營改增專題

1. 營改增如何減輕稅負

營改增是一項減稅措施，許多納稅人也感受到了稅負的降低。那么，營改增是如何減輕納稅人稅負的？

營改增之所以可以減稅，是因為消除了營業稅和增值稅并存導致的重復征稅。從理論上分析，營業稅和增值稅并存，導致增值稅抵扣鏈條中斷，無論是營業稅納稅人還是增值稅納稅人，都被重復征稅，導致稅負加重。營改增，就是將斷裂的鏈條，重新連接起來，讓原營業稅納稅人可以抵扣自己的進項稅，讓原增值稅納稅人抵扣購進服務的進項稅，讓所有納稅人都只對自己的增值額納稅，以消除重復征稅，降低稅負。下面舉一個例子，就可以清楚地說明營改增的減稅效應。

假定有A、B、C三個納稅人，A和C是增值稅一般納稅人，B是營業稅納稅人。

A公司的進項稅假定是0，將價款100萬元、稅款17萬元的貨物，銷售給B公司，A公司應納增值稅17萬元。

B公司給C公司提供服務的收入是318萬元，按照5%的稅率，繳納營業稅15.9萬元，毛利是185.1萬元（318-15.9-117）。

C公司購進服務支出318萬元，銷售貨物收入400萬元，銷項稅68萬元，繳納增值稅68萬元，毛利是82萬元（400-318）。

在營改增之前，A、B、C共繳納增值稅和營業稅100.9萬元。營業稅和增值稅并存，B公司被重復征稅，因為其繳納營業稅的收入318萬元中，包括被征收過增值稅的成本100萬元和增值稅進項稅17萬元。C公司也被重復征稅了，其購進支出318萬元，因為不能抵扣進項稅，又被計入其增值額，征收了增值稅。

如果營改增，假定B公司適用6%的稅率，其含稅收入還是318萬元，則其不含稅收入是300萬元，銷項稅是18萬元，進項稅是17萬元可以抵扣，應納增值稅1萬元（18-17）。與營改增之前相比，B公司的稅負減少了14.9萬元，但毛利是200萬元（300-100），增加了14.9萬元。

C公司購進支出的318萬元中，進項稅18萬元，由于可以抵扣，應納增值稅50萬元（68-18）。與營改增之前相比，C公司的稅負減少了18萬元，但毛利是100萬元（400-300），增加了18萬元。

營改增之后，A、B、C共繳納增值稅68萬元，與營改增之前比，稅負減少了32.9萬元，其中原營業稅納稅人B公司減少14.9萬元，原增值稅納稅人C公司減少18萬元，減少的稅負，都變成了各自的利潤。