進購原材料，增值稅登場

企業的經濟活動從生產開始，而生產的前提是有原材料可供企業進行產品的生產。從企業進購原材料開始，增值稅就隨之而來，下面將通過實際案例對進購原材料環節的增值稅問題進行詳細講解。

增值稅進項稅額

增值稅進項稅額是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產等時，支付或者負擔的增值稅額。在企業計算中，銷項稅額扣減進項稅額后的數額才是應繳納的增值稅，因此，進項稅額的大小直接關系到納稅額的多少，計算公式如下。

進項稅額＝外購原料、燃料或動力支付的金額/（1+稅率）×稅率

進項稅額是已經支付的錢，在編制會計賬戶時應記在借方。

【實賬處理】——進購原材料，取得增值稅專用發票

弘逹包裝公司在廣州成立，主要經營業務是生產銷售塑料包裝，有自己的工廠，也有專門的銷售部門。2016年10月8日，工廠進購了一批生產塑料包裝需要用到的聚乙烯（聚乙烯材料的購進適用稅率為17％，且不在免稅或不征稅范圍內，是最常見的發生進項稅額的經濟業務，會在后續的稅務處理工作中涉及該項稅額的抵扣），收到某石化公司開具的增值稅專用發票，發票上的材料總價款為10萬元，增值稅稅額為17000元（100000×17％），材料已經入庫，用銀行存款支付了這筆材料款。

其中涉及的稅務處理和會計分錄為：

借：原材料　　100000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　17000

　　貸：銀行存款　　117000

如果企業在生產經營過程中購買了免征稅的初級農產品，相應的會計分錄和稅務問題會有所不同。

【實賬處理】——給員工發福利，買進免稅的橘子

2016年的冬天，國內各地或多或少都遭遇了霧霾天氣，而身處廣州的弘逹包裝公司也不例外。為了給員工切實的福利，公司購進了0.5噸柑橘，支付買價2650元，已知該批水果的含稅銷售價格為5.3元/千克。因為貨款金額不大，所以財務部利用庫存現金支付了貨款。其中涉及的稅務處理和會計分錄如下。

增值稅進項稅額＝2650/（1＋13％）×13％＝304.9（元）

橘子實際成本＝2650－304.9＝2345.1（元）

借：商品采購　　2345.1

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　304.9

　　貸：庫存現金　　2650

因為公司購進的橘子是初級農產品，在免稅農產品的適用范圍內，因此，企業在后期稅務處理中要將該部分進項稅額從總的應納稅額中轉出。

從上述兩個經濟業務可以看出，企業在計算增值稅進項稅額時，不僅要考慮購進貨物適用的稅率是多少（6％、11％、13％和17％等），還要考慮貨物是否滿足免稅條件，若滿足，則需要提高意識。事先繳納了增值稅的，在后期稅務整理工作中將已繳納的增值稅從總的應納稅額中轉出而不是抵扣；沒有事先繳納增值稅的，則在后續稅務處理中不再做轉出的操作。

未及時取得增值稅專用發票怎么辦

企業在實際經營過程中，不可能每一筆業務都能及時收到增值稅專用發票，甚至有些時候沒法收到發票，此時財務人員就不能按照正常的稅務處理編寫會計分錄，而是先暫估入庫，待收到增值稅專用發票后再進行紅字沖銷。

【實賬處理】——原材料暫估入庫

弘逹包裝公司因為訂單的需要，在2016年10月11日進購了一批聚乙烯，但是當時因為石化公司的增值稅專用發票已經用完，所以弘逹包裝沒有收到該石化公司的專用發票。已知材料總價款為80000元，材料已經入庫，由于沒有收到增值稅專用發票，所以公司沒有及時付賬。而在2016年10月18日時，弘逹包裝收到石化公司開具的該項業務的增值稅專用發票，發票上材料總價為80000元，增值稅13600元，其中涉及的稅務處理和會計分錄為：

