導(dǎo)論

政府沒有巨大的經(jīng)費(fèi)就不能維持，凡享受保護(hù)的人都應(yīng)該從他的產(chǎn)業(yè)中支出他的一份來維持政府。

——約翰·洛克

一、財稅法學(xué)的研究對象

財稅法是一個新興的領(lǐng)域法，財稅法學(xué)是一個新興交叉的領(lǐng)域法學(xué)。

財稅是財政與稅收的簡稱。從詞語的邏輯關(guān)系上看，財政與稅收不是同一層次的概念。財政包含稅收，但不限于稅收，稅收只是財政活動的形式之一，二者之間是屬種關(guān)系。從這個意義上看，將統(tǒng)一的財政現(xiàn)象分割為財政與稅收是不合適的，直接用財政概念覆蓋與之相關(guān)的一切收入、支出和監(jiān)管管理活動更為科學(xué)和準(zhǔn)確。

從歷史的發(fā)展線索出發(fā)，自從經(jīng)濟(jì)學(xué)家關(guān)注財政現(xiàn)象伊始，稅收就已經(jīng)先入為主地成為財政領(lǐng)域的重要課題。經(jīng)濟(jì)學(xué)對財政的研究大多以稅收作為切入點(diǎn)，稅收學(xué)的研究成果在整個財政學(xué)研究中占有相當(dāng)大的比重。從制度發(fā)展的軌跡看，現(xiàn)代意義上的財政法也是以“稅收法定主義”為中心而發(fā)展起來的。稅收收入在整個財政收入中都占有絕對的比重。故用以規(guī)范稅收行為的法律制度在整個財政法體系中也格外引人注目。

稅法的特殊性不僅表現(xiàn)在法律規(guī)范的數(shù)量多、覆蓋面廣，更主要地表現(xiàn)在它逐漸發(fā)展出一個相對獨(dú)立的內(nèi)部體系，如稅收基本法、稅收債務(wù)法、稅收征收程序法、稅收處罰法、稅收救濟(jì)法等。也正因?yàn)槿绱耍▽W(xué)對財政現(xiàn)象的關(guān)注其實(shí)也是從研究稅收法律規(guī)范開始的，盡管從時間上落后于經(jīng)濟(jì)學(xué)好幾個世紀(jì)。從稅收到預(yù)算，再到其他財政現(xiàn)象，這大致反映了財政法學(xué)興起和發(fā)展的一個基本歷史軌跡。

由于稅收在財政中的地位如此重要，由于稅法在財政法中的相對獨(dú)立性，也由于人們早已習(xí)慣于將稅收與財政相提并論，因此，我們有意識地將稅收的概念在財政法中凸顯出來，以財政稅收法概括地稱呼所有與財政收入、財政支出及財政監(jiān)管有關(guān)的法律規(guī)范，對法學(xué)中專門研究財稅法的學(xué)科也稱之為財政稅收法學(xué)，一般簡稱為財稅法學(xué)。因此，創(chuàng)建專門研究財稅法律現(xiàn)象的財稅法學(xué)十分必要。

在最具體的層面上，財稅法學(xué)以與財稅相關(guān)的法律概念、法律規(guī)范、法律原則和法律制度作為自己的研究對象。它既以部門法意義上的財稅法作為自己的研究對象，也可以深入到與財稅法交叉的其他法律領(lǐng)域，比如憲法、行政法、刑法、訴訟法、國際法等。從法律制度的角度看，財稅法學(xué)的研究對象主要包括稅收法律制度、公債法律制度、費(fèi)用征收法律制度、預(yù)算法律制度、國庫管理法律制度、財政分權(quán)法律制度、轉(zhuǎn)移支付法律制度、財政投資法律制度、財政貸款法律制度、國有資產(chǎn)管理法律制度、財政監(jiān)督法律制度等。如果超越這種具體層面，財稅法學(xué)還應(yīng)該研究與財稅法制度相關(guān)的法律意識、法律文化、經(jīng)濟(jì)體制和政治背景。在這個層面，它又會與哲學(xué)、社會學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)和管理學(xué)等發(fā)生交叉。

