第四節 存貨

一、存貨的種類和計價

存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，分為以下幾類：

（1）材料存貨。它包括原材料（原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料）、包裝物（包裝產品的桶、箱、瓶、壇、袋等）、低值易耗品（價值低且容易損耗的工具、玻璃器皿、管理用具、勞動保護用品等）和委托加工材料。

（2）在制品存貨。它包括正在車間加工的在產品和已經完成一個或幾個生產步驟但還需繼續加工的自制半成品。

（3）商品產品存貨。它包括企業自行制造完工驗收入庫的產成品、從企業外部購入的庫存商品（或外購配套商品）以及發出商品等。

存貨可采用實際成本、計劃成本或定額成本、售價等方法計價，企業應根據各類存貨的實際情況選擇適當的計價方法。

二、材料存貨

（一）材料采購成本的內容

外購材料的實際成本包括買價，運雜費（運輸費、裝卸費、保險費），途中合理損耗，入庫前加工、整理、挑選費用，相關稅費（如進口關稅等），其他可歸屬于存貨采購成本的費用。其中，買價不包括商業折扣，但包括現金折扣；稅金不包括支付的增值稅（但購料單位是小規模納稅人的包括在內）。

企業材料采購核算科目的設置有兩種方法：（1）采用實際成本（或進價）進行材料日常核算的企業，設置“在途物資”科目核算外購材料的實際采購成本。（2）采用計劃成本進行材料日常核算的企業，設置“材料采購”科目核算外購材料的采購成本。對于計劃成本偏離實際成本產生的差異，設置“材料成本差異”科目進行核算。

（二）材料按實際成本計價核算

材料按實際成本計價核算是指材料的收發憑證（收料單、領料單等）和材料賬收入、發出和結存都記錄實際成本。

1．收入材料

企業材料倉庫收入材料的來源有外購材料、自制材料、投資者投入材料、接受捐贈的材料、委托外單位加工收回的材料。其中，主要而經常發生的業務是外購材料，核算舉例如下。

例26 某企業購入原材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅1.7萬元，對方代墊運雜費0.2萬元（其中，運費0.15萬元可抵扣7%的增值稅），共付款11.9萬元。材料已驗收入庫。

（1）收料單上填列的實際成本為10.1895萬元 [10+0.2-（0.15×7%）]；

（2）“原材料”賬戶增加10.1895萬元；

（3）“應交稅費——應交增值稅——進項稅額”賬戶借方登記1.7105萬元（1.7+0.15×7%），待向國家交稅時作“銷項稅額”的抵扣項目；

（4）企業“銀行存款”減少11.9萬元。

該項業務的會計分錄如下：

企業外購材料時，如果不都像上述例子中那樣“錢貨兩清”又該如何進行賬務處理呢？（1）企業先付款后收料，則付款時記入“在途物資”科目借方，待收料入庫時再從該賬戶貸方轉入“原材料”賬戶借方；（2）如果企業先收料后付款，則收料時暫不記材料總賬，而是在材料收料單、材料明細賬上登記收料數量，待付款時進行賬務處理，既登記材料總賬，又在材料收料單和明細賬上補記金額；（3）對月終未付款的收料要按估價借記“原材料”賬戶，貸記“應付賬款”或“應付票據”賬戶。

