1.3　發(fā)票基礎(chǔ)知識

1.3.1　發(fā)票種類及票面特征

常見的發(fā)票有三種：增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票和專業(yè)發(fā)票。

（1）增值稅普通發(fā)票的特征

增值稅普通發(fā)票的主要特征如下。

①發(fā)票上有橢圓形發(fā)票監(jiān)制章，上環(huán)刻制“全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”字樣，下環(huán)刻制“國家稅務(wù)局監(jiān)制”或“地方稅務(wù)局監(jiān)制”字樣，中間刻制稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地的全稱或簡稱，套印在發(fā)票聯(lián)和票頭中央，發(fā)票監(jiān)制章是識別發(fā)票真?zhèn)蔚闹匾獦?biāo)志；

②普通發(fā)票的發(fā)票聯(lián)采用專用水印紙印制，用肉眼可看到發(fā)票聯(lián)水印圖案為菱形，中間標(biāo)用“SW”，對著光線可見水印圖案呈透明狀；

③新版普通發(fā)票的發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票字軌號碼采用有色熒光油墨套印，印色為大紅色，用紫外線燈照射有橘紅色反應(yīng)。

（2）增值稅專用發(fā)票的特征

增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。其主要特征如下。

①在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)印有防偽水印圖案，中間有拼音字母“shui”，中間采用無色熒光油墨套印“國家稅務(wù)總局監(jiān)制”字樣，左右兩邊各印有花紋圖案，背面對光檢查，可以看到水印防偽圖案；

②發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)中票頭套印的全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章有紅色熒光防偽標(biāo)記；

③增值稅專用發(fā)票號碼采用異型號碼字體印刷。

（3）專業(yè)發(fā)票的特征

專業(yè)發(fā)票可由政府主管部門自行管理，不套印稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，也可以根據(jù)稅收征管的要求納入統(tǒng)一發(fā)票管理。日常生活常接觸的專用發(fā)票有匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證，保險(xiǎn)憑證和機(jī)票等。其主要特征如下：

①憑證聯(lián)和收據(jù)聯(lián)中票頭套印的統(tǒng)一票據(jù)監(jiān)制章有紅色熒光防偽標(biāo)記；

②憑證聯(lián)和收據(jù)聯(lián)蓋有收款單位的發(fā)票專用章。

1.3.2　增值稅專用發(fā)票的管理

（1）增值稅專用發(fā)票的內(nèi)容和式樣

一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。

增值稅專用發(fā)票的內(nèi)容，除一般發(fā)票應(yīng)有的發(fā)票名稱、發(fā)票號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、商品名稱或經(jīng)營項(xiàng)目、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、大小寫金額、開票人、開票的日期、開票單位名稱等外，還包括購貨人地址、購貨人增值稅登記號、增值稅稅率、供貨方名稱、地址及增值稅登記號。

增值稅專用發(fā)票一式四聯(lián)：第一聯(lián)為存根聯(lián)，第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，第三聯(lián)為抵扣聯(lián)，第四聯(lián)為記賬聯(lián)。

（2）增值稅專用發(fā)票的開具范圍及要求

按照稅法規(guī)定，除了按規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形以外，一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物）、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)征繳增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)（指混合銷售中的非應(yīng)稅勞務(wù)、兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)等），均應(yīng)按規(guī)定向購買方開具增值稅專用發(fā)票。

按照規(guī)定，企業(yè)必須按照下列要求開具增值稅專用發(fā)票。

①字跡清楚。

②不得涂改。如果發(fā)生填寫錯(cuò)誤應(yīng)當(dāng)另行開具增值稅專用發(fā)票，并將填寫錯(cuò)誤的增值稅專用發(fā)票上注明“誤填作廢”字樣予以作廢。如果增值稅專用發(fā)票開具后因購貨方?jīng)]索取而成為廢票的，也應(yīng)當(dāng)按填寫有誤辦理。

③項(xiàng)目填寫齊全。

④票、物相符，票面金額與實(shí)際收取的金額相符。

⑤各項(xiàng)目內(nèi)容正確無誤。

⑥全部聯(lián)次一次性填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。

⑦發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)須加蓋銷售單位的發(fā)票專用章或財(cái)務(wù)專用章，不得加蓋其他財(cái)務(wù)印章。按照規(guī)定，根據(jù)不同版本的增值稅專用發(fā)票，財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章分別加蓋在增值稅專用發(fā)票的左下角或右下角，覆蓋“開票單位”一欄。財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章用紅色印泥。

⑧按規(guī)定時(shí)限開具增值稅專用發(fā)票。

⑨不得開具仿造的增值稅專用發(fā)票。

⑩不得拆本使用增值稅專用發(fā)票。

不符合上述要求的增值稅專用發(fā)票，不得作為扣稅憑證，購買方有權(quán)拒絕接受。

（3）增值稅專用發(fā)票的抵扣規(guī)定

按照規(guī)定，除購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品和自營進(jìn)口貨物外，一般納稅人購進(jìn)貨物有下列情況之一的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如其購進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣，應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其有下述情形的當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