二、財稅法學(xué)的地位

財稅法學(xué)在法學(xué)體系中的地位非常重要，但是這種重要性不能用部門法的效力層次論加以衡量，更不能以國家為便于對社會科學(xué)的管理而創(chuàng)設(shè)的學(xué)科級別來衡量。學(xué)科的存在只是在以一種約定俗成的方式告訴人們，它在研究什么，怎么研究，與他人的研究在形式上有何不同。盡管部門法之間受法律效力的層次性制約存在一定的等級，盡管法學(xué)學(xué)科與部門法之間存在某些對應(yīng)的關(guān)系，但是也有許多學(xué)科根本找不到相對應(yīng)的部門法，還有一些則可能突破部門法的界限。因此，從有利于“百家爭鳴”和“百花齊放”的角度看，學(xué)科的存在并無高低貴賤之分，任何學(xué)科都具有同等重要的意義。

如果一定要探尋學(xué)科的地位，則最多也只能從該學(xué)科對政治、經(jīng)濟(jì)和社會文化生活的作用加以評估。從這個角度看，學(xué)科的重要程度是因不同國家在不同歷史時期的不同發(fā)展需要而定的。在政權(quán)更迭時期或一個國家重要的政治變革時期，憲法學(xué)的研究成果對如何規(guī)范國家權(quán)力具有十分巨大的參考作用；在重視自由競爭的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建設(shè)時期，民商法的研究成果對如何發(fā)揮市場調(diào)節(jié)的內(nèi)在功能意義非凡；在市場陷阱叢生、無形之手調(diào)節(jié)失靈的現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)階段，經(jīng)濟(jì)法學(xué)所強(qiáng)調(diào)的規(guī)范和保障國家調(diào)節(jié)功能的宗旨備受關(guān)注。至于財稅法學(xué)的地位，也只有從這個角度的評估才更具有現(xiàn)實(shí)意義。

長期以來，財政一直被界定為公共服務(wù)或階級統(tǒng)治的物質(zhì)基礎(chǔ)，其依附于國家職能，缺乏獨(dú)立存在的價值，財稅法也變成純粹保障國家財政職能的制度手段。然而在現(xiàn)代福利國家的模式下，任何一種給付行政都必須建立在相應(yīng)的物質(zhì)基礎(chǔ)上，財力的不足已經(jīng)成為各國普遍的現(xiàn)象。在這種背景下，財政與行政早已成為互為制約的兩股相對獨(dú)立的力量。

正因?yàn)樨斦胰绱酥匾試冶囟ㄍㄟ^強(qiáng)制手段確保財政收入順利入庫，同時以合理的方式實(shí)現(xiàn)各種財政開支。在這個過程中，無論是財政收入還是財政開支都關(guān)系到人民的切身利益。因此，在法治國理念的指導(dǎo)下，現(xiàn)代意義上的財政法必須擺脫其對國家職能的依附關(guān)系，確立自己獨(dú)立的價值體系。財政民主主義、財政法定主義、財政平等主義和財政健全主義應(yīng)該成為人民規(guī)范和監(jiān)督財政權(quán)力的重要原則，財稅法在保障人民基本權(quán)利方面的功能日益凸現(xiàn)，其性質(zhì)和功能都發(fā)生了質(zhì)的變化。而這一切的發(fā)生，除了歷史的必然外，財稅法學(xué)的研究起到了不可替代的先導(dǎo)作用。

中國目前的財政法制狀況仍然沒有超越保障權(quán)力運(yùn)作的階段。從法律理念的層次看，人民主權(quán)所固有的財政民主主義要求遠(yuǎn)未確立，人民對財政的知情、參與、決定和監(jiān)督權(quán)無從體現(xiàn)；從立法的情況看，財政稅收領(lǐng)域無法可依的現(xiàn)象比比皆是，行政機(jī)關(guān)自定規(guī)則的情況非常普遍；從實(shí)踐的效果看，財政稅收領(lǐng)域侵犯人民利益、危及法治基礎(chǔ)的案例層出不窮，財政秩序十分混亂。行政機(jī)關(guān)違法收費(fèi)問題、預(yù)算外資金體外循環(huán)、農(nóng)民負(fù)擔(dān)過重、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡、地方財力緊張等問題，都與財稅法未能很好發(fā)揮作用有關(guān)。財稅法學(xué)肩負(fù)著沉重的使命，其重要性是毋庸置疑的。

三、財稅法學(xué)的理論基礎(chǔ)

經(jīng)過近三十年的發(fā)展，植根于中國的財稅法實(shí)踐，能夠解釋和回應(yīng)現(xiàn)實(shí)的法律現(xiàn)象，并致力于解決現(xiàn)存的法治問題，具有中國特色的現(xiàn)代財稅法學(xué)理論大廈的雛形和架構(gòu)已經(jīng)凸顯。這一理論體系主要包括“領(lǐng)域法學(xué)”“公共財產(chǎn)法”和“理財治國”這三大支柱理論。這三大支柱理論互為犄角、相互映襯，“三位一體”，既能夠與其他領(lǐng)域的法律現(xiàn)象融匯溝通，又能夠關(guān)照財稅法領(lǐng)域自身需要解決的問題的思想體系。