1.2016年10月11日，未收到發票，原材料暫估入庫。

借：原材料　　80000

　　貸：應付賬款——未開票　　80000

2.2016年10月18日，收到增值稅專用發票，進行紅字沖銷。

借：原材料　　﹣80000（紅字）

　　貸：應付賬款　　﹣80000（紅字）

紅字沖銷的同時，按發票內容登記入賬，制作另一張憑證。

借：原材料　　80000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　13600

　　貸：應付賬款　　93600

如果弘逹包裝在收到發票時就立即支付了貨款，則還需編寫

如下所示的會計分錄。

借：應付賬款　　93600

　　貸：銀行存款　　93600

由該經濟業務可知，企業在對原材料或者購入的庫存商品進行暫估入庫后，收到發票時通常要編寫兩張憑證，一張是紅字沖銷憑證，另一張是像購進貨物時就收到增值稅專用發票這樣正常情況下的憑證。

準予抵扣的進項稅額

企業要明確，不是所有的增值稅進項稅額都能在最后的稅務處理中進行抵扣，相關的稅法規定了準予抵扣的進項稅額情形，如表3-1所示。

續表

通過表3-1可以大致了解準予抵扣進項稅額的情形，下面通過實際經濟業務詳細了解與固定資產有關的進項稅額抵扣。

【實賬處理】——購入的生產用固定資產要抵扣進項稅額

弘逹包裝2016年10月份接到很多后期訂單，但就企業目前的生產狀況來看，預測沒法按時完成其中的幾筆訂單。企業決定購進一臺新的生產設備。

在10月13日，公司購進了一臺不需要安裝的包裝袋生產設備，收到銷售方開具的增值稅專用發票，票面注明該設備金額為50000元，增值稅稅額為8500元，按規定分兩年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣60％（8500×60％＝5100），第二年抵扣40％（8500×40％＝3400）。涉及的稅務問題和會計分錄如下。

借：固定資產（買價＋各種運雜費）　　50000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　5100

　　應交稅費——待抵扣進項稅額　　3400

　　貸：銀行存款　　58500

公司在選擇購買哪種設備時也考慮過購買需要安裝的設備，買價45800元，運雜費200元，總共預測花費46000元，但運雜費沒有收到增值稅專用發票，所以不得抵扣稅費。自己安裝時除了要花費企業自有的原材料（500元）以外，還要支付安裝工人的工資（4500元），預計將花費5000元，會計分錄如下。

1.購入設備時，固定資產計入“在建工程”會計科目，確認進項稅額。

借：在建工程（買價＋運雜費）　　46000

　　貸：銀行存款　　46000

2.安裝設備時，領用企業原材料，支付安裝工人工資。

借：在建工程　　5000

　　貸：原材料　　500

　　　　應付職工薪酬　　4500

3.設備安裝完成并投入生產。

借：固定資產　　58786

　　貸：在建工程　　58786

這樣看來，如果企業當時購進需要安裝的生產設備，則需要多花費286（58786－58500）元。但是，企業需要注意，如果支付運輸費時收到增值稅專用發票，則要按11％計算增值稅，方便后期進行進項稅額抵扣；如果購進需要安裝的生產用設備時，在安裝過程中收到相應的增值稅專用發票的，也需要按照11％的稅率計算應納增值稅，后期也可抵扣。

如果企業在運營過程中，發生了以前不得抵扣進項稅額的經濟業務轉為可抵扣項目的情況，或者已抵扣的固定資產轉為不得抵扣項目時，都需要及時進行相關的稅務處理并制作相應的會計憑證。

【實賬處理】——不抵扣的固定資產轉為可抵扣項目

2013年，弘逹包裝的員工食堂太小，不能很好地解決員工的飲食問題，因此閑置下來。2016年10月，企業看著越來越好的生意，打算將空置的員工食堂改建為一個生產車間用于塑料包裝的生產。已知最初購進該房產作為食堂時花費了50萬元，購進時取得增值稅專用發票并已認證，但因用于集體福利故未抵扣增值稅進項稅額，而現在該固定資產改作生產使用，因此可抵扣進項稅額，并且，該食堂的凈值率為80％，那么該企業在10月份涉及的稅務問題和會計分錄如下。

