第一節 傳統委托代理框架中的審計師選聘權配置特征

在第一章中，我們談到獨立審計源于委托代理關系的形成和發展。因此，本章也首先從委托代理關系中的審計師選聘權談起。

委托代理理論是目前解釋審計需求產生的主流理論。Antle（1982）認為應當將審計師作為一個效用最大化的追求者引入委托代理模型，以形成兩個代理：一個是管理者代理，另一個是審計師代理。因此，很多研究者將委托代理框架作為分析和解釋各種審計師行為的基本框架，其成為分析審計師獨立性的主要工具。

在該框架下，它實際上隱含著這樣一個重要的假設前提，委托者是會計報告的使用者，他具有追求真實會計信息的意愿和動機，同時擁有對審計師的選擇權和雇傭權。因此，在這種審計師選聘權配置下，委托者在與代理人和審計師之間的委托代理博弈中占主導地位，委托者顯然會利用其掌握的選聘權，選擇符合自身利益的具有獨立性的審計師，決定是否雇用以及雇用什么樣的審計師或者進一步尋找其他有關信息。而且這種主導地位會在審計師之間的審計競爭博弈中繼續發揮作用并在競爭中得到進一步的強化。應該說，這是傳統委托代理理論研究審計師獨立性的起點。

從會計信息使用者和會計信息提供者之間所固有的信息不對稱視角出發，我們對以上隱含在委托代理關系中審計師選聘權的基本特征進行抽象，得到其獨立審計的審計師選聘權配置：①會計報告使用者（所有者、委托者、投資者）擁有對審計師的選擇和聘用權利；②會計報告使用者（所有者、委托者、投資者）本能地具有追求真實審計報告的動機。為了便于敘述，我們將以上審計師選聘權配置框架稱為審計師選聘權O-A配置。顯然，在這樣的審計師選聘權配置下，會計報告使用者便會利用其掌握的選聘權，選擇符合自身利益的具有獨立性的審計師。也正是基于該框架的這個特征（或者把它作為委托代理關系中所隱含的基本前提）, Baiman, Evans, Noel（1987）, Baiman, Evans, Nagarajan（1991）以及Kornish, Levine（2004）分別建立了十分精致的數學模型，設計出一個讓審計師說真話的完備合約。在模型中，委托人精心設計了一個支付代理人、審計師的報酬補償函數，當審計師企圖迎合代理人高報產出時，這個補償函數會抵銷審計師高報產出所獲得的額外收益，當審計師企圖迎合代理人低報產出時，這個補償函數也會抵銷審計師低報產出所獲得的額外收益，從而激勵審計師提供真實審計報告。