2.5 賬戶設置

賬戶是根據會計科目設置的、具有一定格式和結構、用以分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。利用具有一定結構的賬戶記錄交易或事項，全面系統地記錄和反映各項經濟業務所引起的資產變動情況。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。

2.5.1 賬戶的基本結構

賬戶的內容具體包括賬戶名稱，記錄經濟業務的日期，所依據記賬憑證的編號，經濟業務摘要，增減金額和余額等。賬戶分為左方（記賬符號為借）、右方（記賬符號為貸）兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。賬戶的基本結構，如表2.2所示。

為了方便說明，我們將賬戶簡化為T形賬戶來說明賬戶結構，如表2.3所示。

賬戶中登記本期增加的金額，成為本期增加發生額；登記本期減少的金額，成為本期減少發生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照時間不同，分為期初余額和期末余額。其基本關系如下：

期末余額=期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額

2.5.2 賬戶分類

賬戶可以按照其所提供的信息的詳細程度及統馭關系不同分為總分類賬戶（簡稱總賬賬戶或總賬）和明細分類賬戶（簡稱明細賬）。

總賬也稱一級賬戶，總賬以下的賬戶統稱為明細賬。

例如，A公司購進一批原材料，以銀行存款支付，則相應的會計分錄是：

借：原材料——鋼板——甲鋼板

貸：銀行存款

在賬戶中的結構，如表2.4所示。

賬戶按其所反映的經濟內容不同分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等；按用途和結構分類，可分為盤存賬戶、結算賬戶、資本賬戶、集合分配賬戶、成本計算賬戶、財務成果賬戶、計價對比賬戶和調整賬戶。在接下來的兩小節中，我們將對這兩種分類方式進行詳細介紹。

2.5.3 賬戶按經濟內容分類

賬戶按其反映的經濟內容不同分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。其中，資產、成本、費用類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額；負債、所有者權益、收入類賬戶借方登記減少額，貸方登記增加額，如表2.5和表2.6所示。

賬戶按照經濟內容的分類是對賬戶的最基本分類。如前所述，企業會計對象的具體內容，按其經濟特征可以歸結為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六項會計要素。會計核算和監督的經濟內容是事業單位的資金運動。所以，按照經濟內容分類就是按賬戶所核算和監督的資金運動狀態分類。

1．資產類賬戶

資產類賬戶是用來反映企業資產的增減變動及其實有數額的賬戶。按照資產的流動性和經驗管理上的需要，這類賬戶又可以分為反映流動資產的賬戶和反映非流動資產的賬戶，具體包括：

（1）反映流動資產的賬戶。其中，又可分為反映貨幣資金的賬戶，如“庫存現金”、“銀行存款”；反映結算債權的賬戶，如“應收賬款”、“應收票據”、“其他應收款”；反映存貨的賬戶，如“原材料”、“庫存商品”；反映流動性金融資產的賬戶，如“交易性金融資產”等賬戶。

（2）反映非流動資產的賬戶。按照各項非流動資產的內容，又可分為“固定資產”、“累計折舊”、“在建工程”、“無形資產”、“長期待攤費用”等賬戶。

2．負債類賬戶

負債類賬戶是用來反映企業負債增減變動及實有數額的賬戶。按照負債的償還期限長短等特性，這類賬戶又可以分為反映流動負債的賬戶和反映非流動負債的賬戶，具體內容如下所示：

（1）反映流動負債的賬戶，如“短期借款”、“應付票據”、“應付賬款”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”等賬戶。

