第三章 財務報表列報

第一節 財務報表列報準則概述

一、財務報表列報準則修訂背景

2007年9月，國際會計準則理事會（IASB）發布國際列報準則的修訂，引入“綜合收益”概念。為保持中國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同，我國于2009年6月11日發布《企業會計準則解釋第3號》，在利潤表中增加了“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項目，實現與國際準則的接軌，并取得良好的實施效果。

2011年6月16日，國際會計準則理事會正式發布了《對〈國際會計準則第1號——財務報表列報〉的修改——其他綜合收益項目的列報》，于2012年7月1日或以后日期開始的年度期間生效，允許提前采用。國際列報準則的此次修訂主要包括：一是將其他綜合收益項目劃分為“滿足特定條件時后續將重分類計入損益的項目”和“不能重分類計入損益的項目”兩類區別列報；二是當企業選擇以稅前為基礎列報其他綜合收益項目時，要求將相關稅收影響在上述兩類項目之間分配。

2014年1月26日財政部頒布修訂后的《企業會計準則第30號——財務報表列報》，同時廢止2006年2月15日發布的《財政部關于印發〈企業會計準則第1號——存貨〉等38項具體準則的通知》（財會〔2006〕3號）中的《企業會計準則第30號——財務報表列報》。

二、財務報表列報準則修訂的主要內容

（一）修訂“綜合收益”的有關內容

明確在利潤表中增加了“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項目并進行了定義，同時將其他綜合收益項目進一步劃分為“以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目”和“以后會計期間在滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目”兩類區別列報。此外，原有所有者權益變動表中反映的“綜合收益”有關內容也作出相應調整，并在附注中增加有關披露內容。

（二）整合現行規范性條款，充實完善相關內容

借鑒國際列報準則的有關內容，并吸收我國列報準則應用指南和講解中的有關內容，本列報還在以下方面進行了修訂：

一是充實了持續經營的評價內容。準則指出，在編制財務報表的過程中，企業管理層應當利用所有可獲得信息來評價企業自報告期末起至少12個月的持續經營能力。評價時需要考慮宏觀政策風險、市場經營風險、企業目前或長期的盈利能力、償債能力、財務彈性以及企業管理層改變經營政策的意向等因素。評價結果表明對持續經營能力產生重大懷疑的，企業應當在附注中披露導致對持續經營能力產生重大懷疑的影響因素以及企業擬采取的改善措施。

二是明確了以權責發生制會計編制報表的相關內容，與國際列報準則一致。除現金流量信息按照收付實現制原則編制外，企業應當按照權責發生制原則編制財務報表。

三是明確了利得和損失項目的金額列報在原則上不得相互抵消。

四是納入了正常經營周期的定義。正常營業周期是指企業從購買用于加工的資產起至實現現金或現金等價物的期間。正常營業周期通常短于一年。但由于生產周期較長等原因導致正常營業周期長于一年的情況下，盡管相關資產往往超過一年才變現、出售或耗用，仍應當劃分為流動資產。正常營業周期不能確定的，應當以一年（12個月）作為正常營業周期。

五是參考當前國際上對“重要性”概念的最新進展，進一步完善了“重要性”的定義和判斷。重要性應當根據企業所處的具體環境，從項目的性質或金額兩方面予以判斷，且重要性的判斷標準一經確定，不得隨意變更。判斷項目性質的重要性，應當考慮該項目在性質上是否屬于企業日常活動是否顯著影響企業的財務狀況、經營成果和現金流量等因素加以確定；判斷項目金額大小的重要性，應當通過該項目金額占資產總額、負債總額、所有者權益總額、營業收入總額、營業成本總額、凈利潤、綜合收益總額等直接相關或所屬報表單列項目金額的比重加以確定。

