1.3 主要概念的界定

1.3.1 稅收調(diào)節(jié)

“稅收調(diào)節(jié)是指運(yùn)用稅收杠桿對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行的引導(dǎo)和調(diào)整。通過(guò)稅收的多征、少征與免征，可以從多方面作用于微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使之符合宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的目標(biāo)。”一般來(lái)說(shuō)，稅收調(diào)節(jié)的作用主要表現(xiàn)為調(diào)節(jié)社會(huì)總供求、流通以及收入分配等方面。本書(shū)所說(shuō)的稅收調(diào)節(jié)主要是針對(duì)居民收入分配的調(diào)節(jié)，具體來(lái)說(shuō)是指稅收對(duì)居民收入、消費(fèi)以及財(cái)產(chǎn)的調(diào)節(jié)。

1.3.2 居民收入

本書(shū)所指的居民是指稅法中的居民，可分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人是指居住在中國(guó)境內(nèi)，擁有中國(guó)國(guó)籍和戶籍的中國(guó)公民以及在中國(guó)境內(nèi)一個(gè)公歷年中居住滿365天的外籍人員和沒(méi)有戶籍的中國(guó)公民并且承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)的人。居民納稅人應(yīng)該就其在中國(guó)境內(nèi)的所得和境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住處而在中國(guó)境內(nèi)居住但不滿一年的，僅就其在中國(guó)境內(nèi)取得的所得繳納個(gè)人所得稅的納稅人。非居民納稅人只承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其在中國(guó)境內(nèi)取得的所得繳納個(gè)人所得稅。本書(shū)所說(shuō)的稅收調(diào)節(jié)居民收入分配僅指對(duì)居民納稅人的調(diào)節(jié)。

《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》將居民分為城鎮(zhèn)居民和農(nóng)村居民，其相對(duì)應(yīng)的收入有人均總收入和人均可支配收入（在農(nóng)村，稱為人均純收入）。2012年，《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》統(tǒng)計(jì)口徑發(fā)生變化后，才有了全體居民的概念，包括城鎮(zhèn)居民和農(nóng)村居民。本書(shū)在分析稅收調(diào)節(jié)的總體效應(yīng)時(shí)提到的全體居民既包括城鎮(zhèn)居民，也包括農(nóng)村居民；在分析所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅以及具體稅種的居民收入分配效應(yīng)時(shí)，由于主要以城鎮(zhèn)居民為分析對(duì)象，所以此時(shí)的居民特指城鎮(zhèn)居民。

本書(shū)收入的概念包括廣義和狹義兩種。狹義的收入是指流量收入，而廣義的收入既包括流量收入，也包括存量收入，兩者均是收入差距產(chǎn)生的重要因素。流量收入和存量收入可以相互轉(zhuǎn)換，二者密不可分。流量收入經(jīng)過(guò)一定的沉淀就會(huì)形成存量收入，如財(cái)產(chǎn)等；而存量收入反過(guò)來(lái)又會(huì)帶來(lái)一定的流量收入差距。因此，本書(shū)所說(shuō)的對(duì)居民收入分配的調(diào)節(jié)，不僅包括對(duì)居民流量收入分配差距的調(diào)節(jié)，而且包括對(duì)其存量收入分配差距的調(diào)節(jié)。

居民收入是指一定時(shí)期內(nèi)一國(guó)居民在勞動(dòng)、資本、技術(shù)等生產(chǎn)過(guò)程中通過(guò)對(duì)所需要素的占有和運(yùn)用，以及通過(guò)其他方式和手段獲得的全部收入的合計(jì)。一般從來(lái)源上來(lái)講，居民收入是以工資薪金、租金、股息、紅利以及從其他各種渠道所獲得的總體收入（李實(shí)，2008）。《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》按照收入來(lái)源將居民收入主要分為工薪收入、經(jīng)營(yíng)性收入、財(cái)產(chǎn)性收入和轉(zhuǎn)移性收入，本書(shū)使用該定義進(jìn)行具體的分析。

《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》將城鎮(zhèn)居民收入主要分為人均總收入和人均可支配收入，本書(shū)所說(shuō)的居民收入分配主要是指對(duì)居民人均總收入的調(diào)節(jié)。