（2）反映非流動負債的賬戶，如“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”等賬戶。

3．所有者權益類賬戶

所有者權益類賬戶是用來反映企業所有者權益增減變動及結存情況的賬戶。按照所有者權益來源不同，這類賬戶又可以分為以下兩類：

（1）反映所有者投資的賬戶，如“實收資本”賬戶。

（2）反映所有者投資收益的賬戶，如“本年利潤”、“利潤分配”、“盈余公積”等賬戶。

4．成本類賬戶

成本類賬戶是用來反映企業生產經營活動中和對外提供勞務時發生的各種耗費情況及成本計算的賬戶。在工業企業，按照生產經營過程的階段劃分，成本類賬戶又包括以下賬戶：

（1）供應過程的成本類賬戶：用來歸集購入材料價款和采購費用，計算材料采購成本的賬戶，如“材料采購”賬戶。

（2）生產過程的成本類賬戶：用來歸集制造產品的生產費用，計算產品生產成本的賬戶，如“制造費用”和“生產成本”賬戶。

（3）對外提供勞務的成本類賬戶：用來核算企業對外提供的一項獨立勞務的成本，如“勞務成本”賬戶。

成本類賬戶與資產類賬戶有著密切的聯系。資產一經耗用就轉化為費用成本：成本類賬戶的期末借方余額屬于企業的資產，如材料按計劃成本計價時，“材料采購”賬戶的借方余額為在途物資的實際成本，“生產成本”賬戶的借方余額為在產品的生產成本，他們都是企業的流動資產。從這種意義上來說，成本類賬戶也是資產類賬戶，分類時有的賬戶，如“材料采購“賬戶，既可以歸入資產類賬戶，也可以歸入成本類賬戶。

5．損益類賬戶

損益類賬戶是指反映企業損益增減變動情況的賬戶。這類賬戶按其與損益組成內容的關系，又可以分為以下三類：

（1）用反映營業損益的賬戶，如“主營業務收入”、“主營業務成本”、“銷售費用”、“營業稅金及附加”、“管理費用”、“財務費用”等賬戶。這里的收入和費用之間有著直接配比或期間配比的關系。

（2）用來反映營業外收支的賬戶，如“營業外收入”、“營業外支出”賬戶。

（3）用來反映所得稅的賬戶，如“所得稅費用”賬戶。

2.5.4 賬戶按用途和結構分類

賬戶按會計要素分類，明確了完整的賬戶體系以及各類賬戶所核算的具體經濟內容和經濟性質。在賬戶按會計要素分類的基礎上，對賬戶按用途和結構分類。

賬戶的結構是指在賬戶中怎樣登記有關經濟業務以及如何取得各種必要的會計核算資料，余額的方向及其表示的內容。

賬戶按用途和結構分類，可分為盤存賬戶、結算賬戶、資本賬戶、集合分配賬戶、成本計算賬戶、財務成果賬戶、計價對比賬戶和調整賬戶，如下所示。

1．盤存賬戶

盤存賬戶指的是用來核算和監督各種財產物資和貨幣資金增減變動及其結存情況的賬戶。盤存類賬戶有“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”、“庫存現金”、“銀行存款”等。

盤存賬戶可以提供與財產、物資和貨幣資金實際數額相互核對的期末余額的數據，相關人員可以根據這個來檢查實物經管責任；同時，賬戶的期末余額又可以通過財產清查的方法來確定其記錄是否正確，并借助財產清查，來促使賬實相符，為提供真實可靠的會計資料創造條件。

盤存賬戶的借方登記增加數額，貸方登記減少數額，余額在借方表示結存數，如表2.7所示。

2．結算賬戶

結算賬戶是核算應收、應付款項增加變化情況，促使企業及時催收應收款項和支付應付款項，確定期末債權債務數額的賬戶。根據應收、應付數額的性質不同，結算賬戶又可以分為：

（1）債權結算賬戶。債權結算賬戶是用來核算監督企業各種應收款項的增減變動及期末實有數額的賬戶，如“應收賬款”、“應收票據”、“預付賬款”、“其他應收款”等。

債權結算賬戶借方登記應收款項的增加數額，貸方登記應收款項的減少數額，余額在借方，表示應收款項的實有數額，如表2.8所示。

（2）債務結算賬戶。債務結算賬戶用來核算監督企業各種應付款項的增減變動及期末實有數額的賬戶。如“短期借款”、“長期借款”、“應付賬款”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付股利”、“預收賬款”、“其他應付款”等。

