1.4 稅收籌劃的宏觀經濟效應

1.4.1 稅收籌劃的宏觀定位

稅收籌劃的本質是納稅人在稅法許可的范圍內，通過對經營和財務活動的合理籌劃和安排，達到減輕稅負、降低風險的行為。稅收籌劃具有兩個特點：（1）稅收籌劃是在合法的條件下進行的，是在對政府制定的稅法進行精細比較后進行的納稅優化選擇，或者是在納稅義務沒有現實發生以前就采取了一定的措施和手段，減輕或免除了納稅義務，使納稅義務并沒有真實的發生；（2）稅收籌劃符合政府的政策導向，從宏觀經濟調節來看，稅收是調節納稅人行為的一種有效的經濟杠桿，政府可以有意識地通過稅收規則、稅收政策引導投資和消費行為的價值取向，使之符合國家政策導向。從某一角度觀察，稅收籌劃行為的本質是企業對國家稅法和政府稅收政策的反饋行為。如果政府的稅收政策導向正確，稅收籌劃行為將會對整個社會經濟產生積極的推動作用。由于企業具有強烈的節稅愿望，政府才可能利用稅收杠桿來調整納稅人的行為，從而實現稅收的宏觀經濟管理職能。

對納稅人而言，要使其主觀的節稅動機轉化為現實的節稅行為，使節稅收益成為現實，還必須具備一定的客觀條件，其中關鍵是稅法、稅制的完善程度及稅收政策導向的合理性與有效性。稅法、稅制體現著政府推動整個社會經濟運行的導向，而在公平稅負和稅收中性的一般原則下，也滲透著稅收優惠條款和各種差異化稅收政策。稅收優惠條款和各種差異化稅收政策無疑為稅收籌劃提供了一定的客觀條件。如果從單純的靜態意義上講，稅收籌劃的確有可能影響短期財政收入。然而，稅收籌劃及其后果與稅收法理的內在要求相一致，它不會影響或削弱稅收的法律地位，也不會影響或削弱稅收的各種職能及功能，這種節稅籌劃行為完全是基于政府對社會經濟規模和結構能動的、有意識的優化調整，這也正詮釋了稅收籌劃的實質是對稅收立法宗旨的有效貫徹。

1.4.2 稅收籌劃的博弈局勢

征稅與納稅是一種永恒的、高智商的動態博弈對局，我們經常用“漁網理論”來刻畫征納雙方之間的微妙關系：漁民編織好漁網出海打魚，打魚中必然會出現一些漏網之魚。魚之漏網，歸因于網眼過大或漁網破損，魚從網中拼命掙脫是魚渴望生存之天性使然。漁民不應該埋怨魚，而應該想辦法修補好自己的漁網。稅法猶如一張漁網，再完善的稅法都有缺陷和漏洞。而稅收籌劃猶如檢驗稅法的“試金石”，使政府意識到修補“稅法之網”的迫切性。

稅收的存在對企業而言有著直接或間接的約束。一方面，征稅會增加稅收負擔，直接減少稅后凈利潤；另一方面，征稅會導致企業現金流出，使現金流量匱乏，影響其償債能力。納稅必然導致企業既得利益的損失，這是一種客觀存在。企業在納稅時必然會考慮到這樣一些問題：既然納稅緣于對社會共同利益的維護與保障，稅收是調節市場經濟運行的重要經濟杠桿，政府利用稅收杠桿能夠在多大程度上給企業帶來各種利益。如果這種積極作用的確能使納稅人預期收到實效，并的確有助于提高其經濟效益，稅收貢獻大的企業會因此而強化市場競爭能力，推動后進企業強化納稅意識，淡化對納稅義務的抵觸情緒。否則，企業以各種形式和手段對抗政府賦稅的意識和行為就不可避免。同時，納稅還使企業承擔著投資扭曲風險、稅款支付風險等。在這種環境下企業會對宏觀環境及其自身的行為取向進行博弈分析，尋求稅收籌劃的幫助，可以說這也是企業在復雜經濟環境下的自然選擇。

