第三節 文獻述評

通過對環境意識、環境經營等的文獻綜述，結合對環境成本管理的理論追溯，以及就排污費用管理與排污權成本控制等的理論分析，可以得到以下幾點認識。

一、環境經營體現了多種成本的融合

環境經營是生產成本、資本成本與交易成本、文化成本的結合體。面對經濟發展帶來的巨大環境成本，企業或政府正在通過諸如環保投資（企業社會責任投資）等來遏制環境惡化的進度，降低環境成本的規模。同時，為實現企業的可持續發展，政府開始積極地引導企業在實踐層面上推行清潔生產技術，并在產品的消費者中滲透綠色消費的理念。換言之，在市場經濟背景下，立足企業文化特征，探究企業文化對環境經營和成本創新的具體影響、發現企業文化對成本創新的深層次作用機制、尋求企業成本創新的影響因素和作用路徑，對促進企業更好地實施環境經營等具有積極的現實意義。根據交易成本理論，當環境的外部交易成本大于內部交易成本時，需要將環境成本內部化，即將環境成本控制在環境的自凈化能力之內。從生產活動的角度講，環境經營是指企業在生產過程中，以提高資源利用率為核心，借助于生產流程優化、技術水平提升以及高效的監管手段等來控制環境污染，全面推行清潔生產，以實現企業經濟效益、環境效益和組織效益的一系列管理活動。它體現了生產成本與資本成本，以及交易成本與文化成本的有機融合，這種多成本管理的融合也是本書選擇排污成本管理而不是排污權成本管理的原因，同時將各種成本因素綜合納入環境經營與排污成本管理的創新研究視野，有助于深化對環境經營的認識，創新企業成本管理理論體系，完善環境成本管理的知識框架。

二、環境經營與排污成本管理的緊密性

環境經營與排污成本管理的結合，體現了商品經營、資本經營與環境管理的統一。環境經營與排污成本管理的一個共同點是要實現企業的價值創造，實現最大程度的價值增值。如上所述，企業的價值創造可以用生產成本、資本成本與環境成本等的“成本形式”來加以體現，就價值創造的三個關鍵性驅動因素而言，作為公司經營的獲利能力，可以用利潤率與利潤額來衡量；作為資本獲利能力，可以用資本成本利潤率來加以體現，資本成本由股權資本成本和債務資本成本的加權值來衡量；作為企業持續成長能力，可以用排污成本利潤率等環境利用效率指標來加以體現。作為創造價值的活動方式，企業創造價值的活動已不再局限于單一的商品經營，資本經營等開始獨立于商品經營之外形成自身的價值創造區域。結合價值創造的三個關鍵驅動因素，企業創造價值的方式大致有三大類：一是成本節約型；二是投資收益型；三是價值發現型。若從經營模式角度觀察，這三類創造價值的經營方式是商品經營、資本經營與環境經營的統一。結合環境經營討論排污成本管理，是擴展環境成本管理的一種路徑選擇，加強排污成本管理與控制就是要通過環境經營活動實現價值增值的最佳化。從節約增值角度講，作為排污成本管理的主要工作就是在合法性的前提下，減少環境成本支出，提高企業成本管理效率與效益。現實中，成本管理的“工具箱”是豐富多彩的，而不同的管理工具由于適應的對象與條件存在差異，可以借助于“排污成本”作為其創新的一個突破口，積極尋求環境成本管理的發展規律。從排污權交易角度講，排污權的投資可以視為資本經營在環境成本管理中的一種重要成本活動，尤其是在排污權交易市場進行直接投資的情境下更具現實意義。從價值發現角度講，排污成本概念的擴展是對資本經營的進一步發展，如排污權的購買與銷售可以帶來價值的新發現，促進資源的整合以及環境效率與效益等的提升。由此可見，無論是商品經營、資本經營，其實都離不開環境經營，環境經營可以獨立形成一種經營模式，也可以融入商品經營與資本經營活動之中。

三、必須綜合應用經濟學與管理學理論

理論的指導作用對于實踐而言極為重要，環境經營作為一種新型的經營模式，如何加以普及與推廣值得深入探討。本書限于篇幅，主要就環境經營與排污成本相關的問題作了一些初步的研究。但后續的研究也需要理論的指引，對此，本書提出了七種與研究主題最相關的理論，一是為本書研究提供指引，二是為未來研究提供幫助。合法性是經營活動都必須要求的理論，但就現階段的情況看，環境經營，尤其是排污成本管理顯得更為重要；產權理論主要是對排污權交易形成動因的一種支持，可以進一步將環境經營的競爭機制與產權理論相結合，發展成為環境超產權理論；資源稀缺理論為構建環境成本管理目標提供的理論支撐，強化資源利用效率已經成為環境經營和環境成本管理的一項重要課題，排污權交易的提出本身就是提高資源利用率的內在要求；外部性理論是“成本轉化”的重要理論依據，環境成本的內部化（或稱內在化）不能僅僅依靠宏觀層面的排污權交易市場的引導，微觀企業的自覺行動也是環境管理的根本；公共物品理論是產權理論、資源稀缺理論的一種延展，是排污權交易成本管理的重要理論依據；交易成本理論不僅能夠為企業環境經營提供理論指導，也是排污權交易的重要理論依據。建立排污權交易制度不僅要考慮交易市場的技術成本，也要考慮交易規模、交易信息、交易壟斷等問題帶來的交易費用；權變性理論要求企業在環境經營與排污成本管理過程中要具有靈活性的理念與原則，正確處理好兩個問題，一是在環境經營中如何定位排污成本的效益與效果，二是如何防范環境經營的各項風險。