第三節(jié)　賬　　戶

一、賬戶的概念

賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的一種手段。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。

會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，它不能反映交易或事項(xiàng)的發(fā)生所引起的會(huì)計(jì)要素各項(xiàng)目的增減變動(dòng)和結(jié)果，各項(xiàng)核算指標(biāo)的具體數(shù)據(jù)資料，只有通過(guò)賬戶記錄才能取得。因此，在設(shè)置會(huì)計(jì)科目后，還必須根據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)相應(yīng)的賬戶，以便對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)、連續(xù)的記錄，向有關(guān)各方提供有用的會(huì)計(jì)信息。

賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目的名稱設(shè)立在具有一定格式的賬頁(yè)上的戶頭，用來(lái)反映由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而引起會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)的一種專門方法。它應(yīng)以會(huì)計(jì)科目作為它的名稱并依附于具有一定格式或結(jié)構(gòu)的賬頁(yè)。由于賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，所以賬戶的設(shè)置與會(huì)計(jì)科目的分類有關(guān)，即根據(jù)總分類科目開(kāi)設(shè)的賬戶稱為總分類賬戶，只采用貨幣計(jì)量單位提供總括的核算指標(biāo)；根據(jù)明細(xì)分類科目開(kāi)設(shè)的賬戶稱為明細(xì)分類賬戶，除采用貨幣計(jì)量單位外，反映實(shí)物資產(chǎn)的賬戶還要采用實(shí)物量度，提供明細(xì)分類核算指標(biāo)。

二、賬戶的結(jié)構(gòu)

賬戶是用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。設(shè)置賬戶的根本作用在于可分門別類地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、提供日常會(huì)計(jì)核算資料和數(shù)據(jù)，為編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供依據(jù)。為此，賬戶不僅應(yīng)有明確的核算內(nèi)容，而且還應(yīng)當(dāng)具有一定的結(jié)構(gòu)。賬戶所記載的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量上的變動(dòng)，只有增加和減少兩種情況，因此，用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶也相應(yīng)地劃分為兩個(gè)部分，以便分別登記會(huì)計(jì)要素的增加額和減少額，即賬戶通常分為左右兩方：一方登記增加；另一方登記減少。至于哪一方記增加，哪一方記減少，則取決于賬戶的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型。不論何種性質(zhì)的賬戶，其基本結(jié)構(gòu)總是相同的。每一格式的賬戶都應(yīng)該包括以下基本內(nèi)容：

① 賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目；

② 日期和摘要，即記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；

③ 憑證種類和號(hào)數(shù)，即說(shuō)明記載賬戶記錄的依據(jù)；

④ 增加和減少的金額；

⑤ 余額。

賬戶的一般格式見(jiàn)表2-2。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，賬戶是根據(jù)以上的基本內(nèi)容來(lái)設(shè)計(jì)賬簿格式的。教學(xué)活動(dòng)中，賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常可簡(jiǎn)化為“丁”字賬戶（或“T”形賬戶）表示，“丁”字賬戶的基本結(jié)構(gòu)如圖2-4所示。

圖2-4“丁”字賬戶格式分左右兩方，分別用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的會(huì)計(jì)要素的增加額和減少額。增加額和減少額相抵的差額，形成賬戶的余額，余額按其表示的時(shí)點(diǎn)不同，分為期初余額和期末余額。因此，通過(guò)賬戶記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個(gè)核算指標(biāo)。本期增加額是指在一定時(shí)期內(nèi)（月、季、年）記入賬戶增加金額的合計(jì)數(shù)，也叫本期增加發(fā)生額。本期減少額是指在一定時(shí)期內(nèi)（月、季、年）記入賬戶減少金額的合計(jì)數(shù)，也叫本期減少發(fā)生額。本期發(fā)生額是一個(gè)期間指標(biāo)，它說(shuō)明某類經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)情況。本期增加發(fā)生額與本期減少發(fā)生額相抵以后的差額，再加上期初余額，形成期末余額。余額是一個(gè)時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，它說(shuō)明某類經(jīng)濟(jì)內(nèi)容在某一特定日期增減變動(dòng)的結(jié)果。通常，賬戶的本期期末余額就是下期的期初余額。

期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額

公式中的期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額，稱為賬戶的四個(gè)金額要素。應(yīng)當(dāng)指出的是，本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶的左方還是右方、賬戶的余額反映在左方還是右方取決于賬戶的性質(zhì)和類型，如圖2-5所示。

三、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶

總分類賬戶是根據(jù)總分類會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱總賬賬戶或總賬。為了保持會(huì)計(jì)信息的一致性和可比性，目前總分類賬戶一般根據(jù)國(guó)家所規(guī)定的有關(guān)會(huì)計(jì)制度設(shè)置。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)會(huì)計(jì)科目分類、編號(hào)、名稱作出統(tǒng)一規(guī)定，并對(duì)會(huì)計(jì)科目的使用進(jìn)行了說(shuō)明，各企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目和企業(yè)所涉及的基本業(yè)務(wù)設(shè)置總分類賬。

明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。在通常情況下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，如果只是對(duì)它按會(huì)計(jì)要素和涉及的科目記入總賬賬戶，仍然不能詳細(xì)反映企業(yè)要了解的具體內(nèi)容，或記錄后不能滿足業(yè)務(wù)分析需要。此時(shí)，就要對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行再一次的具體細(xì)分，即將它通過(guò)明細(xì)分類賬戶記錄該業(yè)務(wù)的詳細(xì)情況。

以應(yīng)收賬款賬戶為例。如果只記錄“應(yīng)收賬款”總賬科目，仍不能得知是應(yīng)收甲企業(yè)，還是應(yīng)收乙企業(yè)的，那么在建立應(yīng)收賬款總分類賬戶的基礎(chǔ)上，還要按客戶的名稱建立明細(xì)分類賬戶，以便于對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理。可見(jiàn)明細(xì)分類賬是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理需要設(shè)置的，詳細(xì)說(shuō)明其業(yè)務(wù)情況的分類賬戶。有些明細(xì)賬戶設(shè)置也在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有詳細(xì)規(guī)定，可參照?qǐng)?zhí)行。如“固定資產(chǎn)”總賬賬戶，需設(shè)置“建筑物”二級(jí)明細(xì)賬戶。在“建筑物”下還需設(shè)置“廠房”“辦公用房”“倉(cāng)庫(kù)”等三級(jí)明細(xì)賬戶。

總分類賬戶是所屬的明細(xì)分類賬戶的綜合，對(duì)所屬明細(xì)分類賬戶起統(tǒng)馭作用。明細(xì)分類賬戶是有關(guān)總分類賬戶的補(bǔ)充，對(duì)有關(guān)總分類賬戶起著詳細(xì)說(shuō)明的作用。總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶，登記的原始憑證依據(jù)相同，核算內(nèi)容相同，兩者結(jié)合起來(lái)既總括又詳細(xì)地反映同一事物。對(duì)企業(yè)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)明細(xì)分類賬戶。記錄時(shí)要以相同方向，相等的金額，在同一會(huì)計(jì)期間分別記入相關(guān)的總分類賬戶和相關(guān)明細(xì)分類賬戶。有關(guān)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的登記將在第五章詳細(xì)介紹。