“領(lǐng)域法學(xué)”“公共財產(chǎn)法”和“理財治國”這三大支柱理論與“財稅法律一體化”理論、納稅人權(quán)利保護(hù)理論、財稅契約理論、財稅控權(quán)理論、財稅衡平理論、財稅程序正義等理論，構(gòu)成了中國現(xiàn)代財稅法的理論體系和思想體系。

（一）領(lǐng)域法學(xué)理論

“領(lǐng)域法學(xué)”回答了財稅法等新興學(xué)科、交叉學(xué)科的學(xué)科定位問題。領(lǐng)域法學(xué)是一個以問題為導(dǎo)向，注重部門法互動、同構(gòu)的新型法學(xué)學(xué)科體系、學(xué)術(shù)體系和話語體系。該理論回答了財稅法等新興學(xué)科、交叉學(xué)科的學(xué)科定位問題，回應(yīng)了現(xiàn)代法學(xué)學(xué)科分類的棘手問題，通過反思傳統(tǒng)部門法學(xué)理論及其研究方法在解決重要領(lǐng)域和新興領(lǐng)域重大問題過程中的局限性，嘗試重塑所有新興學(xué)科、交叉學(xué)科的功能和定位，與部門法學(xué)同構(gòu)而又互補(bǔ)。領(lǐng)域法學(xué)既是對部門法體系劃分的突破，也是對現(xiàn)有法學(xué)研究方法的反思。

作為領(lǐng)域法學(xué)的財稅法學(xué)，就其自身特點(diǎn)的本體認(rèn)識而言，主要體現(xiàn)在其學(xué)科地位的相對獨(dú)立性、學(xué)理基礎(chǔ)的綜合包容性與學(xué)術(shù)視域上的縱橫延展性。在方法論上，財稅法學(xué)在財政學(xué)與法學(xué)領(lǐng)域存在交叉領(lǐng)域、在學(xué)科內(nèi)部和學(xué)科之間呈現(xiàn)結(jié)構(gòu)協(xié)力，且在技術(shù)路線上偏重價值分析和實(shí)證分析。就學(xué)科存在的邏輯反思而言，財稅法學(xué)更為強(qiáng)調(diào)學(xué)術(shù)的知識自主、學(xué)者的價值中立和學(xué)問的功能效應(yīng)。財稅法學(xué)是兼具理論性和應(yīng)用性特質(zhì)的綜合學(xué)科，立足中國語境研究和解決現(xiàn)實(shí)問題。[2]

（二）理財治國理論

“理財治國理論”，亦稱“理財治國觀”，回答了財稅法的目標(biāo)宗旨問題。所謂“理財治國觀”，是一種治國理政的新理論新思想，即通過“理財”更好地實(shí)現(xiàn)“治國”目標(biāo)的理念或者思維，它是民主理財、科學(xué)理財、法治理財?shù)募蟪烧撸黄淅碚搩?nèi)核是對國家治理語境下財稅法宗旨的高度概括和提煉。從過程的角度講，強(qiáng)調(diào)理財過程中的合理、合法、合憲；從目的的角度講，強(qiáng)調(diào)理財目的是為民、為公、為國；從本質(zhì)的角度講，則是強(qiáng)調(diào)理財?shù)姆ㄖ涡浴F(xiàn)代性、公開性和公共性。財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱。這種治國理論的提出將財稅法提升至國家治理的高度，體現(xiàn)了國家治理模式的創(chuàng)新，通過宣揚(yáng)和落實(shí)“理財治國觀”，對政府行使財政權(quán)力進(jìn)行有效約束，促進(jìn)政府依法、民主、合理、高效理財，為化解我國新時期的社會矛盾和社會問題提供了具有啟示性的思路。

（三）公共財產(chǎn)法理論

“公共財產(chǎn)法”理論則回答了財稅法的屬性特質(zhì)問題。換言之，“公共財產(chǎn)法”理論對“財稅法是什么”“財稅法為什么”和“中國需要什么樣的財稅法”等重大問題做了回應(yīng)，澄清了人們對于財稅法認(rèn)識的誤區(qū)。公共財產(chǎn)法的要旨是規(guī)范和治理公共財產(chǎn)，限制或者控制政府的公共財產(chǎn)權(quán)力，以實(shí)現(xiàn)對納稅人權(quán)利的有效保護(hù)。公共財產(chǎn)法作為現(xiàn)代財稅法的基石范疇，解決了學(xué)科發(fā)展的理論瓶頸，并有助于消除傳統(tǒng)的對抗關(guān)系和偏見，樹立一種良性互動、協(xié)作共贏的財稅法治文化。

