第六節 辭退福利

一、辭退福利的含義

職工薪酬會計準則規定的辭退福利包括兩方面內容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權利選擇繼續在職或接受補償離職。辭退福利還包括當公司控制權發生變動時，對辭退的管理層人員進行補償的情況。辭退福利通常采取解除勞動關系時一次性支付補償的方式，也有通過提高退休后養老金或其他離職后福利的標準，或者在職工不再為企業帶來經濟利益后，將職工工資支付到辭退后未來某一期間的方式。

在確定企業提供的經濟補償是否為辭退福利時，應當注意以下問題：

（1）辭退福利與正常退休養老金應當區分開來。辭退福利是在職工與企業簽訂的勞動合同到期前，企業根據法律與職工本人或職工代表（工會）簽訂的協議，或者基于商業慣例，承諾當其提前終止對職工的雇傭關系時支付的補償，引發補償的事項是辭退，因此，企業應當在辭退時進行確認和計量。

職工在正常退休時獲得的養老金，是其與企業簽訂的勞動合同到期時，或者職工達到了國家規定的退休年齡時獲得的退休后生活補償金額，此種情況下給予補償的事項是職工在職時提供的服務而不是退休本身，因此，企業應當在職工提供服務的會計期間確認和計量。

（2）職工雖然沒有與企業解除勞動合同，但未來不再為企業提供服務，不能為企業帶來經濟利益，企業承諾提供實質上具有辭退福利性質的經濟補償，比照辭退福利處理。

（3）有些雇員福利，無論員工出于何種原因離開都予提供。這些福利的支付是確定的（取決于任何既定的或最低服務要求），但其支付時間是不確定的。雖然這樣的福利在一些國家被表述為辭退補償或辭退費用，但它們是離職后福利而不是辭退福利，并且主體應將其作為離職后福利進行會計處理。

二、辭退福利的確認

企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議，同時滿足下列條件的就應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，并計入當期管理費用：

（1）企業已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數量；根據有關規定按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞動關系或裁減的時間。

這里所稱“正式的辭退計劃或建議”應當經過董事會或類似權力機構的批準；“即將實施”是指辭退工作一般應當在一年內實施完畢，但因付款程序等原因使部分付款推遲到一年后支付的，視為符合辭退福利預計負債確認條件。

（2）企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。如果企業能夠單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議，則表明未來經濟利益流出不是很可能，因而不符合負債的確認條件。

企業向職工提供辭退福利的，應當在以下兩者孰早日確認辭退福利產生的職工薪酬負債，并計入當期損益：

（1）企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議所提供的辭退福利。

（2）企業確認涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用。

在確認辭退福利時，需要注意以下兩個方面：

（1）對于分期或分階段實施的解除勞動關系計劃或自愿裁減建議，企業應當將整個計劃看作由各單項解除勞動關系計劃或自愿裁減建議組成，在每期或每階段計劃符合預計負債確認條件時，將該期或該階段計劃中由提供辭退福利產生的預計負債予以確認，計入該部分計劃滿足預計負債確認條件的當期管理費用，不能等全部計劃都符合確認條件時再予以確認。

（2）對于企業實施的職工內部退休計劃，由于這部分職工不再為企業帶來經濟利益，企業應當比照辭退福利處理。具體來說，在內退計劃符合職工薪酬準則規定的確認條件時，按照內退計劃規定，將自職工停止提供服務日至正常退休日期間、企業擬支付的內退人員工資和繳納的社會保險費等，確認為預計負債，一次計入當期管理費用，不能在職工內退后各期分期確認因支付內退職工工資和為其繳納社會保險費而產生的義務。

三、辭退福利的計量

企業應當按照辭退計劃條款的規定，合理預計并確認辭退福利產生的應付職工薪酬。辭退福利的計量因辭退計劃中職工有無選擇權而有所不同：

（1）對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據計劃條款規定擬解除勞動關系的職工數量、每一職位的辭退補償等計提應付職工薪酬（預計負債）。

（2）對于自愿接受裁減的建議，因接受裁減的職工數量不確定，企業應當根據《企業會計準則第13號——或有事項》規定，預計將會接受裁減建議的職工數量，根據預計的職工數量和每一職位的辭退補償等計提應付職工薪酬（預計負債）。

（3）辭退福利預期在其確認的年度報告期間期末后12個月內完全支付的，應當適用短期薪酬的相關規定；辭退福利預期在年度報告期間期末后12個月內不能完全支付的，應當適用本準則關于其他長期職工福利的有關規定，選擇適當的折現率，以折現后的金額計量應計入當期損益的辭退福利金額。

【例2-16】ABC公司為一家手機生產企業，20×3年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉產，公司管理層制訂了一項辭退計劃，計劃規定，從20×4年1月1日起，企業將以職工自愿方式，辭退其非智能機系列生產車間的職工。辭退計劃的詳細內容，包括擬辭退的職工所在部門、數量、各級別職工能夠獲得的補償以及計劃大體實施的時間等均已與職工溝通，并達成一致意見。辭退計劃已于當年12月18日經董事會正式批準，將于下一個年度內實施完畢。該項辭退計劃的詳細內容如表2-6所示。

20×3年12月31日，企業預計各級別職工擬接受辭退職工數量的最佳估計數（最可能發生數）及其應支付的補償如表2-7所示。

按照《企業會計準則第13號——或有事項》有關計算最佳估計數的方法，預計接受辭退的職工數量可以根據最可能發生的數量確定，也可以按照各種發生數量及其發生概率計算確定。根據表2-7，愿意接受辭退職工的最可能數量為123名，預計補償總額為1400萬元，則企業在20×3年（辭退計劃是20×3年12月18日由董事會批準）應做如下賬務處理：

本例中以非智能機系列生產車間主管和副主管級別、工齡在1～10年的職工為例，假定接受辭退的職工數量及發生概率如表2-8所示。

由上述計算結果可知，非智能機系列生產車間主管和副主管級別、工齡在1～10年的職工接受辭退計劃的最佳估計數為5.67名，則應確認該職級的辭退福利金額應為56.7萬元（5.67×10），由于所有的辭退福利預計負債均應計入當期費用，因此，20×3年企業應做如下賬務處理：

【例2-17】ABC公司的管理層決定在明年（20×4年）年底之前解雇250名員工，但是因此導致的辭退福利需要在較長一段時間內才能完成支付。根據計劃，在辭退后的第一年年末支付8000000元，在第二年年末支付12000000元。假設目前（20×3年）市場上高質量的一年期和兩年期的公司債券收益率都為5.5%，問ABC公司管理層在20×3年年末應當確認多少辭退福利費用？

分析：對于12個月內不能完全支付的辭退福利，需要按照本準則其他長期福利的要求進行會計處理，也就是說，要按照適當的折現率將預計的辭退福利折現后計算當期費用。這里的折現率可以選擇高質量的公司債券收益率。

因此ABC公司管理層在20×3年年末要確認的辭退福利費用為18364360元，未折現的現金流和折現后的現金流之間的差異可以在20×4年和20×5年的利潤表中確認為利息費用。