1.1 營(yíng)改增是怎么回事

營(yíng)改增是“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”的簡(jiǎn)稱(chēng)，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是以前繳納“營(yíng)業(yè)稅”的應(yīng)稅項(xiàng)目，現(xiàn)在改成繳納增值稅。營(yíng)改增帶來(lái)的最直觀(guān)的變化就是，以前需要到地稅局辦理的事情，現(xiàn)在需要到國(guó)稅局辦理（注：銷(xiāo)售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，由國(guó)稅局委托地稅局代為征收，因此這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)仍需要到地稅局辦理）；以前由地稅局管理的涉稅事項(xiàng)，現(xiàn)在由國(guó)稅局管理。這是因?yàn)椋谝郧埃瑢?duì)于稅收征管來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅屬于地稅局管理，增值稅屬于國(guó)稅局管理（注：進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅屬于海關(guān)管理）。

1.1.1 什么是營(yíng)業(yè)稅與增值稅

要想了解營(yíng)改增，首先要明白什么是營(yíng)業(yè)稅，什么是增值稅。

營(yíng)業(yè)稅和增值稅，是我國(guó)的兩大主體稅種，在征稅范圍上，增值稅與營(yíng)業(yè)稅是相互排斥的，即對(duì)于一種貨物或勞務(wù)，征收增值稅就不征收營(yíng)業(yè)稅，征收營(yíng)業(yè)稅就不征收增值稅，營(yíng)業(yè)稅和增值稅不會(huì)同時(shí)征收。但是，對(duì)于具體的一項(xiàng)業(yè)務(wù)是要征收增值稅，還是征收營(yíng)業(yè)稅，稅法有明確規(guī)定，是不可以選擇的。

那么，在營(yíng)改增之前，哪些行為要交營(yíng)業(yè)稅，哪些行為要交增值稅呢？

在營(yíng)改增之前，增值稅的征稅范圍總體上分為3類(lèi)：銷(xiāo)售貨物，進(jìn)口貨物，加工、修理修配勞務(wù)。除增值稅征稅范圍以外的都屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，總體上也分為3類(lèi)：應(yīng)稅勞務(wù)（除加工、修理修配勞務(wù)外）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。

例如，消費(fèi)者在商場(chǎng)買(mǎi)衣服，對(duì)于商場(chǎng)來(lái)說(shuō)，賣(mài)衣服是“銷(xiāo)售貨物”的行為，屬于增值稅的征稅范圍，商場(chǎng)需要交增值稅，接受?chē)?guó)稅局的管理，消費(fèi)者拿到的就是國(guó)稅局監(jiān)制的發(fā)票；消費(fèi)者在飯店吃飯，對(duì)于飯店來(lái)說(shuō)，提供“餐飲服務(wù)”的行為，屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，飯店需要交營(yíng)業(yè)稅，接受地稅局的管理，消費(fèi)者拿到的就是地稅局監(jiān)制的發(fā)票；對(duì)于個(gè)人賣(mài)二手房，是“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”的行為，屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，個(gè)人需要交營(yíng)業(yè)稅，到地稅局開(kāi)具發(fā)票。

1.1.2 增值稅與營(yíng)業(yè)稅的本質(zhì)區(qū)別

從原理上來(lái)說(shuō)，增值稅與營(yíng)業(yè)稅有本質(zhì)上的區(qū)別。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，增值稅是對(duì)“增值額”征稅，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)“營(yíng)業(yè)額”征稅。（注：營(yíng)業(yè)稅也有“差額征稅”的項(xiàng)目，但仍是對(duì)營(yíng)業(yè)額征稅。）

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方法較為簡(jiǎn)單，營(yíng)業(yè)額乘以稅率即為需要繳納的營(yíng)業(yè)稅。

例如，飯店提供餐飲服務(wù)，適用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，如果取得了200元的收入，就要對(duì)200元的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征稅，那么飯店需要繳納的營(yíng)業(yè)稅為：200元×5%=10元。

增值稅的原理是對(duì)“增值額”征稅，但計(jì)算方法較為復(fù)雜，采用“抵扣”機(jī)制，即通過(guò)“增值稅專(zhuān)用發(fā)票——進(jìn)項(xiàng)聯(lián)次”來(lái)抵扣稅款，而非直接計(jì)算“增值額”。計(jì)算增值稅的稅款時(shí)，先用銷(xiāo)售額乘以稅率計(jì)算出“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”，再憑上游企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，到國(guó)稅局認(rèn)證后作為“進(jìn)項(xiàng)稅額”來(lái)抵扣稅款，最后用銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額即為需繳納的增值稅。

例如，對(duì)于增值稅的原理來(lái)說(shuō)，商場(chǎng)的一件衣服賣(mài)200元（不含稅價(jià)格），衣服的進(jìn)價(jià)是180元（不含稅價(jià)格），就只對(duì)增值的20元（200-180=20）征稅。對(duì)于實(shí)務(wù)操作來(lái)說(shuō)，商場(chǎng)賣(mài)出衣服時(shí)，以200元的銷(xiāo)售額計(jì)算出“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”，即200元×17%=34元（假設(shè)商場(chǎng)為“增值稅一般納稅人”，適用17%稅率），而商場(chǎng)進(jìn)貨時(shí)取得的服裝廠(chǎng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的票面顯示增值稅“進(jìn)項(xiàng)稅額”為30.6元（假設(shè)服裝廠(chǎng)為增值稅一般納稅人，“進(jìn)項(xiàng)稅額”為180元×17%=30.6元），那么商場(chǎng)實(shí)際繳稅為34元-30.6元=3.4元。