（四）財稅法律一體化理論

“財稅法律一體化”理論研究，倡導(dǎo)打通納稅人、征稅人、用稅人的內(nèi)部邏輯和關(guān)聯(lián)性，對稅法與財政法進(jìn)行整體主義思考和一體化研究。

（五）納稅人權(quán)利保護(hù)理論

稅收是維系國家存在和發(fā)展的“生命血源”，納稅人既是財政收入的汲取對象，又是財政支出的服務(wù)對象，還是財政監(jiān)管的主要力量。同時，納稅人又與一國國民基本承接一致，因?yàn)槌袚?dān)納稅義務(wù)之絕大比例且負(fù)擔(dān)無限納稅義務(wù)的是一個國家的全體國民，這就使得保障納稅人權(quán)利與保障公民基本權(quán)利相比具有更加深厚的基礎(chǔ)。要言之，納稅人權(quán)利保護(hù)不僅是財稅法中的基石范疇，而且也是憲政國家的題中應(yīng)有之義。在現(xiàn)代國家，公民和國家之間最為主要的關(guān)系就是稅收關(guān)系以及在后續(xù)稅款使用過程中產(chǎn)生的各種關(guān)系，故，納稅人權(quán)利保護(hù)從宏觀層面而言，是協(xié)調(diào)國家與納稅人間經(jīng)濟(jì)利益的核心理念，從微觀層面而言，又關(guān)系到防止征稅機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)濫用權(quán)力等具體制度安排。

（六）財稅契約理論

將財稅法定性為財產(chǎn)法，倡導(dǎo)和較系統(tǒng)地論述有中國特色的“稅收債務(wù)關(guān)系”理論，強(qiáng)調(diào)國家與納稅人之間是一種平等的契約法律關(guān)系。在理論上，當(dāng)前公法學(xué)界，稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系說已經(jīng)成為主流；在實(shí)踐中，財稅法的契約理論也已滲透到稅收立法、執(zhí)法和司法的各個環(huán)節(jié)。契約理論不僅能解釋國家與納稅人之間的邏輯關(guān)系和權(quán)源基礎(chǔ)，而且能論證公法上債權(quán)債務(wù)關(guān)系及金錢給付義務(wù)的學(xué)理基礎(chǔ)和執(zhí)行依據(jù)。

（七）財稅控權(quán)理論

強(qiáng)調(diào)財稅法是對納稅人財產(chǎn)的縱向保護(hù)，即限制和規(guī)范納稅人財產(chǎn)向國家財政的轉(zhuǎn)化和讓渡，保護(hù)納稅人正當(dāng)權(quán)益。財稅法的功能在于限制和控制政府財政權(quán)力，通過對財政權(quán)力的控制來實(shí)現(xiàn)政府財稅行為的民主化和法治化。控權(quán)理論的核心在于限制政府財政權(quán)力的行使，通過法制建構(gòu)、實(shí)體管控和程序約束的三重規(guī)范來實(shí)現(xiàn)政府財政行為的法治化，從而在根本上保障納稅人的權(quán)利。

（八）財稅衡平理論

在財稅法基本理念方面，應(yīng)秉持“利益協(xié)調(diào)”的理念，確保國家財政收入、保障納稅人權(quán)利和兼顧第三方利益。從本質(zhì)意義上講，財稅法是財產(chǎn)分割之法，是利益衡平之法，是公平正義之法。申言之，財稅法通過在國家和納稅人之間的財產(chǎn)權(quán)分割實(shí)現(xiàn)國家財政的正當(dāng)性和私人財產(chǎn)的合法性；財稅法通過平衡國家和納稅人之間的利益，推動建構(gòu)在社會整體利益基礎(chǔ)上的穩(wěn)定公私權(quán)利界限；財稅法還通過強(qiáng)制性或引導(dǎo)性的法律規(guī)范推動旨在推動公平正義社會政策的法律實(shí)現(xiàn)。

