第一節(jié) 小企業(yè)建賬流程

建賬流程分為選擇準則、準備賬簿、科目選擇、填制賬簿。

一、選擇準則

企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營行業(yè)、規(guī)模及內(nèi)部財務(wù)核算特點，選擇使用《企業(yè)會計準則》或《小企業(yè)會計準則》。

①《小企業(yè)會計準則》適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的、同時滿足三個條件的企業(yè)（即小企業(yè)）：第一，不承擔社會公眾責任；第二， 經(jīng)營規(guī)模較小；第三，既不是企業(yè)集團內(nèi)的母公司也不是子公司。

② 如果不能同時滿足上述三個條件，企業(yè)需要選擇《企業(yè)會計準則》。

③ 按規(guī)定需要建賬的個體工商戶參照執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。

二、準備賬簿

1. 小企業(yè)建賬時應(yīng)考慮的因素

小企業(yè)在建賬時應(yīng)考慮三大因素，如圖1-1所示。

2. 小企業(yè)應(yīng)設(shè)置的賬簿

（1）現(xiàn)金日記賬。一般小企業(yè)只設(shè)1本現(xiàn)金日記賬。但如有外幣業(yè)務(wù)，則應(yīng)就不同的幣種分設(shè)現(xiàn)金日記賬。

（2）銀行存款日記賬。小企業(yè)一般應(yīng)根據(jù)每個銀行賬號單獨設(shè)立1本賬。如小企業(yè)只設(shè)了基本賬戶，則設(shè)1本銀行存款日記賬。

（3）總分類賬。一般企業(yè)只設(shè)1本總分類賬。外形使用訂本賬，根據(jù)單位業(yè)務(wù)量大小，企業(yè)可以選擇購買100頁的或200頁的。這1本總分類賬包含企業(yè)所設(shè)置的全部賬戶的總括信息。總分類賬的格式有四類，見表1-2～表1-5。

（4）明細分類賬。明細分類賬可采用卡片式、三欄式、多欄式、數(shù)量金額式等多種方式。新手往往在建賬初期不知道各種明細賬到底適合哪些業(yè)務(wù)。

①三欄式明細賬。三欄式明細賬適用于只需進行金額明細核算，而不需要進行數(shù)量核算的賬戶。例如，債權(quán)、債務(wù)等結(jié)算賬戶，其他只核算金額的賬戶也可采納。一般格式有收發(fā)存三欄式（表1-6）、借貸余三欄式。

②數(shù)量金額式明細賬。數(shù)量金額式明細賬在“收入”“付出”“結(jié)存”三大欄內(nèi)分別設(shè)置“數(shù)量”“單價”“金額”三小欄，一般適用于既要進行金額核算又要進行實物數(shù)量核算的各項財產(chǎn)物資，如原材料、庫存商品等，見表1-7。

③多欄式明細賬。多欄式明細賬是根據(jù)管理需要，在一張賬頁內(nèi)不僅按借、貸、余三部分設(shè)立金額欄，還要按明細科目在借方或貸方設(shè)立許多金額欄，以集中反映有關(guān)明細項目的核算資料，這種格式的明細賬適用于“生產(chǎn)成本”“制造費用”“銷售費用”“管理費用”“主營業(yè)務(wù)收入”（分產(chǎn)品的）等賬戶的明細核算，見表1-8。

此外，本年利潤的形成和分配類的科目以及“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅”等科目，則需采用借貸雙方均為多欄式的明細賬（表1-9）。

④平行式明細賬。平行式明細分類賬也叫橫線登記式明細賬。平行式明細分類賬頁設(shè)“借方”和“貸方”兩欄。其登記方法是采用橫線登記，即將每一相關(guān)業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務(wù)的進展情況。平行式明細賬適用于“材料采購”“其他應(yīng)收款”等賬戶的明細分類核算；由會計人員逐筆進行登記。同一行內(nèi)如果借方、貸方都有記錄，表明該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)已處理完畢，如果只有借方記錄，沒有貸方記錄，則表示該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)還未結(jié)束。“材料采購明細分類賬”賬頁格式見表1-10。

⑤卡片式賬簿。卡片賬是以發(fā)散的卡片組成，放在卡片箱中可以隨取隨放的一種賬簿。采用這種賬簿，靈活方便，可以使記錄的內(nèi)容詳細具體，可以跨年度使用而無需更換賬頁，也便于分類匯總和根據(jù)管理的需要轉(zhuǎn)移卡片。但這種賬簿的賬頁容易散失和被抽換。因此，使用時，應(yīng)在卡片上連續(xù)編號，以保證安全。卡片式賬簿一般適應(yīng)于賬頁需要隨著物資使用或存放地點的轉(zhuǎn)移而重新排列的明細賬，如固定資產(chǎn)登記卡，見表1-11。