通過(guò)上述例子可以看出，增值稅的設(shè)計(jì)更加嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)，增值額低的繳稅少，增值額高的繳稅多，稅負(fù)公平了，且有效消除了各個(gè)流通環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅問(wèn)題，更加有利于產(chǎn)業(yè)分工，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。同時(shí)，由于“環(huán)環(huán)抵扣”的制度設(shè)計(jì)，稅收的管理也更加規(guī)范，更容易堵塞偷稅漏稅的行為。

1.1.3 抵扣制度是增值稅最大的特點(diǎn)

增值稅稅款抵扣制度，是增值稅的最大特點(diǎn)。由上述例子可以看出，增值稅增值額的計(jì)算，并不是按照增值稅原理，先計(jì)算出增值金額，再用增值金額乘以稅率來(lái)計(jì)算應(yīng)繳納增值稅。

而是按照抵扣制度來(lái)進(jìn)行管理的：先按照銷(xiāo)售額來(lái)計(jì)算“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”，再按照購(gòu)買(mǎi)時(shí)供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上標(biāo)明的進(jìn)項(xiàng)稅額作為“進(jìn)項(xiàng)稅額”，那么銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，即為企業(yè)需要繳納的增值稅額。也可以理解為，增值稅是需要“憑票抵扣”的。

（注：對(duì)于特定行業(yè)，還存在農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算抵扣以及農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的抵扣方法，營(yíng)改增企業(yè)中的餐飲業(yè)有可能會(huì)涉及該政策。）

商業(yè)企業(yè)的模型較為簡(jiǎn)單，我們比較容易理解增值額的概念，但是，對(duì)于實(shí)務(wù)工作，將不得不面臨許多實(shí)際的問(wèn)題。

例如，工業(yè)企業(yè)中的機(jī)器設(shè)備是否應(yīng)當(dāng)作為產(chǎn)品增值額的一部分？機(jī)器設(shè)備的使用壽命都比較長(zhǎng)，如果應(yīng)當(dāng)作為增值額的一部分，是一次性進(jìn)行扣除，還是按照使用壽命來(lái)分?jǐn)偪鄢吭俦热纾瑺I(yíng)改增之后，不動(dòng)產(chǎn)納入了增值稅范疇，而不動(dòng)產(chǎn)的金額、稅額都是非常巨大的，不動(dòng)產(chǎn)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？上述疑問(wèn)本書(shū)將逐步介紹。

1.1.4 除了稅率，增值稅還有個(gè)“征收率”

由于增值稅采取抵扣稅款的方法進(jìn)行計(jì)稅，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算能力和內(nèi)控管理要求較高。然而，并非所有的企業(yè)都具備這樣的會(huì)計(jì)能力，因此，也并非所有的納稅人都能抵扣增值稅稅款。我國(guó)對(duì)增值稅納稅人實(shí)行的是納稅人身份管理，即將納稅人分為“小規(guī)模納稅人”和“一般納稅人”，只有具備了一般納稅人的資格，才能抵扣稅款。（小規(guī)模納稅人與一般納稅人的介紹，詳見(jiàn)第2章）

對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，不能抵扣稅款（注：一般納稅人也存在適用征收率的特殊情況，詳見(jiàn)第6章），需要對(duì)銷(xiāo)售額全額征稅，如果在統(tǒng)一適用稅率的情況下，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)就會(huì)畸高，因此，小規(guī)模納稅人采用的是較低的“征收率”來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額。原營(yíng)業(yè)稅稅率有3%、5%，最高為20%，而增值稅的征收率，一般經(jīng)營(yíng)者適用3%的征收率（涉及不動(dòng)產(chǎn)、房地產(chǎn)的銷(xiāo)售與租賃的征收率為5%），對(duì)于服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)的小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)也是利好消息。小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=不含稅銷(xiāo)售額×征收率

這與原營(yíng)業(yè)稅相比，形式上較為相似，小規(guī)模納稅人應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

通過(guò)公式的對(duì)比可以看出：雖然計(jì)算公式的結(jié)構(gòu)類(lèi)似，但內(nèi)容完全不同。除了“稅率”和“征收率”的不同外，“不含稅銷(xiāo)售額”和“營(yíng)業(yè)額”所代表的內(nèi)涵也完全不同，其中涉及增值稅是“價(jià)外稅”，營(yíng)業(yè)稅是“價(jià)內(nèi)稅”的稅制原理。

1.1.5 價(jià)內(nèi)稅VS價(jià)外稅

從稅制設(shè)計(jì)上來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅是“價(jià)內(nèi)稅”，即價(jià)格中已經(jīng)包含稅款，一般情況下，營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額即為商家收取的金額；而增值稅是“價(jià)外稅”，價(jià)格中不包括稅款，即價(jià)稅分離。而在現(xiàn)實(shí)生活中，很多企業(yè)為了經(jīng)營(yíng)方便，會(huì)采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的方法，即“價(jià)稅合計(jì)”。例如，消費(fèi)者購(gòu)物時(shí)，一般商家會(huì)以收取的金額作為“價(jià)格”進(jìn)行標(biāo)價(jià)，而不是分開(kāi)顯示價(jià)格和稅款，商家標(biāo)注的“價(jià)格”，在增值稅稅法上來(lái)說(shuō)，實(shí)際上是“價(jià)稅合計(jì)金額”，其中已經(jīng)包含了增值稅）。真正的銷(xiāo)售額需要按照下列公式進(jìn)行換算，再用換算之后的銷(xiāo)售額來(lái)計(jì)算稅款：

銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋稅率或者征收率）

在“價(jià)格”不變的情況下，營(yíng)改增的好處是顯而易見(jiàn)的：同樣的價(jià)格，稅款由價(jià)內(nèi)稅變?yōu)閮r(jià)外稅，通過(guò)換算成不含稅銷(xiāo)售額，計(jì)稅的基數(shù)變小了，企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)略有下降。