（九）財稅程序正義理論

從程序正義的角度研究國家財稅活動的透明度、程序化和規(guī)范化的法律問題，通過程序控制來實(shí)現(xiàn)財稅法治化。就程序正義而言，一方面，財政程序可以保證國家按照法律規(guī)定的程序合理正當(dāng)?shù)貙?shí)施財政管理，避免國家在財政管理行為過程中過度使用財政權(quán)力，保障財政行為本身和財政結(jié)果的公平合理。另一方面，程序正義還能在確保納稅人權(quán)利和公共利益等因素而得到有效維護(hù)的同時，提升財政管理效率和透明度，遏制腐敗和尋租行為。程序的存在價值就在于對行為本身提供明確的法治化指引。

四、財稅法學(xué)與相關(guān)學(xué)科的關(guān)系

財稅法學(xué)需要借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)、社會學(xué)的科研成果和研究方法，財稅法學(xué)的研究成果對經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)、社會學(xué)的發(fā)展也會有促進(jìn)作用。在法學(xué)內(nèi)部，與財稅法學(xué)關(guān)系最為密切學(xué)科的說明如下：

（一）財稅法學(xué)與經(jīng)濟(jì)法學(xué)的關(guān)系

財稅法學(xué)與經(jīng)濟(jì)法學(xué)二者的共同之處在于，都研究如何依法保障和規(guī)范政府利用財稅政策調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，即在財稅宏觀調(diào)控法上有重合，同時還包括促進(jìn)財稅政策的合法化，即為政府財稅政策的制定、實(shí)施、變更、調(diào)整設(shè)定法律準(zhǔn)則（參見圖0-1）。二者不同之處在于在分類標(biāo)準(zhǔn)上，財稅法學(xué)是一門以問題為導(dǎo)向的領(lǐng)域法學(xué)，而經(jīng)濟(jì)法學(xué)以調(diào)整對象為中心；另外，兩者也因所研究的核心法律的不同而展現(xiàn)出不同思路和側(cè)重。對于財稅法和經(jīng)濟(jì)法而言，在產(chǎn)生時間上，財稅法在國家產(chǎn)生之初就已存在，而經(jīng)濟(jì)法通常被認(rèn)為肇始于壟斷資本主義時期；在核心問題上，財稅法的內(nèi)核是規(guī)范公共財產(chǎn)的合法取得、合理使用和有效監(jiān)管，進(jìn)而保障私人財產(chǎn)權(quán)，而經(jīng)濟(jì)法主要關(guān)注的是借助多種國家干預(yù)手段，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效果；在對“財稅”的定位上，財稅法以財稅活動為線索，規(guī)范的是組織公共財產(chǎn)和收入分配，而經(jīng)濟(jì)法更多強(qiáng)調(diào)的是財稅作為一種宏觀調(diào)控工具；在功能取向上，財稅法嘗試?yán)骞藏敭a(chǎn)與私人財產(chǎn)的邊界，并以控權(quán)、限權(quán)為宗旨，其終極目標(biāo)是保護(hù)納稅人權(quán)利，而經(jīng)濟(jì)法則以規(guī)范和保障國家對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)為宗旨，實(shí)現(xiàn)社會整體經(jīng)濟(jì)利益；在制度結(jié)構(gòu)上，財稅法以財政基本法為統(tǒng)帥，并具體涵蓋其之下的財政收入法、財政支出法和財政監(jiān)管法，而經(jīng)濟(jì)法包括市場規(guī)制法和宏觀調(diào)控法兩大塊內(nèi)容（參見表0-1）。[3]

表0-1　財稅法與經(jīng)濟(jì)法的對比

（二）財稅法學(xué)與行政法學(xué)的關(guān)系

財稅法學(xué)與行政法學(xué)的交叉之處在于既要研究如何進(jìn)行財稅授權(quán)，也要研究如何科學(xué)地進(jìn)行財稅限權(quán)。但財稅法學(xué)的特別之處在于：其一，財稅法學(xué)不僅僅涉及行政行為中的財政管理行為，而且在深入到具體的財稅現(xiàn)象和行為的本質(zhì)，即通過財稅法律秩序的建構(gòu)，實(shí)現(xiàn)納稅人權(quán)利保護(hù)；其二，財稅法學(xué)研究具有高度的綜合性，不僅從行政法、經(jīng)濟(jì)法和社會法的法學(xué)角度進(jìn)行分析，而且通過法學(xué)和應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的交叉研究，探索依附于財稅現(xiàn)象本身及其發(fā)展上的權(quán)利義務(wù)關(guān)系和法律現(xiàn)象，其研究范圍跳出了行政法學(xué)的形式理性。