小企業(yè)的明細分類賬采用活頁形式。存貨類的明細賬要用數(shù)量金額式的賬頁；收入、費用、成本類的明細賬要用多欄式的賬頁；應(yīng)交增值稅的明細賬另有賬頁；其他的基本全用三欄式賬頁。因此，小企業(yè)需要分別購買這四種賬頁，數(shù)量的多少依然單位業(yè)務(wù)量等情況而不同。業(yè)務(wù)簡單且很少的小企業(yè)可以把所有的明細賬戶設(shè)在一本明細賬上；業(yè)務(wù)多的小企業(yè)可根據(jù)需要分別就資產(chǎn)、權(quán)益、損益類分三本明細賬；也可單獨就存貨、往來賬項各設(shè)一本（注意：此處沒有硬性規(guī)定，完全視小企業(yè)的管理需要來設(shè)）。

三、科目選擇

小企業(yè)可參照《小企業(yè)會計準則》中附錄的會計科目及主要賬務(wù)處理要求，結(jié)合自己單位所屬行業(yè)及企業(yè)管理需要，依次從資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類中選擇出應(yīng)設(shè)置的會計科目。

1. 總賬科目

原則上講，只要是小企業(yè)涉及的會計科目就要有相應(yīng)的總賬賬簿（賬頁）與之對應(yīng)。會計人員應(yīng)估計每一種業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)量大小，將每一種業(yè)務(wù)用口取紙分開，并在口取紙上寫明每一種業(yè)務(wù)的會計科目名稱，以便在登記時能夠及時找到應(yīng)登記的賬頁，在將總賬分頁使用時，假如總賬賬頁從第一頁到第十頁登記庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)，會計人員就應(yīng)在目錄中寫清楚“庫存現(xiàn)金……1～10”，并且在總賬賬頁的第一頁貼上口取紙，口取紙上寫清楚“庫存現(xiàn)金”；第十一頁到第二十頁為銀行存款業(yè)務(wù)，會計人員就應(yīng)在目錄中寫清楚“銀行存款……11～20”，并且在總賬賬頁的第十一頁貼上寫有“銀行存款”的口取紙，以此類推，總賬就建好了。

為了登記總賬的方便，在總賬賬頁分頁使用時，最好按資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用的順序來分頁，在口取紙選擇上也可將資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用按不同顏色區(qū)分開，以便于登記。

小企業(yè)通常要設(shè)置的總賬業(yè)務(wù)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、材料采購、在建物資、原材料、材料成本差異、周轉(zhuǎn)材料、長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、累計折舊、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利潤、長期借款、長期應(yīng)付款、實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、本年利潤、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、所得稅費用等。

因工業(yè)企業(yè)會計核算使用的會計賬戶較多，所以總賬賬簿的需要量可能會多一些，購買時需多購置幾本，但也要根據(jù)業(yè)務(wù)量多少和賬戶設(shè)置的多少購置。因工業(yè)企業(yè)的存貨內(nèi)容所占比重較大，另外還要配合成本計算設(shè)置有關(guān)成本總賬。有關(guān)存貨賬戶有原材料、在途材料、材料采購、委托加工材料、低值易耗品、包裝物、自制半成品、產(chǎn)成品等。小企業(yè)要根據(jù)賬戶設(shè)置相應(yīng)的總賬。

成本計算賬戶包括待攤費用、預(yù)提費用、輔助生產(chǎn)成本、廢品損失、基本生產(chǎn)成本，小企業(yè)也要根據(jù)成本計算賬戶設(shè)置相應(yīng)的總賬。

另外，工業(yè)企業(yè)需設(shè)置的總賬還有產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費用、產(chǎn)品銷售稅金及附加。

2. 明細分類賬的科目

明細分類賬的設(shè)置是根據(jù)企業(yè)自身管理需要和外界各部門對企業(yè)信息資料需要來設(shè)置的。小企業(yè)需設(shè)置的明細賬通常如下。

