- 小企業會計從入門到精通
- 滕晉
- 1270字
- 2019-01-21 17:55:32
第二節 短期投資的核算
短期投資是指小企業購入的能隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
一、應設置的會計科目
為了總括核算和監督短期投資的取得、持有和出售等業務，應設置“短期投資”科目。
①該科目核算小企業購入的能隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年，下同）的投資。
②該科目應按照股票、債券、基金等短期投資種類進行明細核算。
二、短期投資取得時的核算
以支付現金取得的短期投資，應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收股利或應收利息，不計入短期投資的成本。
小企業購入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費，借記“短期投資”科目，貸記“銀行存款”科目。
短期投資取得時的核算要求如圖2-2所示。
圖2-2 短期投資取得時核算要求
2015年2月15日，甲股份有限公司（小企業）以銀行存款購入乙股份有限公司已宣告但尚未分派現金股利的股票200,000股，作為短期投資進行管理，每股成交價為24.40元，其中，0.40元為已宣告但尚未分派的現金股利，股權截止日為6月20日；另支付相關稅費42,000元。該小企業應編制如下會計分錄。
借：短期投資──乙股票 4,842,000
應收股利──乙股票 80,000
貸：銀行存款 4,922,000
其中，短期投資成本計算如下。
成交價4,880,000元（200,000×24.40）
加：支付的相關稅費42,000元
減：已宣告尚未分派的現金股利80,000元（200,000×0.40）
短期投資成本4,842,000元
三、短期投資持有期間獲得現金股利或利息的核算
在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或在債務人應付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當計入投資收益。
在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利，應當借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。
在債務人應付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，小企業應當編制如下會計分錄。
借：應收利息
貸：投資收益
某小企業于2014年12月26日以銀行存款200,000元購入B公司股票40,000股。2015年5月10日，B公司宣告于6月18日發放股利，每股派0.2元的現金股利。該小企業于6月26日收到B公司發放的現金股利。該小企業應編制如下會計分錄。
2015年5月10日，宣告分派現金股利時：
借：應收股利（40,000×0.2） 8,000
貸：投資收益（40,000×0.2） 8,000
2015年6月26日，收到B公司發放的現金股利時：
借：銀行存款（40,000×0.2） 8,000
貸：應收股利（40,000×0.2） 8,000
四、出售短期投資時的核算
出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。出售短期投資時，小企業應編制如下會計分錄。
借：銀行存款/庫存現金（實際收到的出售價款）
貸：短期投資（該項短期投資的賬面余額）
應收股利/應收利息（尚未收到的現金股利或債券利息）
對于其差額，則貸記或借記“投資收益”科目。
2014年12月31日，某小企業出售其所持有的B公司的股票。該批股票的賬面余額為400,000元，實際收回金額462,000元，款項已存入銀行。該小企業應編制如下會計分錄。
借：銀行存款 462,000
貸：短期投資──B股票 400,000
投資收益 62,000