2. 如何認識營改增的減稅效應

關于營改增的減稅效應，見仁見智，有的試點納稅人認為稅負減少了，有的則感覺稅負增加了。這種看似矛盾的說法，與看待問題的角度、方法有很大關系。

營改增之所以能起到減稅效應，關鍵在于營改增將因營業(yè)稅、增值稅并存導致中斷了的抵扣鏈條，重新連接起來；通過抵扣機制，實現(xiàn)只對本環(huán)節(jié)增值額征稅，消除了對營業(yè)稅納稅人和增值稅納稅人的重復征稅，從而減輕試點納稅人和原增值稅納稅人的稅收負擔。那么，為什么有的試點納稅人感覺稅負加重了呢？結合工作中遇到的案例，主要有以下原因：

一是在營改增之前采購設備造成的。以運輸業(yè)試點納稅人為例，在營改增之前采購運輸設備的試點納稅人，因無法抵扣設備的進項稅，導致稅負加重；而營改增之后采購運輸設備的納稅人，之前與之后哪怕只差一天，也可以抵扣購進設備的進項稅，不但稅負下降，而且可能在試點之后的一段時期內，因進項稅額大于銷項稅額，不用繳納增值稅，稅負甚至可以降到零。

二是購進不均衡造成的。由于增值稅實行購進扣稅法，只要取得進項稅發(fā)票，不論與這張發(fā)票對應的原材料使用多長時間，都可以一次性抵扣。所以，在銷售均勻的情況下，購進支出不均衡，會導致不同月份稅負變化較大。購進支出大、進項稅多的月份，應納稅額少，甚至不用繳稅，稅負下降；購進支出少、進項稅額少的月份，應納稅額大，稅負增加。

三是改革不徹底造成的。在不動產、金融業(yè)納入營改增試點之前，對一些不動產比重大、利息支出大的企業(yè)來說，因為無法抵扣，可能會導致稅負增加。在營改增全部到位后，隨著抵扣項目的增多，稅負會逐步下降。

四是供應商造成的。有的供應商是小規(guī)模納稅人，無法開具增值稅專用發(fā)票，導致試點納稅人無法取得進項稅發(fā)票。但是小規(guī)模納稅人的一般銷售價格相對低一些，試點納稅人可以彌補因沒有專用發(fā)票抵扣造成的損失。

五是采購商造成的。有的試點納稅人本來可以享受增值稅免稅等優(yōu)惠政策，但是采購商要求其開具增值稅專用發(fā)票；試點納稅人為留住客戶，不得不以放棄免稅、轉而繳稅為代價，給采購商開具增值稅發(fā)票，造成稅負增加。

基于試點納稅人稅負加重的各種原因，看待營改增對稅負的影響，應該包含以下視角：

一是從納稅人整體看。營改增是一項稅制改革措施，是一項宏觀經濟政策，評價其效果，應首先從宏觀的角度、從整體的角度出發(fā)。從納稅人整體看，絕大多數納稅人稅負是下降的。原增值稅納稅人，由于購進營改增服務可以抵扣進項稅，稅負是下降的；試點納稅人中的小規(guī)模納稅人，稅率由5%降到3%，稅負是下降的。試點納稅人中的一般納稅人，稅負增加也不應是普遍現(xiàn)象。

二是從改革全過程看。試點納稅人稅負增加的原因之一，是改革不徹底、抵扣不完全造成的。在營改增全部到位后，隨著不動產等支出納入抵扣范圍，稅負也會逐步降低。

三是從固定資產更新周期看?？创圏c納稅人稅負變化的時間跨距，不能僅從一個月，甚至也不能從一個年度看。應當將比較稅負輕重的時間，拉長到試點納稅人的固定資產更新周期，比如因在營改增之前購進運輸設備導致稅負增加的運輸企業(yè)，其再購買運輸工具時，綜合算賬，稅負也會下降。

四是從稅收之外的因素看。盡管稅負增加，但原因卻可能是非稅收因素，比如因在市場競爭中處于不利地位，為留住客戶，不得不放棄免稅而去繳稅。這種情況下，即使稅負增加，雖不能說與營改增完全沒有關系，但其不是主要因素。

五是從納稅人反映稅負變化的意愿看。對于稅負的變化，似乎稅負增加的聲音高于稅負下降的聲音，好像多數人稅負增加了，這可能是一種錯覺。稅負增加的納稅人，一般會積極反映自己的感受；稅負下降的納稅人，沒有主動反映稅負變化的積極性，就成為了沉默的大多數。如果征求納稅人的意見，是否同意退回到營改增之前，反對退回去的聲音，會比目前反映稅負增加的聲音更大。

隨著改革的推進，時間的推移，營改增的減稅效應，會進一步顯現(xiàn)；關于稅負增加的反映，有望逐步減少。