【案例】若兩種不同資產的稅前收益率相同，稅后收益率也相同，這是一種均衡狀態。當稅制發生變化時，會影響其中一種資產的稅收支出，結果是兩種不同資產的稅前收益率相同，但稅后收益率卻不同。在這種情況下，投資方會增加稅后收益率高的資產的投資，而減少稅后收益率低的資產的投資，使得稅后收益率高的資產價格升高，稅前收益率會因此而降低，導致稅后收益率會逐漸降低；而稅后收益率低的資產價格降低，稅前收益率會因此而提高，導致稅后收益率也逐漸提高。這一投資動態博弈過程直到兩種資產的稅后收益率相等為止，此時重新達到新的均衡狀態，具體投資博弈過程如圖1-2所示。

另外，納稅人和稅務機關之間也存在一種博弈關系。納稅人在既定的稅制框架下追求稅收利益，必須遵守國家的稅法及相關的稅收契約。納稅人在稅收政策的選擇與運用中都有著明顯的博弈特征，稅收征納關系中的納什均衡體現著一種基于稅收契約精神的動態博弈。

1.4.3 稅收籌劃與公平效率

企業的稅收籌劃活動能正確反映和體現政府的公平、效率政策傾向，且是實現財政政策目標的手段之一。政府通過稅收立法，調節某一行業或地區的納稅人在稅收籌劃過程中所能得到的利益，為納稅人提供彈性的稅收空間，即有選擇地調節納稅人的“節稅”能力，使納稅人在稅收固定性的基礎上有一定的“節稅”彈性。這種“節稅”彈性是依靠納稅人的主觀能動性和稅收籌劃能力才能轉化為現實收益的。

“節稅”能力的大小在不同納稅人之間的分布，體現出政府對公平、效率的選擇，具體表現為兩個層次：第一個層次是稅收范圍內的公平、效率選擇。若各項稅收條款對所有納稅人具有普遍約束力，沒有針對某些行業或地區的特定條款，納稅人具備相同的稅收選擇空間、相同的節稅彈性，則是趨向公平的政策選擇；反之為效率政策選擇。第二個層次是整個國民經濟運行中的公平、效率選擇。市場對資源配置發揮主導作用，經濟增長與收入分配不公、地區差異過大、行業間發展不均衡同時并存。企業可支配的資源數量不同，決定其市場地位不同，從而決定其抵御風險能力、盈利能力和核心競爭力的不同。稅收發揮調節功能，通過稅種結構的合理搭配，賦予在市場中處于不利地位的小規模投資者、欠發展地區和低盈利行業納稅人較大的節稅彈性，使這部分稅收優惠能彌補由于市場不公平帶給他們的損失。這就表現為稅法通過調節企業稅收利益從而實現對公平政策的選擇；反之，進一步刺激優勢部門和地區的發展，則為效率政策選擇。

1.4.4 稅收籌劃與宏觀調控

稅收籌劃與宏觀調控存在一種相互依存關系，一國或地區的稅收制度處于主控地位，是一種自上而下的控制信息輸入，經過納稅人這個處理器，產生兩個輸出信息參數：一是納稅人上繳給國家的稅款；二是納稅人投入宏觀經濟運行的生產要素。由于稅法的約束力，輸入的稅法信息能夠控制稅收結構、稅額等數據輸出。獲取稅款只是稅收杠桿調節系統的輔助目標，促進經濟增長是其主要目標。因此，必須設法控制生產要素的輸出，這種控制要經過納稅人這一中間環節，其關鍵在于納稅人的積極性。系統中輸出參數對輸入參數的依存關系，取決于納稅人這個中間處理器的運行方式，而納稅人的處理原則之一就是努力減輕稅負，實現稅后凈利潤的最大化，即進行有效的稅收籌劃。

在既定的稅制框架下，納稅人往往面對多種稅負不同的納稅方案。因此，納稅人開展稅收籌劃，選擇不同的納稅方案，是實現國家稅收經濟調控職能的必要環節。其實，稅收籌劃是納稅人對國家稅法與宏觀調控做出的合理的、良性的反應，政府合理引導企業的稅收籌劃行為可以達到涵養稅源、調節產業結構的目的，有助于社會經濟資源的優化配置。

這種通過納稅人的稅收籌劃行為選擇來達到優化資源配置的效果，是市場經濟條件下政府引導資源配置的主要方式，是國家稅收經濟調控職能的重要體現，對于維護宏觀經濟的穩定發展和產業結構的平衡有著非常重要的作用。