企業如果一次購進幾種材料發生共同運雜費，則按各種材料的買價或重量等比例分配共同運雜費，以便算出各種材料的實際成本記入材料明細賬。

企業在外購材料的過程中，碰到供貨單位提供的折扣優惠時，按存貨相關會計準則規定，商業折扣不計入材料成本，現金折扣計入材料成本。現以現金折扣為例說明如下。

例27 某廠4月20日賒購低值易耗品（工具）一批，價款50000元，增值稅8500元，付款條件為“2/10, n/30”。該廠4月29日償付了全部貨款。

4月20日，該廠會計處理是：

（1）收料單上填列的實際成本為50000元；

（2）“周轉材料——低值易耗品”賬戶增加50000元；

（3）“應交稅費——應交增值稅——進項稅額”賬戶借方登記8500元；

（4）“應付賬款”登記欠款58500元。

4月29日，該廠付款后的會計處理是：

（1）“應付賬款”注銷（減少）58500元；

（2）“銀行存款”減少57500元[（50000×98%）+8500]；

（3）享受現金折扣1000元（50000×2%）沖減“財務費用”。

2．發出材料

企業材料倉庫發出材料的去向有生產經營領用、對外銷售、委托外單位加工、捐出材料等。在實際成本計價方式下，發出材料應按實際成本計價。在某一會計期間，材料倉庫發出的材料可能是上期結余的材料，也可能是本期入庫的材料，或是兩種情況都有。材料庫每次收進的材料由于買價、采購費用等情況不同因而單位成本往往不一樣。發出材料怎樣計算實際成本呢？常用的方法有以下幾種：

（1）先進先出法。它是假定先入庫的材料先發出，按此順序確定發出材料和結存材料實際成本的一種方法。舉例如下。

例28 某企業10月份某種原材料的收入、發出和結存資料見表2-10。

10月14日發出600件材料的成本=500×4+100×3.80=2380（元）

10月25日發出200件材料的成本=100×3.80+100×4.10=790（元）

10月31日結存510件材料的成本=2000+3240-（2380+790）=2070（元）

計算表明，該企業10月份發出該材料的實際成本共計3170元（2380+790）。如果該材料被生產領用，則10月14日、10月25日兩張領料單上分別填列600件2380元、200件790元。

（2）后進先出法。它是假定后入庫的材料先發出，按此順序確定發出材料和結存材料實際成本的一種方法。根據例28：

10月14日發出600件材料的實際成本=200×3.80+400×4.00=2360（元）

10月25日發出200件材料的實際成本=200×4.10=820（元）

10月31日結存510件材料的實際成本=2000+3240-（2360+820）=2060（元）

（3）加權平均法。它是在期末將本期收入數和期初結存數平均計算單位成本，進而確定本期發出材料和期末結存材料實際成本的計價方法。根據例28：

本月發料成本=800×4.00=3200（元）

月末結存材料成本=2000+3240-3200=2040（元）

（4）移動平均法。它是每收入一批材料就重新計算一次平均單位成本，進而對每次發料按當時的平均單位成本計算發出材料實際成本的一種方法。計算公式如下：

根據例28，該材料明細賬登記情況見表2-11。

（5）個別計價法。它是以某批材料收入時的實際單位成本作為該批材料發出時的實際成本的一種計價方法，也稱分批實際法。

根據例28，經確認，10月14日發出600件材料，有450件是期初結存的，有150件是10月4日購進的；10月25日發出200件材料全是10月20日購進的。則：

本月發出材料成本=450×4.00+150×3.80+200×4.10=3190（元）

月末結存材料成本=2000+3240-3190=2050（元）

財政部2006年頒布的《企業會計準則第1號——存貨》規定：“企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本”。因此，企業要根據實際情況選擇存貨計價方法，計價方法一經確定，不得隨意變更。

企業發出材料要按材料用途分別記入“生產成本”（產品直接耗用）、“制造費用”（車間一般耗用）、“管理費用”（行政管理部門耗用）等賬戶。舉例如下。

例29 依例28，假定該企業本月僅發出800件材料，確定采用加權平均法，共計實際成本3200元。其中，產品耗用2800元，車間一般耗用340元，廠部行政部門耗用60元。則該企業記入“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”賬戶的材料費用分別為2800元、340元、60元。

（三）材料按計劃成本計價核算

材料按計劃成本計價核算的主要要點如下：

（1）材料倉庫里的每種材料事先都確定計劃單價，編制出“材料計劃價格目錄”。材料計劃單價一般以上年實際采購成本（買價、采購費用等）為依據考慮當年各項變動因素而確定。

