4.營改增的結束與增值稅改革的繼續

自2016年5月1日起，隨著營改增的全面推行，營業稅成為了歷史，自2012年1月1日開始的“營改增”也隨之結束。營改增是增值稅改革的重要內容，營改增盡管結束了，但是增值稅改革遠未完成。從增值稅內在要求和目前兩套稅法并存的現狀看，增值稅改革還須完成以下四項任務：簡并稅率、擴大抵扣、統一稅制、完成立法。

一、簡并稅率

增值稅是公認的中性稅種。所謂中性稅種，是指稅收不影響投資者的投資選擇和消費者的消費選擇，便于保證不同投資的公平競爭、不同消費的公平待遇。稅率檔次越少，越能起到稅收中性的作用；稅率檔次越多，選擇越多，稅收中性越難以保證。因此，增值稅一檔稅率，一直是一些學者推崇的理想狀態。當然，實行增值稅的國家，很少有設置一檔稅率的，但是也很少有國家設置超過兩檔的多檔稅率。

目前我國增值稅的稅率有四檔：17%、13%、11%、6%，如果加上0稅率，有五檔。還有兩個征收率：3%和5%。過多的稅率檔次，不但導致稅收扭曲投資者和消費者的選擇，造成不公平競爭，也影響稅款的征收。“營改增”的許多增值稅納稅人，適用的稅率是6%，但是進項稅率可能是17%或11%，低征高扣，有可能長期不繳稅。稅收最主要的功能就是保證收入，在稅務局分別有征收任務的情況下，如果其負責的納稅人長期不繳稅，對正常的征納關系會造成不利影響。目前的多檔稅率，也可以說是營改增過程中的權宜之計，從增值稅自身的內在要求看，應簡并稅率。將目前的四檔合并成兩檔，一檔基本稅率、一檔低稅率，是比較理想的狀態。

二、擴大抵扣

目前的增值稅，還有許多不能抵扣的項目，尤其是貸款利息不得抵扣，幾乎影響所有的一般納稅人。增值稅的征稅對象是增值額，從理論上分析，在消費型增值稅的情況下，增值額就是工資加利潤，除人工成本外的其他與生產經營有關的支出，都應納入抵扣范圍。當然，出于保證收入的考慮，在稅率不方便調整的情況下，適當限制抵扣項目，也是現實的選擇。但是，利息等重大支出項目不讓抵扣，相當于把利息成本計入了增值額，征收增值稅，很不合理。因此，完善抵扣項目，尤其是允許將利息支出、房地產企業的拆遷支出等納入抵扣范圍，應該是完善增值稅制的一項重要內容。

三、統一稅制

目前的增值稅實際上適用兩套法規，一套是適用貨物和加工、修理修配勞務的增值稅條例，屬于國務院發布的行政法規；一套是適用營改增服務的財稅［2016］36號文件，屬于法律效力等級更低的部門規章。今后應將兩套法規統一成一套適用于所有貨物和服務的增值稅法規。

四、完成立法

增值稅一直是第一大稅種，營改增后，其第一稅種的地位進一步強化。作為處理政府和納稅人分配關系的最大稅種，應提高法律效力等級，由目前的部門規章、行政法規，上升到法律，由全國人大制定《中華人民共和國增值稅法》，充分體現“稅收法定”原則。立法的前提是稅制的完善，應該在增值稅制成熟完善后，再制定增值稅法。

目前多檔稅率、限制抵扣、兩套稅制并行的局面，不宜長久，“營改增”的推行，加劇了增值稅進一步改革的迫切性。在“營改增”運行相對平穩后，進一步深化增值稅改革，就成為一個現實的問題。