（三）財稅法學(xué)與民商法學(xué)的關(guān)系

財稅法一般是建立在民商法調(diào)整的基礎(chǔ)之上，不能對私法秩序構(gòu)成損害。稅法的具體制度，尤其是稅收實(shí)體法律制度大有借鑒民法債法具體制度的可能和必要。財稅法學(xué)與民商法學(xué)二者的區(qū)別主要在于：其一，從研究范圍來看，財稅法學(xué)關(guān)注的是不平等主體之間的財產(chǎn)關(guān)系，只是注重從私法角度研究公法問題，而民商法學(xué)則以平等主體作為自己的研究范圍，追求私法上的自主性原則和契約觀念。其二，從價值取向上看，財稅法學(xué)注重人權(quán)保障價值特別是納稅人權(quán)利保障，更加注意公平價值和正當(dāng)性原則，而民商法學(xué)則注重私法秩序的維護(hù)特別是私人交易中的自由權(quán)，更加關(guān)注平等價值和意思自治原則。

此外，財稅法學(xué)的研究對象中既有實(shí)體法規(guī)范，又有程序法規(guī)范；既有國內(nèi)法規(guī)范，又有國際法規(guī)范。盡管財稅法中既有作為根本法的憲法規(guī)范，又有作為一般法的行政法規(guī)范、經(jīng)濟(jì)法規(guī)范、刑法規(guī)范和訴訟法規(guī)范，但是財稅法有其自身獨(dú)特的價值取向和區(qū)別其他法學(xué)學(xué)科的核心內(nèi)容。財稅法學(xué)與諸多法學(xué)分支學(xué)科都存在交叉關(guān)系。在這些交叉領(lǐng)域中，相關(guān)學(xué)科都可以從各自不同的角度展開研究。

憲法學(xué)可以從憲法的角度研究財政稅收領(lǐng)域的一些根本性事項(xiàng)，如財政法的基本原則、財政權(quán)力的分配、中央與地方的財政關(guān)系等。很多國家的憲法中實(shí)際上都用較大的篇幅規(guī)范財稅行為，財政行為合乎憲法的規(guī)定也是各國法學(xué)特別關(guān)心的問題。正因?yàn)槿绱耍壳皣獾呢斦▽W(xué)主要是財政憲法學(xué)。例如財政民主主義、財政健全主義、稅收法定主義等，其實(shí)都是各國資產(chǎn)階級革命的憲法成果，這為財稅立法和研究奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

行政法學(xué)可以研究如何從形式層面規(guī)范政府的財稅行政行為，既要保障財稅行政執(zhí)法的合法性，又要規(guī)范和制約財稅行為，防止其濫用權(quán)力。因此，財稅行政法學(xué)既要研究如何進(jìn)行財稅授權(quán)，更要研究如何科學(xué)地進(jìn)行財稅限權(quán)。前者主要通過行政組織法和行政行為法加以體現(xiàn)，后者主要通過行政程序法和行政救濟(jì)法加以體現(xiàn)。例如，財稅行政機(jī)關(guān)如何設(shè)置，享有哪些財稅行政權(quán)力，財稅行政行為要遵循哪些程序，對違法的財稅行政如何復(fù)議等，就是行政法學(xué)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。

經(jīng)濟(jì)法學(xué)可以研究如何依法保障和規(guī)范政府利用財政稅收政策調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的行為（財稅宏觀調(diào)控行為），它所關(guān)心的不單純是財稅政策的取舍，同時還包括促進(jìn)財稅政策的合法化，即為政府財稅宏觀調(diào)控政策的制定、實(shí)施、變更、調(diào)整設(shè)定法律準(zhǔn)則，如政府基于特定意圖和調(diào)節(jié)功能的稅收減免優(yōu)惠、稅率的升降和財政補(bǔ)貼等政策。

刑法學(xué)可以研究的是財稅領(lǐng)域的犯罪行為及其懲處。雖然這種研究在原理上與普通刑法學(xué)并無二致，但它研究的對象具有很強(qiáng)的特殊性，總體來說都與濫用財稅職權(quán)、逃避財稅義務(wù)有關(guān)，如貪污罪、挪用公款罪、逃避繳納稅款罪、抗稅罪等。將其納入財稅刑法學(xué)納入財稅法學(xué)的體系雖然在短時期內(nèi)可能超出人們的預(yù)期，但現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下法律針對同一對象實(shí)行綜合調(diào)整是一個發(fā)展趨勢，而從財稅法學(xué)的角度研究刑法正是這一趨勢的體現(xiàn)。因此，我們不妨順其自然，將其作為二者共同關(guān)注的領(lǐng)域。