可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率

可抵扣進項稅額＝500000/（1＋11％）×11％×80％＝39640元

2016年10月可抵扣進項稅額＝39640×60％＝23784（元）

2017年10月可抵扣進項稅額＝39640×40％＝15856（元）

1.2016年10月員工食堂改為生產車間的會計分錄。

借：應交稅費——待抵扣進項稅額　　23784

　　貸：固定資產　　23784

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　23784

　　貸：應交稅費——待抵扣進項稅額　　23784

2.2017年10月繼續抵扣待抵扣進項稅額中的剩余部分。

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　15856

　　貸：應交稅費——待抵扣進項稅額　　15856

企業經營過程中，如果遇到其他項目符合這種“不得抵扣進項稅額轉為可抵扣”的情況時，可按相同操作方法進行抵扣，不同的是，在抵扣時，適用的稅率和計算公式有差別，但整個稅務處理的思路是相通的。另外，企業遇到更多的是以前準予抵扣進項稅的項目轉為不得抵扣項目，這種情況我們會在講解不準予抵扣進項稅額的內容時一并列舉。

提示：準予抵扣進項稅額的注意事項

首先，取得的不動產包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。其次，只有增值稅專用發票才能在實際業務中抵扣進項稅額，普通發票和手撕票一般不能抵扣。最后，“營改增”后，有些增值稅專用發票也不能抵扣，比如金融服務中貸款擔保費開具的專用發票。

進項稅額的抵扣時限

企業財務人員要明確，增值稅的進項稅額有抵扣時限，沒有特殊情況時，一旦過了抵扣時限，增值稅將不能再進行抵扣。所以，財務人員要牢記進項稅額的抵扣時限，如表3-2所示的是常見進項稅額抵扣時限。

續表

【實賬處理】——增值稅專用發票要在規定時間內申報抵扣

某公司（增值稅一般納稅人）購進一批原材料，取得銷售方開具的增值稅專用發票，開具日期為2016年8月25日，那么該公司需要在2017年2月21日之前認證該張增值稅專用發票，認證通過后，企業要在2017年3月的申報期內完成進項稅的申報抵扣。

假設，該公司在2016年10月15日時就認證了該發票，并在2016年11月的申報期內完成了抵扣申報，但是只抵扣了進項稅額的一部分，則剩下的進項稅額可以留抵，且留抵的進項稅額沒有時間限制，只要企業一直處于經營狀態，都可以進行抵扣。

180天的認證抵扣期限不受年份限制，即可以跨年，就如該案例中的情況一樣。

如果企業因客觀原因導致增值稅抵扣憑證未按期申報抵扣的，可詳細說明原因，經審批后仍可抵扣。比如，企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或擅自離職而未能辦理交接手續，或者因自然災害等不可抗力造成增值稅扣抵憑證未按期抵扣等情況。

哪些進項稅額不予抵扣

企業財務人員要知道，不是所有的進項稅額都能進行抵扣，有些甚至是明文規定不予抵扣，共有如下幾個方面。

（1）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或國家稅務總局有關規定，其進項稅額不得抵扣。只有具有書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發票得才能進行抵扣，資料不全的將不予抵扣。

比如，某企業為增值稅一般納稅人，2016年9月，境外的一個企業向其提供了咨詢服務，該企業在主管稅務機關為境外企業代扣代繳了60000元的增值稅，但該企業不能夠提供與該業務相關的境外企業的對賬單或發票，所以該企業代扣代繳的這筆增值稅進項稅額不能抵扣。

（2）用于簡易計稅方法計稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產，其進項稅額不得抵扣。比如，房地產開發企業一般納稅人銷售的自行開發的房地產老項目、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務等。