（2）材料收發憑證上都填列計劃成本。

（3）材料總賬“原材料”、“周轉材料——包裝物”、“周轉材料——低值易耗品”賬戶及其相應的明細賬都登記計劃成本，即倉庫收入材料時按收入數量乘以計劃單價記入材料賬戶借方；發出材料時，按發出數量乘以計劃單價記入材料賬戶貸方，會計期末材料賬戶結余額反映庫存材料的計劃成本。

（4）企業購買材料按實際成本付款，企業入庫材料按計劃成本入賬，兩種成本的不同通過設置“材料采購”賬戶反映。該賬戶借方反映材料的實際成本，貸方反映材料的計劃成本，兩者差額在月終從該賬戶借方或貸方轉入“材料成本差異”賬戶。“材料采購”賬戶月終如果有借方余額，反映已經付款但尚未入庫的在途材料實際成本。

（5）外購材料的實際成本大于其計劃成本的差額，稱為材料超支價差或材料超支差異或正差，記入“材料成本差異”賬戶的借方；外購材料的實際成本小于其計劃成本的差額，稱為材料節約價差或材料節約差異或負差，記入“材料成本差異”賬戶的貸方。材料成本差異占倉庫材料計劃成本的比率稱為材料成本差異率，計算公式如下（以原材料為例）：

企業利用材料成本差異率可將倉庫發出材料的計劃成本調整為實際成本，計算公式如下：

材料成本差異率為正數稱為超支價差率，發出材料分攤的材料價差為正數；反之，稱為節約價差率，發出材料分攤的材料價差為負數。

（6）月末，倉庫材料存貨的實際成本通過材料賬戶和“材料成本差異”賬戶的余額計算，公式如下：

“材料成本差異‘賬戶期末借方余額，上述公式中用加號，貸方余額用減號。

（7）月末，全部材料存貨實際成本計算公式如下：

例30 某企業本月購入原材料付款11.9萬元，其中，價款10萬元、增值稅1.7萬元、對方代墊運雜費0.2萬元（其中，運費0.16萬元可抵扣7%的增值稅）；該原材料驗收入庫的計劃成本為12萬元；本月產品生產領用該原材料計劃成本9萬元。該原材料月初結存8萬元，其超支價差2.2112萬元。則：（1）購入材料實際成本=10+（0.2-0.16×7%）=10.1888（萬元）

（2）購入材料進項稅額=10×17%+0.16×7%=1.7112（萬元）

（3）入庫材料計劃成本=入庫存材料數量×該材料計劃單價=12（萬元）

（4）該批材料成本差異=10.1888-12=-1.8112（萬元，節約價差）

（6）本月生產領料分攤材料價差=9×2%=0.18（萬元）

（7）本月產品生產領料的實際成本=9+0.18=9.18（萬元）

（8）月末“原材料”賬戶余額=8+12-9=11（萬元）

（9）月末“材料成本差異”賬戶余額=2.2112-1.8112-0.18=0.22（萬元）

（10）月末結存原材料實際成本=11+0.22=11.22（萬元）

三、在制品存貨

企業設置“生產成本”賬戶，核算產品生產消耗的直接材料費（如例30中的9.18萬元），發生的生產工人工資，以及發生的水電、固定資產折舊等制造費用。月末，如果生產的產品未完工，或部分完工部分未完工，則“生產成本”賬戶期末余額反映未完工的在產品實際成本。

企業生產過程中如有多個生產步驟，如機械廠的鑄造、加工、裝配等步驟，對已完成一個或幾個生產步驟尚未制成商品產品而送交半成品倉庫收發的中間產品（如毛坯、零件或部件），企業應設置“自制半成品”賬戶核算。該賬戶月末余額反映半成品庫結存的自制半成品的實際成本。