訴訟法學(xué)可以研究如何通過訴訟程序公平高效地解決財政稅收方面的糾紛和爭議。隨著法治進(jìn)程的深入，司法解決財稅糾紛必然成為一種重要形式。不僅稅收、收費(fèi)等方面的糾紛可以通過向法院起訴的途徑加以解決，一旦請求發(fā)放公務(wù)員工資、支付社會救濟(jì)款或財政補(bǔ)貼成為相對人法定的權(quán)利，財政支出糾紛也應(yīng)該具備司法救濟(jì)的可能性；不但財政相對人與政府之間的財政糾紛可以通過司法途徑解決，上下級政府之間或同級政府之間的財政支付糾紛也可以考慮進(jìn)入法院的受案范圍。這種訴訟既不是行政訴訟，也不是民事訴訟，而是一種專門的財政訴訟，因此無論從理念還是制度上都必須重新定位和設(shè)計。

國際法學(xué)可以研究各種財稅國際公約或雙邊條約，以及各國涉外財稅法律制度，同時也可以從比較法的角度對外國的財稅法律制度展開研究。受市場經(jīng)濟(jì)條件下各國經(jīng)濟(jì)趨同化的影響，各國的稅法在技術(shù)層面上實(shí)際上也在逐漸接近。2008年金融危機(jī)之后，受財政壓力所迫，打擊逃避稅方面的國際合作也如火如荼。中國2013年8月加入《多邊稅收征管互助公約》，2014年6月與美國就實(shí)施《海外賬戶納稅遵從法案》（FATCA）達(dá)成協(xié)議，就是例證。目前，國際稅法的研究相對較為發(fā)達(dá)，而財政法領(lǐng)域的國際視角則更多地表現(xiàn)為比較研究。

五、財稅法學(xué)的研究方法

財稅法學(xué)是一個融法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)于一體的綜合性學(xué)科，即使在法學(xué)內(nèi)部，它與其他法學(xué)學(xué)科的交叉與融合也十分明顯，因此，在研究方法方面，其選擇具有開放性和發(fā)散性。常用的研究方法主要有規(guī)范分析法、價值分析法、經(jīng)濟(jì)分析法、歷史分析法和比較分析法。這些研究方法與其他法學(xué)學(xué)科所采納的方法既有共性，又有獨(dú)特的一面，具體表現(xiàn)如下：

（一）規(guī)范分析法

規(guī)范分析是法學(xué)研究中的基本方法，它以分析法學(xué)派為代表。規(guī)范分析主要研究法的“法定”，即規(guī)范本身的內(nèi)容，它關(guān)注的是法的“實(shí)然”而不是“應(yīng)然”。分析法學(xué)試圖把明確性、穩(wěn)定性、一致性和非冗性等邏輯限制置于權(quán)威性法律資料之上，企望發(fā)現(xiàn)基本法律概念、基本法律范疇以及基本法律定理。盡管分析法學(xué)派的基本觀點(diǎn)存在諸多偏頗之處，但規(guī)范分析作為一種法學(xué)研究方法的意義是十分重大的。特別是針對目前我國立法過于粗糙、執(zhí)法和司法過于機(jī)械的狀況，學(xué)習(xí)和借鑒分析法學(xué)派在方法論上的優(yōu)點(diǎn)更顯得意義重大。

財稅法學(xué)屬于應(yīng)用法學(xué)，其所研究的對象涉及龐大的法規(guī)群，它們都與人民財產(chǎn)權(quán)保障息息相關(guān)。因此，財稅法學(xué)研究的起點(diǎn)應(yīng)該建立在對法律規(guī)范的實(shí)證分析上，如界定法律概念的內(nèi)涵外延，解析法律規(guī)范的邏輯結(jié)構(gòu)，審查法律文件的效力銜接等。從這個角度看，規(guī)范分析的方法主要是對現(xiàn)行法律進(jìn)行解釋或類推，以填補(bǔ)法律漏洞，或使法律更加具體化，以適應(yīng)時代發(fā)展的需要。

（二）價值分析法

價值分析也是法學(xué)研究中的基本方法，它以自然法學(xué)派為代表。價值問題雖然是一個困難的問題，但它是法律科學(xué)所不能回避的，在法律史的各個經(jīng)典時期，無論在古代還是近代世界里，對價值準(zhǔn)則的論證、批判或合乎邏輯的適用，都曾是法學(xué)家們的主要活動。

在一定程度上，價值分析是對規(guī)范分析的反動。規(guī)范分析方法關(guān)注的是法律的“實(shí)然”，但價值分析方法關(guān)注卻是法律的“應(yīng)然”，即“法律應(yīng)該是什么”。這種思路有助于我們從另外一個角度反思法律的真諦，從道義和理念的層面破除“惡法亦法”觀念的消極影響，促進(jìn)現(xiàn)實(shí)的法律在正義目標(biāo)的指引下不斷進(jìn)步。