1.3.3 貧富差距

“貧困”，即收入少，財(cái)產(chǎn)少；“富裕”，即收入多，財(cái)產(chǎn)多。從中可以看出，貧富差距包括收入差距和財(cái)產(chǎn)差距兩部分，是廣義的收入差距。因此，本書(shū)所說(shuō)的貧富差距是指廣義上的收入差距，既包括流量收入差距，也包括存量收入差距。

1.3.4 收入分配

“經(jīng)濟(jì)學(xué)研究收入分配有兩個(gè)常見(jiàn)視角：一是居民收入分配，也稱規(guī)模收入分配，指收入在居民個(gè)人之間的分配；二是要素收入分配，也稱功能性收入分配，指收入在資本、勞動(dòng)等生產(chǎn)要素之間的分配。”（萬(wàn)瑩、史忠良，2010）而在我國(guó)經(jīng)常提到的是國(guó)民收入分配，國(guó)民收入分配是指國(guó)民收入在政府、企業(yè)和居民之間的分配，政府收入來(lái)源于稅收，企業(yè)收入來(lái)源于企業(yè)未分配利潤(rùn)，居民收入來(lái)源于居民提供資本或者勞動(dòng)等獲得的報(bào)酬。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為國(guó)民收入分配有兩個(gè)環(huán)節(jié)，即初次分配環(huán)節(jié)和最終分配環(huán)節(jié)。然而隨著慈善事業(yè)的發(fā)展，有了第三次分配的說(shuō)法，厲以寧教授把收入分配分為三個(gè)層次：第一次分配、第二次分配和第三次分配。第一次分配是指通過(guò)市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)的收入分配，也稱國(guó)民收入初次分配，它是指在產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)過(guò)程中，按照各生產(chǎn)要素主體對(duì)產(chǎn)出直接做出貢獻(xiàn)的大小對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)形成的凈成果進(jìn)行的分配。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)民收入經(jīng)過(guò)初次分配后，形成勞動(dòng)者個(gè)人收入、企業(yè)收入和國(guó)家收入三種收入。第二次分配是指通過(guò)政府調(diào)節(jié)而進(jìn)行的收入分配，是對(duì)初次分配的調(diào)整，又叫國(guó)民收入的再分配，即在國(guó)民收入第一次分配的基礎(chǔ)上，通過(guò)所得稅、轉(zhuǎn)移支付等形式對(duì)初次分配后的國(guó)民收入進(jìn)行的再分配。經(jīng)過(guò)再分配形成的收入稱為派生收入。由于市場(chǎng)缺陷的存在，初次分配的最終結(jié)果必然會(huì)造成收入和財(cái)產(chǎn)分配的不公平，這就需要政府運(yùn)用稅收和轉(zhuǎn)移支付等手段調(diào)節(jié)收入分配差距，促進(jìn)社會(huì)公平。第三次分配是指在習(xí)慣與道德的影響下，個(gè)人出于自愿把可支配收入的一部分或大部分捐贈(zèng)出去的行為。

本書(shū)贊同厲以寧教授的三次分配理論。因此，本書(shū)所說(shuō)的收入分配特指第二次分配，而且僅僅涉及稅收的收入問(wèn)題，不涉及政府支出問(wèn)題。

1.3.5 公平和稅收公平

公平是一個(gè)主觀性較強(qiáng)的概念，不同的人對(duì)公平的理解是不一樣的，關(guān)于公平在理論界也沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。一般來(lái)說(shuō)，關(guān)于公平有三種觀點(diǎn)：起點(diǎn)公平、規(guī)則公平和結(jié)果公平。起點(diǎn)公平（又稱機(jī)會(huì)公平），可進(jìn)一步分為先天公平和后天公平，先天公平與人們的稟賦、出身家庭的貧富和所處地理位置等密切相關(guān)，是客觀存在的，不以人的意志為轉(zhuǎn)移。后天公平往往由社會(huì)政策決定，例如教育機(jī)會(huì)公平等。規(guī)則公平不僅強(qiáng)調(diào)規(guī)則制定上的公平，而且更加強(qiáng)調(diào)規(guī)則執(zhí)行上的公平。結(jié)果公平是指人們參與社會(huì)活動(dòng)之后獲得的待遇、分配等的公正性，結(jié)果公平是最終衡量收入分配公平的重要指標(biāo)，也是人們追求公平的根本目的。本書(shū)所說(shuō)的收入分配公平主要是指在起點(diǎn)公平和規(guī)則公平的基礎(chǔ)上的結(jié)果公平。