“生產成本”賬戶和“自制半成品”賬戶月末余額之和反映在制品存貨（也稱廣義的在產品存貨）的實際成本。

四、商品產品存貨

（一）庫存商品存貨

工業企業制造完工的產品驗收入庫（產成品倉庫）后，會計應計算入庫產成品的實際成本，從“生產成本”賬戶貸方轉入“庫存商品”賬戶借方。當產品銷售出去后應將已銷產品的生產成本從“庫存商品”賬戶貸方轉入“主營業務成本”賬戶借方。商品流通企業外購商品的核算，通過設置“庫存商品”科目進行。其中，零售商店等單位采用售價核算“庫存商品”的，還要設置“商品進銷差價”科目，期末，零售商店等單位“庫存商品”賬戶以售價反映的余額加或減“商品進銷差價”賬戶的余額為庫存商品的進價成本。

（二）發出商品存貨

企業銷售商品時，其價款能否有把握收回，是收入確認的一個重要條件。如果預計有把握收回，則作收入實現處理；如果預計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入實現。例如，企業銷售商品時得知買方在另一項交易中發生了巨額虧損，資金周轉十分困難，預計近期不能收到貨款，則企業銷售商品時不能作收入實現的業務處理。又如，企業銷售的商品需要進行安裝和檢驗的，企業在安裝和檢驗完畢前一般不應確認收入。再如，企業銷售商品時按購銷合同或協議規定允許退貨的，則預計退回的商品不能確認收入的實現。一句話，企業銷售商品時不滿足收入確認條件的，其發出商品的成本應設置“發出商品”科目進行核算。該科目借方登記未滿足收入確認條件的發出商品的實際成本或進價或計劃成本或售價（從“庫存商品”賬戶貸方轉入“發出商品”賬戶借方），貸方反映滿足收入確認條件時結轉的銷售成本（從“發出商品”賬戶貸方轉入“主營業務成本”賬戶借方），期末借方余額反映企業尚未確認收入的發出商品存貨的實際成本或進價或計劃成本或售價。

（三）外購商品存貨

工業企業有時從外部購入的無須進行任何加工就與自制產品配套出售的商品，稱為外購配套商品，企業可設置“外購商品”科目對其進行單獨核算。

五、存貨的分析

（一）存貨占用率分析

存貨占用率是指存貨占流動資產的比率。生產經營特點相近的企業或行業，存貨占用率的水平一般應相差不大，可以建立存貨占用率的較優評價標準。存貨占用率計算公式如下：

上述公式中分子、分母通常是期末數。存貨占用率反映每100元流動資產有多少是存貨占用的資金。

例31 我國全部國有及規模以上非國有工業企業存貨占用率計算見表2-12。

從表2-12中的計算結果可知，我國全部國有及規模以上非國有工業企業存貨占用率2004—2007年四年累計平均為30.06%，即每100元流動資產中有30.06元是存貨占用的資金。再據國務院國資委統計評價局制定的《企業績效評價標準值》中國有工業企業相關平均數推算，存貨占用率2004—2007年四年累計平均約為24.7%（見表9-7）。而我國全部國有及規模以上非國有工業企業實際存貨占用率1997—1998年兩年累計平均為35%,20×0年至20×2年，我國1304家上市公司存貨占用率三年累計平均為20.0%（數據取自中國礦業大學朱學義教授上市公司數據庫），2007年1521家上市公司存貨占用率為35.3%（數據取自CCER經濟金融研究數據庫）。因此，我國工業企業存貨占用率平均水平在20%至35%之間。