在財稅法學(xué)領(lǐng)域，價值分析的方法可以引導(dǎo)研究人員對各種形式上合法的財政稅收制度進(jìn)行合理性審查，挖掘財政稅收法在道德、社會、人權(quán)方面的含義和要求，提升財政稅收法的理性色彩。其價值追求盡管不具有直接的法律效力，但它在立法、執(zhí)法和司法方面的指導(dǎo)作用是無可替代的，因此應(yīng)該在財稅法學(xué)研究中受到廣泛的重視。

（三）經(jīng)濟(jì)分析法

財稅行為既是一種法律現(xiàn)象，也是一種重要的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。任何一項(xiàng)財稅措施的出臺，總是伴隨相關(guān)的經(jīng)濟(jì)后果，如對勞動、投資、出口、消費(fèi)等產(chǎn)生抑制或刺激的作用。因此，財稅法律的立、改、廢，或是執(zhí)行，除了考慮形式上的合法性，以及正義、公平、秩序等價值追求之外，還必須考慮其經(jīng)濟(jì)效果。如果能對經(jīng)濟(jì)發(fā)展或優(yōu)化帶來積極的效果，則說明具備實(shí)施的可行性。當(dāng)效果相反時，不妨將此種結(jié)果與法律所追求的其他目標(biāo)進(jìn)行比較，倘若損益相抵后仍然呈現(xiàn)負(fù)值，則不妨考慮暫緩實(shí)施或者干脆放棄。

經(jīng)濟(jì)分析方法關(guān)注的核心在于財稅制度的效率，而其基本的分析工具就是成本效益比較。和其他部門法學(xué)不同的是，財稅現(xiàn)象早在法學(xué)介入之前就已經(jīng)積累了豐富的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究成果，甚至形成了財稅學(xué)這一專門的學(xué)科。法學(xué)當(dāng)然可以在很大程度上借鑒這些成果，但是，由于經(jīng)濟(jì)學(xué)內(nèi)部流派紛呈，如果研究財稅的學(xué)者不具備很高的鑒別能力，就可能陷入盲從和迷信。所以，財稅法學(xué)在運(yùn)用經(jīng)濟(jì)分析方法時也應(yīng)該有自己的獨(dú)特視角。

（四）歷史分析法

財稅現(xiàn)象既然是歷史的產(chǎn)物，其存在就一定有特定的歷史背景。在研究財政稅收法時，除了考察當(dāng)前有效的法律制度之外，還應(yīng)該嵌入歷史的視角，注意觀察法律在發(fā)展變化過程中的動態(tài)規(guī)律。在財稅法學(xué)中，可以分離出專門的財稅法制史學(xué)。研究具體制度的人切切不能忘記，制度本身不是天外來物，歷史的追溯可以幫助我們總結(jié)成敗得失的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。

（五）比較分析法

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，各國在財政稅收方面的聯(lián)系也會越來越多。在技術(shù)性較強(qiáng)的稅法規(guī)則方面，甚至可能出現(xiàn)一種趨同化。正因?yàn)槿绱耍仨氹S時關(guān)注財政稅收法發(fā)展的國際動態(tài)，在學(xué)科研究中嵌入比較法的視角。

財稅法學(xué)可以選擇不同的坐標(biāo)點(diǎn)進(jìn)行比較，既可以是法系之間的比較，也可以是國家之間的比較，還可以是一個國家內(nèi)不同法域之間的比較；既可以是法律制度的比較，也可以是法律文化的比較，還可以是不同經(jīng)濟(jì)背景的比較。從某種意義上看，歷史的分析本身也是一種比較，是現(xiàn)在與過去的比較。因此，比較研究只有建立在對本國的歷史文化和制度發(fā)展深入了解的基礎(chǔ)上，才能為我國財政稅收法治建設(shè)作出獨(dú)創(chuàng)性的貢獻(xiàn)。

【課后思考題】

1.如何看待財稅法學(xué)科是一個領(lǐng)域法學(xué)？

2.如何理解財稅法的現(xiàn)代性？

3.我國財稅法理論有哪些重大發(fā)展？

4.如何理解財稅法學(xué)與相關(guān)學(xué)科的關(guān)系？

5.為什么要強(qiáng)調(diào)財稅法學(xué)的研究方法？

【參考文獻(xiàn)】

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