六是充實了附注披露內容，包括重要會計政策和會計估計的披露、報表重要項目的說明、終止經營的有關披露等。

三、財務報表的定義與類型

（一）財務報表的定義

財務報表是指在日常會計核算資料的基礎上，按照規定的格式、內容和方法定期編制的，綜合反映企業某一特定日期財務狀況和某一特定時期經營成果、現金流量狀況的書面文件。

（二）財務報表的分類

1．按服務對象，可以分為對外報表和內部報表

對外報表是企業必須定期編制、定期向上級主管部門、投資者、財稅部門、債權人等報送或按規定向社會公布的財務報表。這是一種主要的、定期的、規范化的財務報表。它要求有統一的報表格式、指標體系和編制時間等，資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等均屬于對外報表。

內部報表是企業根據其內部經營管理的需要而編制的，供其內部管理人員使用的財務報表。它不要求統一格式，沒有統一指標體系，如成本報表屬于內部報表。

2．按報表所提供會計信息的重要性，可以分為主表和附表

主表即主要財務報表，是指所提供的會計信息比較全面、完整，能基本滿足各種信息需要者的不同要求的財務報表。現行的主表主要有三張，即資產負債表、利潤表和現金流量表。

附表即從屬報表，是指對主表中不能或難以詳細反映的一些重要信息所做的補充說明的報表。現行的附表主要有：利潤分配表和分部報表，是利潤表的附表；應交增值稅明細表和資產減值準備明細表，是資產負債表的附表。主表與有關附表之間存在著勾稽關系，主表反映企業的主要財務狀況、經營成果和現金流量；附表則對主表進一步補充說明。

3．按編制和報送的時間分類，可分為中期財務報表和年度財務報表

中期財務報表指半年期財務報表。年度財務報表是全面反映企業整個會計年度的經營成果、現金流量情況及年末財務狀況的財務報表。企業每年年底必須編制并報送年度財務報表。

4．按編報單位不同，分為基層財務報表和匯總財務報表

基層財務報表是指由獨立核算的基層單位編制的財務報表，是用以反映本單位財務狀況和經營成果的報表。匯總報表是指上級和主管部門將本身的財務報表與其所屬單位報送的基層報表匯總編制而成的財務報表。

5．按編報的會計主體不同，分為個別報表和合并報表

個別報表是指在以母公司和子公司組成的具有控股關系的企業集團中，由母公司和子公司各自為主體分別單獨編制的報表，用以分別反映母公司和子公司本身各自的財務狀況和經營成果和現金流量情況。合并報表是以母公司和子公司組成的企業集團為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別財務報表為基礎，由母公司編制的綜合反映企業集團經營成果、財務狀況及其資金變動情況的財務報表。

6．按照企業資金運動形態的不同，可以分為靜態報表和動態報表

靜態報表是指反映企業資金運動處于某一相對靜止狀態情況的會計報表，如反映企業某一特定日期資產、負債和所有者權益的資產負債表。動態報表是指反映企業資金運動狀況的會計報表，如反映企業一定期間的經營成果情況的損益表、反映企業一定會計期間內營運資金來源和運用及其增減變化情況的現金流量表等。

四、財務報表列報準則的范圍

財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和附注。準則適用于個別財務報表和合并財務報表，以及中期財務報表和年度財務報表。

其中，現金流量表的編制和列報，還應遵循《企業會計準則第31號——現金流量表》；合并財務報表的編制和列報，還應遵循《企業會計準則第33號——合并財務報表》；中期財務報表的編制和列報，還應遵循《企業會計準則第32號——中期財務報告》。

除不存在的項目外，企業應當按照具體準則及相關要求的報表格式進行列報。政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財務公司、典當公司應當執行商業銀行財務報表格式和附注規定，如有特別需要，可以結合本企業的實際情況，進行必要調整和補充。

擔保公司應當執行保險公司財務報表格式和附注規定，如有特別需要，可以結合本企業的實際情況，進行必要調整和補充。

資產管理公司、基金公司、期貨公司應當執行證券公司財務報表格式和附注規定，如有特別需要，可以結合本企業的實際情況，進行必要調整和補充。