（3）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務，其進項稅額不得抵扣。比如，養老機構提供的養老服務、婚姻介紹服務、從事學歷教育的學校提供的教育服務和農業生產者銷售的自產農產品等，屬于免征增值稅項目；職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所和療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用；交際應酬消費、職工個人的車輛加油費等屬于個人消費。

提示：用于集體福利或個人消費的特殊情況

如果納稅人將“自己生產”的貨物用于集體福利或個人消費，視同銷售，有銷項稅額，相應原材料的進項稅額可以抵扣。另外，用于勞動保護方面事務的購進貨物，進項稅額也能抵扣，如機器設備的安全保護、鍋爐和壓力容器的安全保護、交通道路的安全保護及勞動衛生保護等。

（4）非正常損失的購進貨物、應稅勞務及在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務等，其進項稅額不得抵扣。這里的非正常損失是指，因“管理不善”造成被盜、丟失或霉爛變質的損失；而因“不可抗力”造成的損失，其進項稅額可以抵扣。

【實賬處理】——非正常損失的原材料的稅務處理

2016年10月15日，弘逹包裝因為管理不善，導致前期購進的一批聚乙烯原材料被盜，經過詳細估算，該批原材料有300斤（150千克），價值1500元，進項稅額255元，且該筆進項稅額已經抵扣，企業卻無法找到相關責任人賠償，所以該筆進項稅額不能抵扣，需要做的稅務處理如下。

首先，當領用工程物資和原材料，投入自建工程時，賬務處理如下。

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　　1755

　　貸：原材料　　1500

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）　　255

借：管理費用　　1755

　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　　1755

如果非正常損失的原材料還未抵扣進項稅額，則不需要做如上稅務處理，只需明確相應的進項稅額不能抵扣即可。關于進項稅額轉出的問題，將在本章的第三節中具體介紹。

除此之外，非正常損失的不動產、不動產在建工程和不動產所耗用的購進貨物、設計服務及建筑服務等，其進項稅額不得抵扣。比如，建筑裝飾材料和排水、采暖、衛生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施等。

（5）納稅人“自用”的應征“消費稅”的摩托車、汽車和游艇等，其進項稅額不得抵扣。

（6）前述（2）、（3）、（4）和（5）方面涉及的貨物運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用，不得抵扣進項稅額。

（7）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務以及娛樂服務等，不得抵扣進項稅額。比如，購買火車票、汽車票、飛機票和船票；銀行提供的貸款服務、持有金融商品及轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入；市容市政管理、家政、婚慶、養老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染和攝影擴印等服務；歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球及游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭和飛鏢）等場所提供的服務和項目。

增值稅應納稅額的計算

增值稅是以增值額作為課稅對象進行征收，理論上有兩種計稅方法，分別為直接計稅法和間接計稅法。若使用直接計稅法，則計算公式如下。

應納增值稅額＝增值額×適用稅率

因為直接計稅法難以區分增值項目和非增值項目，且增值額難以計算，更重要的是，直接計稅法容易給納稅人偷逃稅的機會，所以現在很少有企業實行直接計稅法，大多數都采用間接計稅法，公式如下。

應納增值稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

前面我們已經了解了什么是進項稅額，而銷項稅額是指納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和適用稅率計算并向買方收取的增值稅額。

【實賬處理】——計算購進原材料的應納增值稅額

弘逹包裝2016年10月向某大型超市銷售了一批塑料包裝袋，由于是公司的老客戶，因此，弘逹包裝給了超市一定的折扣（10％折扣率），總價款為500000元，成本400000元，折扣費為50000元，給超市開具了增值稅專用發票，發票上注明的金額為500000元，同時還注明了50000元的折扣費。假設企業當月不再發生繳納增值稅的經濟業務，那么，相關稅額的計算如下。