①未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票。

②未按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票。

③銷售方開具的增值稅專用發(fā)票不符合前述開具增值稅專用發(fā)票的要求。

有下列情形之一的，為上述未按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票。

①未從銷售方取得增值稅專用發(fā)票。

②只取得記賬聯(lián)或者只取得抵扣聯(lián)。

有下述情形之一的，為上述所稱未按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票。

①未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求建立增值稅專用發(fā)票管理制度。

②未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)專人保管增值稅專用發(fā)票。

③未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)置專門存放增值稅專用發(fā)票的場所。

④稅款抵扣聯(lián)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求裝訂成冊。

⑤未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)擅自銷毀增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次。

⑥丟失增值稅專用發(fā)票。

⑦損（撕）毀增值稅專用發(fā)票。

⑧未執(zhí)行國家稅務(wù)總局或其直屬分局提出的其他有關(guān)保管增值稅專用發(fā)票的要求。

⑨按照規(guī)定，凡是超面額開具增值稅專用發(fā)票（指納稅人在增值稅專用發(fā)票“金額”欄逐行或合計(jì)行填寫的銷售額超過了該欄的最高金額單位）的，也屬于未按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票；使用十萬元版增值稅專用發(fā)票，其填寫的銷售金額必須達(dá)到所限面額的最高一位，否則也按未按規(guī)定填開增值稅專用發(fā)票處理。這兩種情況的增值稅專用發(fā)票，其抵扣聯(lián)不得作為扣稅憑證。

另外，按規(guī)定，對于銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)外費(fèi)用以及匯總開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)生下列情形之一的，其增值稅專用發(fā)票不得作為稅款的抵扣憑證：

①只有匯總填開的增值稅專用發(fā)票而無銷貨清單的；

②只有價(jià)、費(fèi)匯總填開的增值稅專用發(fā)票而無價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目表的；

③只有銷貨清單或價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目表而無增值稅專用發(fā)票的；

④銷貨清單或價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目表未加蓋銷貨方財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的。

1.3.3　紅字發(fā)票的開票規(guī)范

紅字發(fā)票有兩種，分別是紅字普通發(fā)票和紅字增值稅專用發(fā)票。

（1）紅字普通發(fā)票開票規(guī)范

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十七條規(guī)定：“開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明‘作廢’字樣或取得對方有效證明。開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明‘作廢’字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。”

企業(yè)紅字普通發(fā)票開票的具體規(guī)范如下。

①購貨方和銷貨方均未作賬務(wù)處理的，銷貨方必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣，與存根聯(lián)及其他聯(lián)次一起粘貼以備核查。

②購貨方未作賬務(wù)處理，銷貨方已作賬務(wù)處理的，銷貨方必須收回原發(fā)票后開具藍(lán)字退貨進(jìn)倉單，方可開具等額的紅字發(fā)票。同時(shí)，必須把紅字發(fā)票記賬聯(lián)撕下作為沖賬憑證，其余聯(lián)次不得撕下，并把收回的原發(fā)票粘貼在紅字發(fā)票存根聯(lián)背面以備核查。

③購貨方已作賬務(wù)處理的，不論銷貨方是否已作賬務(wù)處理，銷貨方須取得購貨方出具的有效書面證明，填制藍(lán)字退貨進(jìn)倉單后，方可開具等額的紅字發(fā)票。

④購貨方的有效書面證明必須記載與發(fā)票和銷貨清單內(nèi)容一致的事項(xiàng)，包括原發(fā)票聯(lián)的復(fù)印件和銀行收款進(jìn)賬單（原已付款的），以及退貨的原因并加蓋購貨方單位印章或財(cái)務(wù)專用章。

⑤除上述①、②情形外，銷貨方須以購貨方的有效書面證明、藍(lán)字退貨進(jìn)倉單和紅字發(fā)票記賬聯(lián)作為賬務(wù)處理相應(yīng)的會(huì)計(jì)記賬憑證。

（2）紅字增值稅專用發(fā)票開票規(guī)范

對于一般納稅人，在取得增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)填報(bào)“開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單”，由購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，出具“開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單”，銷貨方憑購買方提供的“開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單”開具紅字發(fā)票；對于銷貨方提出申請的，可由銷貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)直接根據(jù)納稅人填報(bào)的“開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單”開具“開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單”。

1.3.4　發(fā)票丟失的處理方法

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十一條規(guī)定：“使用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。”

發(fā)票丟失可分為以下三種情況：發(fā)票未開出即丟失，發(fā)票開出未認(rèn)證時(shí)丟失，發(fā)票開出并認(rèn)證時(shí)丟失。下面就對這三種情況的處理方法進(jìn)行描述。

（1）發(fā)票未開出即丟失

發(fā)票未開出即丟失的處理方法如下：

①購票單位應(yīng)于事發(fā)當(dāng)日書面報(bào)告國稅機(jī)關(guān)，報(bào)告內(nèi)容包括專用發(fā)票份數(shù)、字軌號碼、蓋章與否等情況；

②通過國稅機(jī)關(guān)在《中國稅務(wù)報(bào)》上刊登“遺失聲明”；

③使用防偽稅控系統(tǒng)開票的一般納稅人，還應(yīng)持IC卡到國稅機(jī)關(guān)辦理電子發(fā)票退回手續(xù)。

（2）發(fā)票開出未認(rèn)證時(shí)丟失

這種情況下又分為三種情況，具體處理方法如表1-6所示。

（3）發(fā)票開出并認(rèn)證時(shí)丟失

發(fā)票開出并認(rèn)證時(shí)丟失，可具體分為三種情況，具體如表1-7所示。