（二）存貨占營業收入的比率分析

存貨占營業收入的比率稱為營業收入存貨率。它反映企業每創造100元營業收入需要占用多少存貨資金。其計算公式如下：

上述公式中“存貨”由年初存貨與年末存貨之和除以2得出。營業收入是全年營業收入，在2006年及以前用全年“主營業務收入”代替。

例32 我國全部國有及規模以上非國有工業企業營業收入存貨率計算見表2-13。

從表2-13中的計算結果可知，我國全部國有及規模以上非國有工業企業存貨占主營業務收入的比例逐年下降，其比例由2004年的12.55%下降到2007年的10.84%，四年累計平均為12.54%，即每100元主營業務收入需要占用12.54元的存貨資金。國務院國資委統計評價局制定的《企業績效評價標準值》中國有工業企業存貨占主營業務收入的比率2004—2007年四年簡單平均為14.6%（見表9-6）。20×0年至20×2年，我國1304家上市公司存貨占主營業務收入的比率三年累計平均為13.8%（數據取自中國礦業大學朱學義教授上市公司數據庫），2007年1521家上市公司存貨占主營業務收入的比率為18.0%（數據取自CCER經濟金融研究數據庫）。

（三）存貨結構及其變動分析

存貨結構是指各類存貨占全部存貨的比重。對存貨結構進行分析就是分析材料存貨比重（也稱儲備資金比重）、在制品存貨比重（和生產資金比重相類似）和商品產品存貨比重（也稱成品資金比重）的合理性。其方法主要是將期末各類存貨比重同其計劃或定額比重、期初存貨比重進行對比，觀察結構的變化情況，重點是檢查存貨有無超儲積壓的現象。現舉例予以說明。

例33 甲企業某年度存貨資料見表2-14。

從表2-14可知，該企業年末材料存貨比重比年初升高7.01（64.72-57.71）個百分點，是否存在著超儲積壓現象有待進一步調查。年末庫存商品存貨比重比年初降低了3.78（29.57-25.79）個百分點；而年末在制品存貨比重比年初降低了3.23（12.71-9.48）個百分點，是投產不足還是縮短了生產周期有待進一步調查。

從表2-14可知，甲企業年末存貨比年初增加了358.27萬元，增長率為44.35%。其中，材料存貨增加最多，比年初增長61.88%，應進一步調查超儲現象是否合理。一般說，凡因企業生產經營的季節性原因、市場供求變化原因以及非企業本身責任原因（如供貨方提前發貨等）造成的超儲，是合理的；凡計劃失誤或管理失調或盲目采購等原因造成的超儲，是不合理的。同時還要具體檢查哪些材料超儲，哪些材料儲備不足；檢查材料買價、采購資金的升降情況。

（四）存貨周轉速度分析

存貨周轉速度描述的是存貨資金流動的時間或效率，常用存貨周轉率和存貨周轉天數表示。存貨周轉率是存貨周轉額與存貨平均占用額之間的比率；存貨周轉天數是存貨資金周轉一次所需要的天數。

存貨周轉額，從整體看是存貨總周轉額。存貨總周轉額是指一定時期內存貨資金在川流不息的周轉過程中所完成的累積數額。它可以用一定時期內的主營業務收入或主營業務成本來反映。表2-15中反映了存貨總周轉額的形成情況。

從表2-15可知，甲企業全年存貨總周轉額就是庫存商品存貨“本年減少”欄數額，它是本年銷售階段庫存商品資金向貨幣資金轉化的數額，也就是轉入“主營業務成本”的數額3885.624萬元。這是存貨總周轉額最恰當的數額。有時，我們用“主營業務收入”來反映存貨總周轉額，雖然也能說明問題，但它由于包括商品盈利額在內，故是一個近似數。

1．存貨總周轉天數的計算和評價

存貨（總）周轉天數計算公式如下：

平均存貨=（期初存貨余額+期末存貨余額）÷2

根據表2-15存貨周轉額資料，甲企業存貨（總）周轉天數計算如下：

平均存貨=（807.82+1166.09）÷2=986.955（萬元）

計算結果表明，該企業存貨周轉天數為91.4天，即該企業從購買材料入庫開始，經過生產，再到售出產品為止共持續了91.4天，存貨周轉率為3.9次（360÷91.4）。