稅收公平是指稅收負(fù)擔(dān)分配的公平，而稅收負(fù)擔(dān)的分配則是指稅收總額按照一定的原則和方法在不同的納稅人之間的分配，即不同納稅人稅負(fù)的承擔(dān)份額問(wèn)題。所謂稅收公平，“是指不同納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)程度的比較；納稅人條件相同的納同樣的稅，條件不同的納不同的稅。因此，公平是相對(duì)于納稅人的課稅條件說(shuō)的，不單是稅收本身的絕對(duì)負(fù)擔(dān)問(wèn)題”（楊秀琴，1995）。

1.3.6 稅制結(jié)構(gòu)

稅制結(jié)構(gòu)即稅收制度的結(jié)構(gòu)問(wèn)題，主要包括稅種的組合方式和稅種的地位兩方面的內(nèi)容，即實(shí)行復(fù)合稅制的國(guó)家其稅種或稅類的組合方式以及各稅種或稅類在總稅收中的配比關(guān)系。學(xué)者們從不同的視角對(duì)稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行了大量的研究，比較全面的如岳樹(shù)民等（2007）、國(guó)家稅務(wù)總局課題組（2009）和安體富（2010）。他們均認(rèn)為稅制結(jié)構(gòu)包含宏觀、中觀和微觀三個(gè)層次的內(nèi)容：一是宏觀稅制結(jié)構(gòu)（又稱稅系結(jié)構(gòu)），是指在一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)由多個(gè)稅種組成的稅收體系中各個(gè)稅系的配置狀況和主體稅種的選擇，如直接稅系和間接稅系；二是中觀稅制結(jié)構(gòu)（又稱稅種結(jié)構(gòu)），是指稅系內(nèi)部不同稅種之間的組合與搭配；三是微觀稅制結(jié)構(gòu)（又稱稅種要素結(jié)構(gòu)），即稅種內(nèi)部稅收要素的組合。本書(shū)在研究的過(guò)程中主要將稅種按照課稅對(duì)象進(jìn)行分類，將其劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和其他稅，并據(jù)此將稅制結(jié)構(gòu)界定為由流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和其他稅搭配而成的稅系結(jié)構(gòu)。在宏觀層次上，本書(shū)重點(diǎn)研究流轉(zhuǎn)稅系、所得稅系和財(cái)產(chǎn)稅系的居民收入分配效應(yīng)；在中觀層次上，本書(shū)主要研究和居民收入分配密切相關(guān)的稅種，如個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、消費(fèi)稅等的再分配效應(yīng)；在微觀層次上，本書(shū)會(huì)對(duì)具體稅種的構(gòu)成要素進(jìn)行具體的分析，研究我國(guó)稅收不能有效發(fā)揮收入調(diào)節(jié)作用的內(nèi)在原因，進(jìn)而提出有關(guān)稅種、稅種要素改革的具體措施。

1.3.7 直接稅與間接稅

直接稅和間接稅的合理搭配是稅收理論和實(shí)踐中最古老的話題之一，但是目前理論界對(duì)于兩者的劃分及如何搭配等問(wèn)題仍存在很多爭(zhēng)議，焦點(diǎn)在于直接稅和間接稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)和范圍。目前國(guó)際上通用的劃分標(biāo)準(zhǔn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁標(biāo)準(zhǔn)，即稅負(fù)不能或者不易轉(zhuǎn)嫁、納稅人與負(fù)稅人一致的稅種為直接稅，該稅類以所得稅類和財(cái)產(chǎn)稅類為主體；稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁或者容易轉(zhuǎn)嫁、納稅人與負(fù)稅人不一致的稅種為間接稅，該稅類以貨物和勞務(wù)稅類為主體。