①短期投資，根據(jù)投資種類和對象設(shè)置。

②應(yīng)收賬款，根據(jù)客戶名稱設(shè)置。

③其他應(yīng)收款，根據(jù)應(yīng)收部門、個人、項目來設(shè)置。

④長期債券投資和長期股權(quán)投資，根據(jù)投資對象或根據(jù)面值、溢價、折價、相關(guān)費用設(shè)置。

⑤固定資產(chǎn)，根據(jù)固定資產(chǎn)的類型設(shè)置，另外對于固定資產(chǎn)明細賬賬頁每年可不必更換新的賬頁。

⑥短期借款，根據(jù)短期借款的種類或?qū)ο笤O(shè)置。

⑦應(yīng)付賬款，根據(jù)應(yīng)付賬款對象設(shè)置。

⑧其他應(yīng)付款，根據(jù)應(yīng)付的內(nèi)容設(shè)置。

⑨應(yīng)付職工薪酬，根據(jù)應(yīng)付部門設(shè)置。

⑩應(yīng)交稅費，根據(jù)稅金的種類設(shè)置。

?銷售費用、管理費用、財務(wù)費用，均按照費用的構(gòu)成設(shè)置。

小企業(yè)可根據(jù)自身的需要增減明細賬的設(shè)置。

四、填制賬簿

1. 封面

封面主要用來標明會計賬簿的名稱，如總分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款明細賬等，如圖1-2所示。

2. 扉頁

扉頁亦稱賬簿啟用表（表1-12），在明細賬中稱經(jīng)管人員一覽表。其填寫內(nèi)容如下。

①“單位名稱”欄。填寫本企業(yè)的全稱。

②“賬簿名稱”欄。填寫賬簿的名稱，如現(xiàn)金日記賬。

③“賬簿頁數(shù)”欄。填寫賬簿的總頁碼數(shù)。

④“啟用日期”欄。填寫開始使用的時間。

⑤“經(jīng)管人員”欄。蓋相關(guān)人員個人名章。另外記賬人員更換時，應(yīng)在交接記錄中填寫交接人員姓名、接管及移交時間和監(jiān)交人員職務(wù)、姓名。

⑥“會計負責人”欄。由本單位財會部門內(nèi)負責人簽字或蓋印。

⑦“接管”欄。登記會計開始接賬的時間。

⑧“移交”欄。按會計因故離職時交賬的時間填寫。

⑨“單位公章”欄。必須加蓋企業(yè)的行政公章，公章的名稱與“單位名稱”欄的名稱應(yīng)完全一致，不得使用財務(wù)專用章或者其他公章代替。

⑩粘貼印花稅票并畫雙橫線，除實收資本、資本公積按萬分之五貼花，其他賬簿均按5元每本貼花。

如果明細賬分若干本的話，還需在經(jīng)管人員一覽表中填列賬簿名稱。

賬簿啟用表一定要認真填寫。

3. 總分類賬的賬戶目錄

（1）總分類賬。總分類賬外形采用訂本式，印刷時已事先在每頁的左上角或右上角印好頁碼。但由于所有賬戶均須在一本總賬上體現(xiàn)，所以，應(yīng)給每個賬戶預(yù)先留好頁碼。如“庫存現(xiàn)金”用第一頁至第二頁，“銀行存款”用第三頁至第六頁，根據(jù)單位具體情況設(shè)置，并要把科目名稱及其頁次填在賬戶目錄中，賬戶目錄見表1-13。

（2）明細分類賬。明細分類賬由于采用活頁式賬頁，在年底歸檔前可以增減賬頁，因此，不用非常嚴格地預(yù)留賬頁。

（3）現(xiàn)金或銀行存款日記賬。現(xiàn)金或銀行存款日記賬各自登記在一本上，因此，不存在預(yù)留賬頁的情況。

4. 賬頁

新建企業(yè)的賬頁不存在期初余額，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬不用對賬頁特別設(shè)置。

（1）總賬賬頁。按資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本、收入、費用的順序把所需會計科目名稱寫在左上角或右上角的“會計科目”后面，或直接加蓋科目章（圖1-3）。

（2）明細賬賬頁。按資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本、收入、費用的順序把所需會計科目名稱寫在左（右）上角或中間的橫線上，或直接加蓋科目章，包括根據(jù)小企業(yè)具體情況分別設(shè)置的明細科目名稱。另外，對于成本、收入、費用類明細賬還需以多欄式分項目列示，如“管理費用”明細賬借方要分成辦公費、交通費、電話費、水電費、工資等項列示，具體的是按企業(yè)管理需要，即費用的分析項目列示，每個小企業(yè)可以不相同。