債務結算賬戶借方登記應付款項的減少數額，貸方登記應付款項的增加數額，余額在貸方，表示應付款項的實有數額，如表2.9所示。

（3）債權債務結算賬戶。債權債務結算賬戶用來核算和監督企業與其他單位或個人之間發生的債權債務往來結算業務的賬戶。

在實際經營活動中，某些與企業經常發生業務往來的單位，有時是企業的債權人，有時又是企業的債務人，如企業向同一單位銷售商品，如果是先發貨后收款，發生的應收而未收到的款項就構成了企業的債權；如果合同規定購買方先預付貨款，企業預收的款項就構成了企業的債務。為集中反映企業與同一單位發生的債權和債務的往來結算情況，有必要設置和運用債權債務的結算賬戶。例如，當企業不單獨設置“預收賬款”賬戶時，可以將預收賬款業務合并到“應收賬款”賬戶；當企業不單獨設置“預付賬款”賬戶時，可以將預付賬款業務合并到“應付賬款”賬戶中，此時，“應收賬款”“應付賬款”賬戶實際上就是一個債權債務結算賬戶。再如，將“其他應收款”“其他應付款”合并為“其他往來”賬戶。

需要指出的是，債權債務結算賬戶的借方余額或貸方余額只是表示債權和債務變動后的差額，并不一定表示企業債權債務的實際余額。這是因為一個企業在某一時點可能同時存在債權和債務，如表2.10所示。

在借貸記賬法下，結算賬戶中有許多雙重性質的賬戶，除上述“應收賬款”、“應付賬款”等賬戶外，“應交稅費”、“應付職工薪酬”等也具有雙重性質。

3．資本賬戶

資本賬戶是用以核算和監督投資者投入的資本或留存收益的增減變動及其結存情況的賬戶。

屬于這類賬戶的有“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等賬戶。盈余公積金屬于企業的留存收益，其最終所有權仍屬于企業所有者，本質上是企業所有者對企業的投資，因而應將“盈余公積”賬戶歸入資本類賬戶。

資本賬戶的借方登記投資者投入資本或留存收益的減少數額，貸方登記投資者投入資本或留存收益的增加數額，期末余額在貸方，表示投入資本或留存收益的結存數額，如表2.11所示。

4．集合分配賬戶

集合分配賬戶指的是用來歸集和分配企業生產經營過程中某個階段所發生的各種費用，反映和監督有關費用計劃執行情況和分配情況的賬戶。

企業生產經營過程中經常會發生一些間接費用，這種費用不能直接計入某個產品成本計算對象，而應由各個產品成本計算對象共同負擔，需要先通過集合分配賬戶進行歸集，然后再按一定標準分配計入各個產品成本計算對象中，如“制造費用”賬戶。

集合分配賬戶的借方登記需要集合分配的費用發生額，貸方登記按受益對象進行分配的費用數額，因為各項集合分配費用要在期末全部分配到各受益對象中，所以集合分配賬戶期末一般沒有余額，如表2.12所示。

5．成本計算賬戶

成本計算賬戶指的是用來歸集企業經營過程中某一階段發生的應計入成本的全部費用，并據此計算該階段中各個成本計算對象的實際成本賬戶。如“生產成本”賬戶是用來歸集生產階段所發生的費用并計算各種產品成本；“勞務成本”賬戶是用來歸集企業對外提供勞務所發生的費用并計算勞務成本。

成本計算賬戶，借方登記歸集的經驗過程中某個階段所發生的應計入成本的全部費用，包括計入成本計算對象的直接費用和期末通過集合分配賬戶轉來的間接費用；貸方登記轉出已結束某個階段的成本計算對象的實際成本。期末如果有余額，在借方，表示尚未結束的某個階段的計算對象的實際成本，如表2.13所示。

6．財務成果賬戶

財務成果賬戶是用來核算企業在一定會計期間（月度、季度、年度）的全部經營活動的最終財務成果，即盈利或虧損的賬戶。財務成果是企業在一定時期內所取得的各種收入抵補各種費用、支出后的凈收益。

核算企業財務成果的賬戶包括財務成果形成過程賬戶和財務成果計算賬戶。

（1）財務成果形成過程賬戶。財務成果形成過程賬戶指的是用來核算企業一定時期內財務成果形成情況的賬戶。這種賬戶可以全面反映和監督企業在一定時期內所取得的收入、發生的費用、支出的增減變動情況以及結轉“本年利潤”賬戶的數額。

財務成果形成過程賬戶包括收入賬戶、費用賬戶以及支出賬戶。這些賬戶的借方登記影響財務成果減少的數額，貸方登記影響財務成果增加的數額，期末將其借貸方差額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后，都沒有余額。