從以上定義可以看出，雖然稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)際通用的標(biāo)準(zhǔn)，但是對(duì)于能否轉(zhuǎn)嫁或者是否容易轉(zhuǎn)嫁也是一個(gè)模糊的界定，這就導(dǎo)致不同學(xué)者將同一稅種劃分為不同的類別。目前國(guó)內(nèi)學(xué)者在研究直接稅和間接稅問(wèn)題時(shí)也僅僅是籠統(tǒng)地認(rèn)為兩者之間是非此即彼的關(guān)系，至于哪些稅種歸于直接稅、哪些稅種歸于間接稅尚未達(dá)成共識(shí)。再加上我國(guó)目前尚無(wú)對(duì)直接稅、間接稅的法律界定，因此，為了研究的方便，筆者認(rèn)為在按稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁標(biāo)準(zhǔn)劃分直接稅和間接稅的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該看到直接稅和間接稅的更本質(zhì)的區(qū)別，即能否對(duì)價(jià)格產(chǎn)生影響。能影響交易價(jià)格的是間接稅，不能影響交易價(jià)格的是直接稅。從國(guó)內(nèi)已有研究來(lái)看，關(guān)于直接稅和間接稅的劃分中已經(jīng)達(dá)成共識(shí)的主要稅種已經(jīng)確定，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅為間接稅，企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、契稅等均為直接稅。而存在爭(zhēng)議的主要有印花稅、車(chē)船稅、煙葉稅、資源稅和車(chē)輛購(gòu)置稅五個(gè)稅。本書(shū)在寫(xiě)作的過(guò)程中將資源稅和煙葉稅歸為間接稅，將印花稅、車(chē)船稅和車(chē)輛購(gòu)置稅歸為直接稅，主要原因如下。

資源稅為間接稅。有的國(guó)家將資源歸為財(cái)產(chǎn)，因此將資源稅歸為直接稅。在國(guó)內(nèi)也有學(xué)者將其叫作資源財(cái)產(chǎn)稅，即歸為直接稅。但筆者認(rèn)為，我國(guó)資源在流轉(zhuǎn)中很容易引起商品價(jià)格的變化，即發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，再加上我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局將資源稅劃歸流轉(zhuǎn)稅司管理，因此筆者將資源稅歸為間接稅。

煙葉稅為間接稅。煙葉稅是對(duì)境內(nèi)收購(gòu)煙葉的單位征收的一種稅，其計(jì)稅依據(jù)是煙葉的收購(gòu)價(jià)格。由于其與價(jià)格高度相關(guān)，因此能夠或者很容易發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，因此將之歸為間接稅。

印花稅為直接稅。印花稅是對(duì)在境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受合同的單位和個(gè)人征收的按照合同金額的一定比例征收的一種稅。如個(gè)人在買(mǎi)房和買(mǎi)賣(mài)股票時(shí)所繳納的印花稅，大多由個(gè)人承擔(dān)，再加上本書(shū)的研究對(duì)象是居民個(gè)人，故將印花稅歸為直接稅。

車(chē)船稅為直接稅。車(chē)船稅是以車(chē)輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車(chē)船）為課征對(duì)象，向車(chē)船的所有人或者管理人征收的一種稅，從2007年7月1日起，有車(chē)族需要在投保交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí)繳納車(chē)船稅。其與保有使用有關(guān)，與交易無(wú)關(guān)，不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，故將之歸為直接稅。

車(chē)輛購(gòu)置稅為直接稅。車(chē)輛購(gòu)置稅是對(duì)在境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)規(guī)定車(chē)輛的單位和個(gè)人征收的一種稅，一般由買(mǎi)方承擔(dān)，不易發(fā)生轉(zhuǎn)嫁，故將之歸為直接稅。

綜上所述，目前我國(guó)實(shí)際征收的18個(gè)稅種中，增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、資源稅、煙葉稅和城建稅屬于間接稅；其余的11個(gè)稅種屬于直接稅。由于船舶噸稅是針對(duì)進(jìn)出我國(guó)港口的國(guó)際航行船舶征收的稅，故本書(shū)不予考慮。