第五章 成本和費用

第一節 產品成本與生產費用

一、產品成本的概念

工業企業進行產品生產，必然要發生各種各樣的生產耗費。生產中發生的耗費包括勞動對象（如原材料）的耗費、勞動手段（如機器設備）的耗費以及勞動力（如人工）的耗費等。這些物化勞動和活勞動的耗費，歸根到底都是社會勞動的耗費。生產某種產品所耗費的社會必要勞動量構成了該產品的價值。產品價值由三部分組成：（1）已耗費的生產資料轉移價值；（2）勞動者為自己勞動（必要勞動）所創造的價值；（3）勞動者為社會勞動（剩余勞動）所創造的價值。產品價值用公式表示是W=C+V+m。其中，m是勞動者為社會勞動所創造的價值，用貨幣表現就是企業的盈利，它要在國家、企業、投資者之間進行分配。產品價值W，扣除m，剩下來的C+V用貨幣形式表示就是產品的理論成本，即成本是產品生產中消耗的生產資料轉移價值和勞動者必要勞動所創造的價值的貨幣表現。

然而，雖然實際應用成本以理論成本為依據，或者說是理論成本的具體化，但它是按國家財務制度規定，按法定內容、程序和方法計算出來的成本，稱為法定成本、制度成本、財務成本或賬面成本，和理論成本有一定的出入。實際應用成本有廣義和狹義之分。廣義的產品成本內容不僅包括生產和銷售過程中生產資料消耗（C）和勞動報酬（V）方面的正常費用，而且還包括一些損失性的費用（如廢品損失、停工損失）和一些分配性支出（如屬于m范疇的借款利息支出、保險費等），概括起來，它是產品在生產和銷售中所耗費的以貨幣形式表現的生產資料價值、職工工資和其他支出的總和，由產品制造成本和期間費用（或稱期間成本）組成，體現了財務制度中成本和費用的內容。狹義的產品成本僅指產品制造成本。必須指出，產品制造成本是從產品生產的角度提出的。它是產品制造完工驗收入庫時由會計入員按規定計算的實際生產成本，又稱產品生產成本。產品庫的產品一旦銷售出去，已銷產品的制造成本直接轉化為產品銷售成本——主營業務成本。主營業務成本和其他業務成本組成營業成本。營業成本和期間費用在會計核算中統稱為“成本費用”。

按國家財務制度規定，不得列入成本、費用的支出有：為購置和建造固定資產、無形資產和其他資產的支出；對外投資的支出；被沒收的財物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及企業贊助、捐贈支出；國家法律、法規規定以外的各種付費；國家規定不得列入成本、費用的其他支出。這些支出不是生產性支出，有的是投資性支出，有的是懲罰性支出，還有的是不合法支出。

二、生產費用的概念

生產費用是指企業在一定時期內發生的全部生產耗費的總和。生產耗費具體包括外購材料、外購動力、工資、職工福利費、固定資產折舊費、稅金（指計入管理費用的應交房產稅、車船稅、土地使用稅和印花稅）、利息支出、其他支出等。生產費用具體內容又稱為生產費用要素，它是國家計算工業凈產值、工業增加值的重要依據。

三、產品成本與生產費用的關系

（一）兩者密切聯系

產品成本和生產費用的經濟內容一致，都是產品價值構成中C+V兩部分價值的等價物，都是企業生產經營過程中所耗費的用貨幣形式表現的資金總和；生產費用的發生額是形成產品成本的前提或基礎，產品成本是生產費用發生的結果或歸宿；生產費用加減有關項目能計算出產品成本（見圖5-1）。

（二）兩者相互區別

生產費用包括用于產品生產和非產品生產的全部費用，前者稱為工業（性）生產費用，后者稱為非工業（性）生產費用（如生產車間清理固定資產、安裝機器設備、進行其他專項工程發生的勞務費用等），產品成本只是生產費用中用于產品生產的部分；生產費用是某一時期內實際發生的費用，即以“期間”為基礎歸集的資金耗費，與一定的“期間”相聯系，而產品成本是某一時期某種產品應負擔的費用，即以“產品”為對象歸集的資金耗費，與一定的“產品”相聯系。

生產費用與產品成本的關系如圖5-1所示。