收入類賬戶包括有“主營業務收入”賬戶、“其他業務收入”賬戶、“營業外收入”賬戶等。收入賬戶的結構，如表2.14所示。

費用支出賬戶主要有“主營業務成本”賬戶、“營業稅金及附加”賬戶、“銷售費用”賬戶、“管理費用”賬戶、“財務費用”賬戶、“營業外支出”賬戶、“所得稅費用”賬戶等，其基本結構，如表2.15所示。

（2）財務成果計算賬戶。財務成果計算賬戶指的是用來核算并確定企業在一定時期內（月度、季度、年度）全部經營活動的最終財務成果的賬戶，如“本年利潤”賬戶。

財務成果計算賬戶，借方登記一定時期內發生的各項費用支出；貸方登記一定時期內發生的各項收入數額。期末，如果余額在貨方，則表示收入大于費用支出的差額，為企業的盈利數額；如果余額在借方，則表示費用支出大于收入，為企業發生的虧損數額，其基本結構，如表2.16所示。

其中，“本年利潤”賬戶只反映企業在一年內各期財務成果的計算結果，平時的余額為本年各期的累積利潤數額或虧損數額，年終決算時將其余額結轉到“利潤分配”賬戶。

7．計價對比賬戶

計價對比賬戶是用來對某項經濟業務按兩種不同的計價標準進行核算對比，或者對比一項業務的收入和成本費用，借以確定其業務成果的賬戶，如“固定資產清理”、“材料采購”賬戶。

計價對比賬戶，借方登記某項經濟業務發生的各種支出或損失額，貸方登記某項經濟業務所取得的收入額，將借貸兩方的發生額對比，就可以確定某項經濟業務的凈收益或凈損失，并在期末時將其凈收益或凈損失結轉到有關賬戶，結轉后本賬戶無余額，如表2.17所示。

8．調整賬戶

調整賬戶是用來調整被調整賬戶的余額，以求得被調整賬戶的實際余額的賬戶。

在實際工作中，由于管理或其他方面的原因，一些會計要素的具體項目必須用兩種數字從不同的方面進行反映，所以需要設置兩個賬戶：一個反映原始數字即被調整賬戶；另一個反映對原始數字的調整數即調整賬戶。調整賬戶由于調整方式不同，可分為備抵賬戶、附加賬戶、備抵附加賬戶。

（1）備抵賬戶。備抵賬戶，又稱作抵減賬戶，是用來抵減被調整賬戶的余額，以求得被調整賬戶的實際余額的賬戶。如“累計折舊”賬戶是“固定資產”的備抵賬戶；“壞賬準備”是“應收賬款”的備抵賬戶；“產品成本差異”（或商品流通企業的“商品進銷差價”）是“庫存商品”的備抵賬戶；“利潤分配”是“本年利潤”的備抵賬戶。采用備抵賬戶時，調整的方式是用被調整賬戶的余額減去備抵賬戶的余額，以求得被調整賬戶的實際余額，表達為公式，如下所示：

被調整賬戶的余額-備抵賬戶的余額=被調整賬戶的實際余額

被調整賬戶的余額與調整賬戶的余額的方向相反。例如：“固定資產”賬戶的期末余額在借方，表示固定資產的原始價值，“累計折舊”賬戶的期末余額在貸方，表示固定資產的累計折舊額，兩者相抵，即可求得固定資產的現有凈值。盡管這兩個賬戶余額的方向相反，借貸方登記增減也相反，但這兩個賬戶是同一性質的賬戶。正因為它們是同一性質的賬戶，才可以抵減，否則不能相加減。同時也正是“固定資產”賬戶與“累計折舊”賬戶的余額方向相反，它們互相才能備抵。即如果被調整賬戶的余額在借方，則備抵賬戶的余額在貸方，反之，如果被調整賬戶的余額在貸方，則備抵賬戶的余額在借方。