進項稅額＝17000＋304.9＋13600＋（5100＋3400）＋（23784＋15856）＋255＝79299.9（元）

其中，10月可抵扣進項稅額＝17000＋304.9＋13600＋5100＋23784＝59788.9（元）

銷項稅額＝（500000－50000）×17％＝76500（元）

應納增值稅額＝76500－59788.9＝16711.1（元）

那么，弘逹包裝10月份應繳納的增值稅為16711.1元。如果當期抵扣進項稅額后為負值，則應繳納的增值稅為零，剩余未抵扣的進項稅額將在下月進行抵扣。

如果弘逹包裝沒有在增值稅專用發票上注明折扣費，而是將折扣額另行開票，則不論財務人員在財務上如何處理，均不能從銷售額中減去折扣額。

上述案例是企業進行折扣銷售涉及的應納增值稅額的計算過程和方法，如果企業采取的是銷售折扣，則銷售額的確定又不同，相應的應納增值稅額也會不同，此時銷售折扣不得從銷售額中減除。

銷售折扣一般是指銷售方在銷售貨物或勞務后，為了鼓勵購貨方及早支付貨款而協議許諾購貨方的一種折扣優待，比如，10天內付款，貨款折扣2％；20天內付款，貨款折扣1％等。

假設上述案例中，弘逹包裝公司進行的是銷售折扣，而超市在20天內付款，按規定，弘逹包裝要給予超市5000（500000×1％）元的折扣。而企業實際收到的貨款就只有495000元，但是，售出該批貨物時開具的發票上注明的金額為50000元，此時，弘逹包裝還是只能按50000元的銷售額計算應納增值稅額，而不能根據實際收到的495000元計算。

除此之外，還有一種銷售方式——銷售折讓，是指貨物銷售后，由于品種和質量等原因，購貨方要求銷貨方給予一定的價格折讓才不退貨。與銷售折扣相比，雖然都是在貨物銷售后發生的，但因為銷售折讓是由于貨物品種和質量等引起銷售額減少，所以，銷售折讓要以折讓后的貨款為銷售額。比如，弘逹包裝售出一批包裝袋后，購貨方發現有很多包裝袋是壞的，因此弘逹包裝給予超市10％的折讓，實際收到超市45000（50000－50000×10％）元，那么計算銷項稅額時，就應該為7650（45000×17％）元。這種情況與同時在增值稅專用發票上注明折讓額的情況類似。

城市維護建設稅少不了

城市維護建設稅是我國為了加強城市的維護建設，擴大和穩定城市維護建設資金的來源，對有經營收入的企業或個人征收的一個稅種。因此，城市維護建設稅以納稅人實際繳納的增值稅和消費稅為計稅依據，與增值稅和消費稅一起繳納，而征收、管理、納稅環節和獎罰等事項都比照增值稅和消費稅的有關規定辦理。

城市維護建設稅稅率按納稅人所在地分別規定為：市區7％、縣城和鎮5％以及鄉村1％，大中型工礦企業所在地不在城市市區、縣城或建制鎮的，稅率為1％。計算城市維護建設稅的一般公式如下。

應納城市維護建設稅＝（實際繳納增值稅+實際繳納消費稅）×適用稅率

【實賬處理】——購進原材料時要交城市維護建設稅

弘逹包裝2016年10月8日和10月11日分別購進了一批金額為10萬元和8萬元的聚乙烯原材料，根據相關稅法的規定，企業在繳納增值稅的同時還需繳納城市維護建設稅，因此，公司還需計算應繳納的城市維護建設稅稅額。已知弘逹包裝適用的城市維護建設稅稅率為7％。假設以上一節內容中計算出的增值稅應納稅額計算，則弘逹包裝10月份應繳納城市維護建設稅為：

城市維護建設稅＝16711.1×7％＝1169.777（元）

1.計算應交城市維護建設稅。

借：營業稅金及附加　　1169.777

　　貸：應交稅費——應交城市維護建設稅　　1169.777

2.用銀行存款或庫存現金支付城市維護建設稅。

借：應交稅費——應交城市維護建設稅　　1169.777

　　貸：銀行存款/庫存現金　　1169.777

因為該經濟活動發生在弘逹包裝注冊的經營地，所以城市維護建設稅在當地繳納。如果發生的經濟活動不在企業注冊的經營地，那么企業需要在經濟活動發生的地區繳納增值稅、消費稅和城市維護建設稅。