可通過同全國工業企業平均水平比較評價存貨周轉速度。我國全部國有及規模以上非國有工業企業存貨周轉天數和存貨周轉率計算見表2-16。

由表2-16可知，我國全部國有及規模以上非國有工業企業存貨周轉天數逐年減少，由2004年的54.0天減少到2007年的46.0天，四年累計平均為53.3天，四年累計平均周轉了6.7次。從國務院國資委統計評價局制定的《企業績效評價標準值》中國有工業企業平均數據看，存貨周轉率2004—2007年四年簡單平均為5.5次（65.8天）（見表9-10）。20×0年至20×2年，我國1304家上市公司存貨周轉率三年累計平均為5.73次（62.8天）（數據取自中國礦業大學朱學義教授上市公司數據庫），2007年1521家上市公司存貨周轉率為3.91次（92.1天）（數據取自CCER經濟金融研究數據庫）。

結合甲企業進行評價：甲企業存貨周轉天數91.4天，超過了2004—2007年全國工業企業平均水平65.8天，說明該企業在加速存貨資金周轉速度方面還要繼續努力。

存貨周轉天數越少，周轉速度越快，企業資金利用的效率越高。企業分析存貨周轉速度時，不僅要將本期實際周轉天數同上期實際周轉天數進行比較，還要同計劃、同行業先進水平對比，以便作出正確的評價。

2．存貨資金節約額的計算

企業為了進一步分析存貨周轉速度加快給企業帶來的效益，還需要計算存貨資金相對節約額。公式如下：

例34 甲企業上年存貨（總）周轉天數為95天，本年存貨（總）周轉天數為91.4天，全年存貨實際周轉額（主營業務成本）為3885.624萬元。計算加速存貨周轉所帶來的存貨資金節約額。

計算結果表明，甲企業實際周轉天數比上年加快3.6天（95-91.4），使企業全年存貨占用的資金相對節約了38.856萬元。如果計算結果為負數，則表示由于周轉天數增加，企業相對多占用（浪費）的資金。

◆習題三

目的：練習外幣業務和貨幣資金管理模式。

1．廣宇公司3月31日美元存款日記賬上結余15000美元，市場匯率1∶6.24。4月10日從國外購貨付款6000美元，當日市場匯率1∶6.30。4月15日，償付美國W公司欠款5400美元，當日市場匯率1∶6.28。4月25日，上月售給美國A公司的商品款5000美元今日收到，當日市場匯率1∶6.32。4月30日，國家公布的市場匯率為1∶6.31。要求：

（1）廣宇公司按當日市場匯率記賬，請計算：

①4月30日美元存款日記賬上美元余額=

②4月30日美元存款日記賬上人民幣金額=

③4月份美元戶匯兌損益=

（2）廣宇公司按月初市場匯率（1∶6.25）記賬，請計算：

④4月份美元戶匯兌損益=

2．某企業預計全年需要貨幣資金50萬元，每次售出有價證券的交易成本150元，有價證券的利息率為14%。采用存貨模式完成下列要求：

（1）最佳貨幣資金存量=

（2）用Excel繪圖（圖中要有原始數據和圖形；圖貼于下面框內）

2．分析上市公司——“用友軟件”（600588）貨幣資金占用水平和使用效率（用“證券之星”公布的近三年上市公司三大報表數據進行分析；完成下列表中數據的填列和計算）。

◆習題四

目的：練習交易性金融資產業務處理。

1．甲企業20×7年3月10日購入華洋股票5000股（準備隨時變現），每股付款20元，另付手續費300元；20×7年6月30日，甲企業從華洋公司分進股利10000元；20×7年8月18日，甲企業以每股20.5元的價格將華洋股票全部售出，售出股票時支付手續費310元。要求：

