第1章 企業注冊、注銷涉稅風險與節稅技巧

第一節 企業“注冊環節”涉稅風險與節稅技巧

一、注冊什么樣的公司，納稅最少

在目前大力倡導“大眾創業、萬眾創新”的政策環境下，注冊公司是一件非常容易的事。

可是，不同公司類型在稅收繳納上是有區別的，是否可以通過注冊公司類型的不同來調節稅收呢？下面將通過對公司類型與公司稅收的差異對比，來進行節稅分析。

（一）公司都有哪些類型

（1）有限責任公司。

（2）股份有限公司。

（3）國有獨資公司。

（4）個人獨資企業。

（5）合伙企業。

（6）個體工商戶。

（7）外商投資企業。

（8）私營企業。

（9）另外還有以前登記的企業，現在已不能登記這種性質的企業：全民所有制企業、集體所有制企業。

（二）不同類型如何納稅

1．企業所得稅

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例的有關規定：

（1）一般企業，企業所得稅稅率為25%。

（2）符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。

（3）國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

（4）非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，適用稅率為20%。

2．個人所得稅

根據財稅〔2000〕91號第四條規定，個人獨資企業和合伙企業（以下簡稱企業）每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產經營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

（三）節稅解析

對于我們個人投資者來說，經營企業的根本目的就是追求盈利最大化。由于增值稅是價外稅，所以，無論經營什么類型的企業，對企業的經營成果影響并不大。真正影響投資者收益的是經營所得，也就是盈利。

（1）對于個人獨資企業、合伙企業，對其經營所得，繳納個人所得稅后，便是投資者的凈收益。

（2）對于有限責任公司，對其經營所得，需要繳納企業所得稅，稅后凈利分紅時，對于個人投資者取得的分紅所得，還要征收20%的個人所得稅，顯然多征了一次稅。

（3）通過對企業不同階段的收益分析，我們發現，從目前的稅收政策來看，當企業“應納稅所得額”超過50萬元至300萬元時，個人獨資企業、合伙企業的個人投資者，稅后凈收益略微少一些，其他任何一個階段的所得，個人獨資企業、合伙企業的個人投資者取得的稅后收益，都大于有限責任公司。

（4）以上以個人獨資企業、合伙企業進行案例分析只是一個代表，實質上稅收繳納的分析，也就是個人所得稅與企業所得稅的分析。

（5）當然，本分析只是站在個人投資者凈收益的角度來分析企業類型，實際操作中，企業注冊類型選擇只是其中需要考慮的一個因素，還有眾多因素需要考慮，不同的企業有不同的經營決策。

二、如何出資，企業稅負最低

注冊公司時，股東出資是一個必然環節，在中國，很多時候創業者總認為注冊資本越高越有面子，那么，股東對企業的出資到底采取什么形式更合算呢？①出資全部以“注冊資本”列示；②出資一部分作為“注冊資本”，一部分作為“借款”給公司。哪種情況更有利呢？

案例1：作為“注冊資本”還是“企業借款”？節稅有技巧

（一）案例背景

王總和幾個朋友打算成立一技術服務公司A（股東全為個人），前期專業設備投入2200萬元，辦公場所投入1500萬元，其他投入500萬元，共計4200萬元，股東應如何出資，才能使股東整體稅負最低？