如果公司10月份沒有實際繳納的增值稅稅額，則只需進行納稅申報而實際不繳任何費用。假設公司10月份把不予抵扣的固定資產轉為可抵扣項目的所有進項稅額全部抵扣，且購進的生產設備也在2016年10月份都全部抵扣，則可抵扣的進項稅額為79044.9（17000＋304.9＋13600＋8500＋39640）元，而銷項稅額為76500元，進項稅額抵扣后為﹣2544.9元，所以10月份不用交增值稅，未抵扣的2544.9元可在下月進行抵扣。

一般情況下，企業應在月度終了后，在進行增值稅和消費稅申報的同時，進行城市維護建設稅的納稅申報。對于按規定以1日、3日、5日、10日和15日為1個納稅期繳納增值稅、消費稅和城市維護建設稅的，應在按規定預繳增值稅和消費稅的同時，預繳相應的城市維護建設稅，但如果以一個月為1個納稅期繳納增值稅和消費稅的，應在繳納當月全部增值稅和消費稅稅額的同時，按照納稅申報表確定的應納稅額全額繳納城市維護建設稅。

因為城市維護建設稅屬于增值稅和消費稅（以下簡稱“二稅”）的附加稅，對二稅進行減免就相當于減免了城市維護建設稅，所以城市維護建設稅一般不能單獨減免。只有在納稅人確實有困難需要單獨減免時，可由省級人民政府酌情給予減稅或免稅照顧。但是，海關對進口產品代征的增值稅和消費稅，不征收城市維護建設稅。

提示：城市維護建設稅的退還問題

出口產品退還增值稅和消費稅時，不退還已經繳納的城市維護建設稅，“二稅”先征后返、先征后退和即征即退的，也不退還城市維護建設稅。

教育費附加不能被忽視

教育費附加是我國為了發展地方性教育事業，擴大地方教育經費的資金來源，而對繳納增值稅和消費稅的單位或個人征收的一種附加費。與城市維護建設稅一樣，企業要在繳納增值稅和消費稅的同時繳納教育費附加和地方教育附加。相關計算公式如下。

應納教育費附加＝（實際繳納增值稅＋實際繳納消費稅）×3％

應納地方教育附加＝（實際繳納增值稅＋實際繳納消費稅）×2％

【實賬處理】——交了增值稅后還要交教育費附加

假設弘逹包裝在2016年10月的后半個月沒有再進購原材料，也沒有售出產成品。那么弘逹包裝10月份要繳納的教育費附加和地方教育附加如下。

應交教育費附加＝16711.1×3％＝501.333（元）

應交地方教育附加＝16711.1×2％＝334.222（元）

1.計算應交教育費附加和地方教育附加。

借：營業稅金及附加　　835.555

　　貸：應交稅費——應交教育費附加　　501.333

　　　　應交稅費——應交地方教育附加　　334.222

2.繳納相關稅費。

借：應交稅費——應交教育費附加　　501.333

　　應交稅費——應交地方教育附加　　334.222

　　貸：銀行存款/庫存現金　　835.555

如果10月份沒有實際繳納的增值稅或消費稅，企業只需要進行納稅申報，沒有稅費支出。

《財政部、國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》（財稅〔2016〕12號）規定，將免征教育費附加、地方教育附加和水利建設基金的范圍，由月納稅的月銷售額或營業額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過9萬元）的繳納義務人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元）的繳納義務人。

也就是說，從2016年2月1日起，月銷售額不超過10萬元的增值稅小規模納稅人，免征教育費附加和地方教育附加。但自2014年10月1日至2017年12月31日，對月銷售額2萬元至3萬元的增值稅小規模納稅人和月營業額2萬元至3萬元的納稅人，免征增值稅或營業稅，相應地免征城市維護建設稅及兩項教育附加。