（1）甲企業變賣股票前“交易性金融資產”賬戶的余額=

（2）甲企業買賣華洋股票最終取得的投資凈收益或投資凈損失=

2．甲企業20×7年12月25日購入龍化股票4000股（準備隨時變現），每股付款20元（其中，含龍化公司20×7年12月20日宣布發放但仍未發放的股利每股1元），購買股票時另付手續費250元。20×8年1月5日，甲企業收到龍化公司發放的股利每股1元。20×8年7月5日，甲企業又收到龍化公司發放的股利每股1.5元。20×8年7月20日，甲企業以每股24元的價格將龍化股票全部售出，另付手續費200元。要求：

（1）甲企業變賣龍化股票前“交易性金融資產”賬戶的余額=

（2）取得的投資凈收益=

◆習題五

目的：練習應收款項業務處理。

1．某企業賒銷商品一批，開出的增值稅專用發票上貨款50000元，增值稅8500元，同時提供的付款條件是“2/10, n/30”。客戶在折扣期內償付了全部款項。要求計算：

（1）實際收款額=

（2）主營業務收入凈額=

2．A企業某年年末應收賬款賬面余額800萬元，按5‰的比例計提壞賬準備（計提前，該企業“壞賬準備”賬戶已結余1.5萬元未動用，即貸方余額1.5萬元）。第二年5月，實際發生壞賬5萬元經批準同意轉銷。第二年發生應收賬款7400萬元，收回應收賬款7390萬元（不含已轉銷的壞賬）。要求：

（1）第一年末計提的壞賬準備=

（2）第二年末應收賬款余額=

（3）第二年末計提壞賬準備前“壞賬準備”賬戶余額=

（4）第二年末計提的壞賬準備=

（5）第一年末資產負債表中“應收賬款”（填列凈額）=

（6）第二年末資產負債表中“應收賬款”（填列凈額）=

3．B企業6月4日向四方公司銷售產品一批，當天收到四方公司開出的面值為5萬元，承兌期為4個月的商業承兌匯票一張。8月25日，B企業因資金緊張將該匯票向銀行申請貼現，按貼現率9‰付息。要求計算：

（1）貼現天數=

（2）支付的貼現利息=

（3）實得貼現款=

4．上述第2題A公司第二年全年銷售收入17000萬元，其中：現銷收入9600萬元，現金折扣50萬元，銷售折讓27.5萬元，銷售退回100萬元。要求：

（1）全年賒銷收入凈額=

（2）應收賬款平均余額=

（3）應收賬款回收期=

■案例一

目的：上市公司兗州煤業應收賬款管理問題評價。

要求：登陸“證券之星”等網站，收集上市公司兗州煤業（代碼：600188）下列情況：

1．公司概況；

2．股票發行情況；

3．股份構成；

4．公司主要股東；

5．近三年每股收益及分紅配股方案；

6．近三年主要財務指標；

7．應收賬款及壞賬準備情況（本案例重點，越詳細越好）；

8．下載最近一年的資產負債表；

9．下載最近一年的利潤表；

10．下載最近一年的現金流量表；

11．對兗州煤業應收賬款相關指標進行分析和評價（要與全國平均水平、國內外先進水平比較），并結合分析結果寫出應收賬款管理問題評價報告。

◆習題六

目的：練習存貨業務處理。

1．某企業甲種原材料12月1日結存2000千克，單價1.00元，12月8日購入3000千克，單價1.10元；12月10日發出4000千克；12月15日購入4000千克，單價1.15元；12月20日發出3000千克；12月28日購入1000千克，單價1.20元。要求：

（1）先進先出法下發出甲材料成本=

（2）后進先出法下發出甲材料成本=

（3）加權平均單價=

（4）加權平均法下發出甲材料成本=

2．某企業本月購入原材料付款142000元（其中貨價120000元，增值稅20400元，對方代墊運雜費1600元），該材料入庫計劃成本112000元。本月生產領用80000元。該原材料月初結存88000元，節約價差600元。計算：

（1）本月購入材料價差=

（2）本月原材料成本差異率=

（3）本月生產領用原材料實際成本=

（4）本月原材料存貨平均余額=

（5）原材料存貨周轉天數=