為了便于分析，假設公司投入運營后每年實現利潤總額240.5萬元。

（二）稅收繳納

（1）假設以4200萬元作為注冊資本，如何納稅？

1）公司實現利潤240.5萬元，需要繳納企業所得稅（假設不考慮小型微利企業所得稅優惠政策）。

應納企業所得稅=240.5×25%=60.125（萬元）≈60.13（萬元）

凈利潤=240.5-60.13=180.37（萬元）

2）股東對企業實現的凈利潤進行紅利分配時，需要繳納個人所得稅。

應納個人所得稅=180.37×20%=36.074（萬元）≈36.07（萬元）

稅后紅利=180.37-36.07=144.3（萬元）

（2）假設以500萬元作為注冊資本，注冊資本以外的投入為3700萬元，以企業借款列支，如何繳稅？

1）公司向股東借款，單位應該給股東開借款收據，根據收據入賬（單位：萬元）。

2）借款有利息，要簽訂借款協議（合同），協議（合同）中寫明借款年利率，到期時，按協議中約定的借款利率計算利息。

3）向個人支付利息（假設年利率6.5%），要代扣代繳3%的增值稅（實際中更多的是3%）及附加，代扣代繳20%的個人所得稅。

年利息=3700×6.5%=240.5（萬元）

增值稅=240.5/（1+3%）×3%≈7（萬元）

附加稅=7×12%=0.84（萬元）

個人所得稅=240.5/（1+3%）×20%≈46.7（萬元）

共計應繳納稅金=7+0.84+46.7=54.54（萬元）

稅后利息收入=240.5-54.54=185.96（萬元）

（三）節稅分析

通過對以上兩種不同出資方式的分析，我們不難發現：

（1）如果全部投資均作為注冊資本，公司實現的盈利為240.5萬元，股東分配紅利時，還需要繳納一次個人所得稅，共計納稅96.2萬元，稅后紅利144.3萬元。

（2）如果以500萬元作為注冊資本，注冊資本以外的投入為3700萬元，以企業借款列支，同時向股東支付利息240.5萬元，則公司利潤為“零”，無須繳納企業所得稅。關于利息收入，股東應繳納稅金合計54.54萬元，稅后利息收入為185.96萬元，比全部作為注冊資本多獲得收益41.66萬元。

當然，以上分析是在公司實現盈利、公司不屬于特殊行業、特定稅收優惠的情況下考慮的，在實際工作中，還需要結合多種因素進行分析。

三、注冊資本認繳制下，財務核算處理不當就得多繳稅

公司注冊完成之后，財務核算便是企業經營全流程的涉稅體現，雖然會計核算有《企業會計準則》作為依據，但在實際工作中，同樣的業務，不同的財務人員所進行的賬務處理，依然存在差異。

那么，注冊公司“注冊資本”由實繳制轉為認繳制，在財務核算上有何區別呢？對稅收繳納又有何影響呢？

案例2：未認繳的注冊資本，財務如何核算

（一）案例背景

豐達公司于2019年1月登記成立，注冊資本為1000萬元，由甲、乙、丙三人發起，企業章程規定甲出資400萬元，乙以生產技術作價300萬元入股，丙出資300萬元，出資期限為10年。

2019年5月1日收到甲實際投資100萬元，乙技術作價300萬元，丙投資50萬元。

1．錯誤處理方式

（1）2019年1月登記成立時（單位：萬元）。

（2）2019年5月收到投資時（單位：萬元）。

2．正確處理方式

（1）2019年1月登記成立時。

不做賬務處理。

（2）2019年5月收到投資時（單位：萬元）。

（二）政策依據

（1）《中華人民共和國公司法》（2018年修訂）第三條規定：“公司是企業法人，有獨立的法人財產，享有法人財產權。公司以其全部財產對公司的債務承擔責任。有限責任公司的股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任；股份有限公司的股東以其認購的股份為限對公司承擔責任。”

（2）依據《企業會計準則》，“實收資本”科目核算企業接受投資者投入企業的實收資本。

企業接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”“其他應收款”“原材料”“固定資產”“無形資產”“短期投資”“長期股權投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本”科目。企業收到投資者出資額超出注冊資本或者股本所占份額的部分應在“資本公積”科目下核算。

（3）《國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發〔1994〕25號）規定：

1）生產經營單位執行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。

2）企業執行“兩則”啟用新賬簿后，其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。

（三）政策解析

根據《企業會計準則》及《國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發〔1994〕25號）的相關規定，注冊資本實行認繳制后，認繳但未實際收到投入的資本時，無須繳納印花稅，待實際收到投入資本時再繳納印花稅。

接案例2。

1．錯誤處理方式

（1）2019年1月登記成立時。

（2）2019年5月收到投資時。

不繳納印花稅。

2．正確處理方式

（1）2019年1月登記成立時。

不繳納印花稅。

（2）2019年5月收到投資時。

通過對以上政策及案例的分析可知，注冊資本實行認繳制后，認繳但未實際投入的資本，認繳時賬務不做處理，實際投入時記入“實收資本”科目。

但在實際操作中，在注冊登記時，我們很多財務人員都是根據注冊資本，借記“其他應收款”，貸記“實收資本”科目，待實際收到投資后再沖減“其他應收款”。這種做法不符合《企業會計準則》的核算規定，而且會造成企業提前繳納印花稅。