根據被調整賬戶的性質，又可將備抵賬戶分為資產備抵賬戶和權益備抵賬戶。

資產備抵賬戶是用來抵減某一資產賬戶（被調整賬戶）的余額以求得該資產賬戶調整后實際余額的賬戶。資產類備抵賬戶的余額在貸方，被調整賬戶的余額在借方。例如，“累計折舊”賬戶就是“固定資產”賬戶的資產備抵賬戶，兩者的關系，如表2.18、表2.19、表2.20所示。

另外，“固定資產減值準備”賬戶也是“固定資產”賬戶的資產備抵賬戶。“短期投資跌價準備”賬戶是“交易性金融資產”賬戶的資產備抵賬戶，“長期投資減值準備”賬戶是“長期股權投資”和“長期債權投資”賬戶的資產備抵賬戶，“存貨跌價準備”賬戶是“原材料”、“包裝物及低值易耗品”、“庫存商品”等賬戶的資產備抵賬戶，“在建工程減值準備”賬戶是“在建工程”賬戶的資產備抵賬戶。

權益備抵賬戶，即被調整賬戶屬于權益類，是用來抵減某一權益（包括負債、所有者權益）賬戶（被調整賬戶）的余額，以求得該權益賬戶調整后實際余額的賬戶。權益備抵賬戶的余額一般在借方，被調整賬戶的余額一般在貸方。如“利潤分配”賬戶就是“本年利潤”賬戶的備抵賬戶。用“本年利潤”賬戶的貸方余額減去“利潤分配”賬戶的借方余額，其差額表示企業期末尚未分配的利潤數。“本年利潤”賬戶與“利潤分配”賬戶的關系，如表2.21、表2.22、表2.23所示：

（2）附加賬戶。附加賬戶是用來增加被調整賬戶的余額，以求得被調整賬戶的實際余額的賬戶。這類賬戶同備抵賬戶的調整方式恰好相反，是將被調整賬戶的期末余額與調整賬戶的期末余額相加，得出被調整賬戶調整后的實際余額，表達為公式如下所示：

被調整賬戶的余額+附加賬戶的余額=被調整賬戶的實際余額

被調整賬戶的余額與調整賬戶的余額的方向相同。附加賬戶的特點是被調整的賬戶的性質和期末余額方向與調整賬戶一致。例如企業溢價發行債券，發行時按債券的票面金額貸記“應付債券——債券面值”賬戶，溢價金額貸記“應付債券——債券溢價”賬戶。“債券溢價”二級賬戶是“債券面值”二級賬戶的附加賬戶，兩者期末貸方余額之和表示該項債券的實際余額，如表2.24、表2.25、表2.26所示。

（3）備抵附加賬戶。備抵附加賬戶是即備抵又附加被調整賬戶的余額，以求得被調整賬戶的實際余額的賬戶。當被調整賬戶的余額與調整賬戶的余額方向相反時，屬于備抵賬戶；當被調整賬戶的余額與調整賬戶的余額方向相同時，屬于附加賬戶。

如果企業的材料、物資核算采用計劃成本計價，就必須設置“材料采購”、“材料成本差異”、“原材料”、“包裝物及低值易耗品”、“工程物資”等有關賬戶來分別計算材料的實際采購成本和計劃成本，以及實際采購成本同計劃成本的差異額。通過“材料采購”賬戶，將材料采購的實際成本大于計劃成本的差額登記入“材料成本差異”及其明細賬戶的借方（即超支額），將材料采購的實際成本小于計劃成本的差額登記入“材料成本差異”及其明細賬戶的貸方（即節約額）。

當月末填制會計報表時，需將“原材料”、“包裝物及低值易耗品”、“工程物資”等賬戶反映的計劃成本，調整為實際成本。這時“材料成本差異”及其明細賬戶的期末余額如在借方，則與“原材料”、“包裝物及低值易耗品”、“工程物資”等賬戶的期末借方余額相加（附加賬戶性質），如表2.27、表2.28、表2.29所示。

綜上所述，可以看出調整賬戶具有以下特點：

● 調整賬戶與被調整賬戶反映的經濟內容相同，但用途和結構不同。

● 被調整賬戶反映會計要素的原始數字，而調整賬戶反映同一要素的調整數，因此，調整賬戶不能脫離被調整賬戶而獨立存在。

● 調整方式是相加還是相減則取決于被調整賬戶余額與調整賬戶余額是在同一方向還是相反方向。