第五節 公司的財務與會計制度

一、公司財務會計概述

我國《公司法》第163條規定：“公司應當依照法律、行政法規和國務院財政部門的規定建立本公司的財務、會計制度。”依此規定，公司均應當按照公司法、會計法和經國務院批準財政部頒布的《企業財務通則》、《企業會計準則》，建立本公司的財務、會計制度。

公司財務會計制度主要包括兩個內容：①財務會計報告制度，即公司應當依法編制財務會計報表和制作財務會計報告；②收益分配制度，即公司的年度分配，應當依照法律規定及股東會的決議，將公司利潤用于繳納稅款、提取公積金和公益金以及進行紅利分配。

公司應當聘用會計事務所承辦公司的審計業務。會計事務所的聘用和解聘應由公司的股東會、股東大會或者董事會決定。公司股東會、股東大會或者董事會就解聘會計事務所進行表決時，應當允許會計事務所陳述意見。

二、公司的財務會計報告

公司的財務會計報告是指公司業務執行機構在每一會計年度終了時制作的反映公司財務會計狀況和經營效果的書面文件。公司應當在每一會計年度終了時編制財務會計報告，并依法經會計事務所審計。

1．公司財務會計報告的內容

（1）資產負債表。這是反映公司在某一特定日期財務狀況的報表。它是根據“資產=負債+所有者權益”這一會計公式，按照資產、負債和所有者權益分項列示并編制而成的。資產負債表為人們提供公司一定時期的靜態的財務狀況，可以使人們了解公司在某一特定時點上的資本構成、公司的負債以及投資者擁有的權益。由此可以評價公司的變現能力和償債能力，考核公司資本的保值增值情況，預測公司未來的財務狀況變動趨勢。

（2）損益表。損益表又稱利潤表，是反映公司一定期間的經營成果及其分配情況的報表。損益表向人們提供一定期間內動態的公司營業盈虧的實際情況、人們可以利用該表分析公司利潤增減變化的原因，評價公司的經營成果和投資的價值，判斷公司的盈利能力和未來一定時期內的盈利趨勢。

（3）財務狀況變動表。財務狀況變動表是綜合反映公司一定會計期間內營運資金來源、運用及其增減變動情況的報表。財務狀況變動表向人們提供公司在一定會計期間內財務狀況變動的全貌，說明資金變化的原因。人們通過分析財務狀況變動表，了解公司流動資金的流轉情況，判斷公司經營管理水平的高低。

（4）財務情況說明書。財務情況說明書是對財務會計報表所反映的公司財務狀況做進一步說明和補充的文書。它主要說明公司的營業情況、利潤實現和分配情況、資金增減和周轉情況、稅金繳納情況、各項財產物資變動情況、對本期或者下期財務狀況發生重大影響的事項以及需要說明的其他事項。

（5）利潤分配表。利潤分配表是反映公司利潤分配和年末未分配利潤情況的報表。它是損益表的附屬明細表。利潤分配表通常按稅后利潤、可供分配利潤、未分配利潤分項列示。

2．公司財務會計報告的提供

公司財務會計報告制作的主要目的，是向有關人員和部門提供財務會計信息，滿足有關各方了解公司財務狀況和經營成果的需要。因此，公司的財務會計報告應及時報送有關人員和部門。有限責任公司應當按照公司章程規定的期限將財務會計報告送交各股東。股份有限公司的財務會計報告應當在召開股東大會年會的20日以前置備于本公司，供股東查閱。以募集設立方式成立的股份有限公司必須公告其財務會計報告。依照有關法律的規定，公司財務會計報告要報送國家有關行政部門，以接受其管理和監督，如報送財政部門或其他有關部門。

三、公司的收益分配制度

1．公司收益分配順序

依照我國公司法的相關規定，公司當年稅后利潤分配規定的法定順序是：①彌補虧損，即在公司已有的法定公積金不足以彌補上一年度公司虧損時，先用當年利潤彌補虧損。②提取法定公積金，即應當提取稅后利潤的10%列入公司法定公積金；公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上的，可以不再提取。③提取任意公積金，即經股東會或股東大會決議，提取任意公積金，任意公積金的提取比例由股東會或者股東大會決定。任意公積金不是法定必須提取的，是否提取以及提取比例由股東會或股東大會決議。④支付股利，即在公司彌補虧損和提取公積金后，所余利潤應分配給股東，即向股東支付股息。

2．股東利潤的分配

分配利潤是公司股東最重要的權利，也是股東投資公司的目的所在。股東從公司所分配的利潤稱為紅利、股利或股息。

公司只能在彌補虧損和提取法定公積金后，將所余利潤分配于股東。這表明，公司向股東分配股利，必須以有這種盈余為條件。

有限責任公司股東分配紅利的原則是按照實繳的出資比例。但如果全體股東通過出資協議、公司章程或者其他方式約定不按出資比例分配紅利的，該約定具有法律效力，依照該約定分配紅利，而不依各股東的出資比例。《公司法》第34條規定：“股東按照實繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時，股東有權優先按照實繳的出資比例認繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優先認繳出資的除外。”

股份有限公司的股東原則上依其所持有的股份比例分配紅利。但股東可以通過公司章程規定不按持股比例分配紅利。如果股份公司的公司章程規定了紅利分配方法，依其規定分配。

公司如果在彌補虧損和提取法定公積金之前即向股東分配紅利的，屬于違反公司法的行為，股東應當將其分配的利潤退還給公司。

公司向股東支付紅利的方式一般有以下兩種，即現金支付和股份分派（也稱為分配紅股），由股東會或者股東大會決定具體采用哪種方式。現金支付和分配紅股可以同時使用，即股東的紅利一部分以現金方式支付給股東，一部分分配紅股。

公司持有的本公司股份不得分配利潤。

3．公積金

公積金又稱儲備金，包括法定公積金和任意公積金，是指公司為增強自身財產能力，擴大生產經營和預防意外虧損，依法從公司利潤中提取的一種款項。公積金主要用于：①彌補公司的虧損；②擴大公司生產經營；③轉增公司資本。但公積金中的資本公積金不得用于彌補公司虧損。當以法定公積金轉增為資本時，所留存的法定公積金不得少于轉增前注冊資本的25%。法定公積金的提取比例屬于公司法的強行性規范，公司必須遵守，即公司分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的10%列入公司法定公積金。當公司法定公積金累計額達到公司注冊資本的50%以上時，可以不再提取。當然，公司經股東會或股東大會決議也可以繼續提取。