入和支出，均應作為當期的收入和支出；凡是不屬于當期的現金收入和支出，均不應當作為當期的收入和支出。
在我國，政府會計由預算會計和財務會計構成。其中預算會計采用收付實現制，國務院另有規定的，依照其規定；財務會計采用權責發生制。事業單位會計除經營業務可以采用權責發生制外，其他大部分業務采用收付實現制。
【例1-1】 安順公司20×7年1月份發生下列經濟業務（不考慮相關稅費）。
（1）銷售一批產品，貨款4 000元當即存入銀行。
（2）銷售一批產品，貨款10 000元尚未收到。
（3）預付下季度保險費1 800元。
（4）收到上月份的應收銷貨款6 000元。
（5）收到購貨單位預付的購貨款7 000元，下月交貨。
（6）支付本月應負擔的辦公費 1 000元。
（7）負擔上季度已經預付的保險費600元。
（8）支付上月份電費3 000元。
權責發生制下計算的會計利潤與收付實現制下計算的現金收益見表1-1。
表1-1 權責發生制下計算的會計利潤與收付實現制下計算的現金收益 單位：元
專欄1-4收入不等于現金
這是一段關于收入概念的蘇格拉底式對話。
“什么是收入？”
這個問題太簡單了，答案隨口就來：“收入不就是指已經收進來的錢嗎！”
“所有收進來的錢都是收入嗎？”
“當然是。”
“借來的錢呢？”
“借來的錢不是，借來的錢是要還的。”
“對，借款是負債。如果銷售合同剛簽完，客戶預先支付的定金，或者說您的預收款呢？”
“當然算收入。錢都收進來了呀。”
“但那不是你的錢呀。預收款的性質也是負債，因為產品或者服務還沒有提供給客戶。”
“那它就不算收入？”
“只能稱為未實現的收入。公司為了使客戶有100%的滿意度，允許客戶有退貨的權利，這時收進來的錢能算收入嗎？”
“如果可以退貨，那就不應該算收入。”
“可見，不是所有收進來的錢都是收入。另外，沒有收進來的錢能算收入嗎？”
“沒有收進來的錢當然不能算收入。”
“對客戶的應收賬款呢？按照合同，產品或服務提供給了客戶，如果客戶不付款，你可以上法庭起訴。”
“追討應收款是公司的權利，應該是收入。”
“這么說，這些沒有收進來的錢也能算收入？”
“是的。”
“如果對方的信用很不穩定，應收賬款收不回來，或者即使官司打贏了，客戶根本沒有能力付款，這時候的應收賬款能記錄成收入嗎？”
“……好像不能。”
“那么，到底什么是收入？”
這種對話經常發生在會計人員與非會計人員之間。收入似乎是一個人人都熟悉的概念，但似乎又不甚了了。在會計上，收入有嚴格的定義，我國《企業會計準則——基本準則》規定：收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。所有者權益是資產減去負債的凈資產，現金只是資產的一部分，因此，現金可以是收入，也可以不是收入，收入可以是現金，也可以不是現金。
現金和收入是兩個不同的概念。這背后代表的是兩種記賬基礎（收付實現制和權責發生制）的區別，會計上的收入是建立在權責發生制基礎上的。
資料來源：鐘文慶．我的財智影院．北京：商務印書館， 2007.