借貸記賬法

借貸記賬法最早起源于13—14世紀(jì)的意大利，它是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這個(gè)會(huì)計(jì)等式作為其理論依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，是一種非?？茖W(xué)的復(fù)式記賬法，同時(shí)也是我國法律規(guī)定使用的記賬方法。

借貸記賬法的基本內(nèi)容

借貸記賬法的基本內(nèi)容，包括記賬符號(hào)、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡方法。

（1）記賬符號(hào)為“借”和“貸”。

（2）賬戶結(jié)構(gòu)是把所有賬戶的左方定為“借”方，右方定為“貸”方，且其中一方來登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)。在這其中，資產(chǎn)類、成本類及損益支出類的賬戶須用借方登記增加數(shù)，用貸方登記減少數(shù)，期末余額登記在借方；而負(fù)債類、所有者權(quán)益類及損益收入類的賬戶須用貸方登記增加數(shù)，用借方登記減少數(shù)，期末余額登記在貸方。

（3）記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。

（4）試算平衡方法。在應(yīng)用借貸記賬法時(shí)，進(jìn)行試算平衡的方法要通過編制總分類賬戶余額試算平衡表，或者通過總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表實(shí)現(xiàn)。也就是說，要通過“期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額”這個(gè)等式實(shí)現(xiàn)。

對(duì)于資產(chǎn)類賬戶，等式為：“期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額”。而對(duì)于負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶，等式為：“期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額”。

借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法下的記賬規(guī)則是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的入門規(guī)律，是初學(xué)者最需要深刻理解和記憶的基本知識(shí)點(diǎn)之一，而通常會(huì)計(jì)學(xué)的最基礎(chǔ)課程也始于“借方”與“貸方”。借方通常在賬簿的左側(cè)，而貸方則在賬簿的右側(cè)。我們要始終牢記一條不變的定律：“有借必有貸，借貸必相等”（即“借方=貸方”）。換句話說，當(dāng)發(fā)生任何交易時(shí)，都必須要同時(shí)登記在賬簿的左右兩側(cè)，其原則如下。

（1）所記錄的賬戶既可以是同類的賬戶，也可以是不同類的賬戶，但必須在兩個(gè)方向記賬，也就是說既不能都記入到借方，也不能都記入到貸方。

（2）當(dāng)資產(chǎn)增加時(shí)，應(yīng)記入左側(cè)；當(dāng)資產(chǎn)減少時(shí)，須記入右側(cè)。

（3）當(dāng)負(fù)債增加時(shí)，要記入右側(cè)；而當(dāng)負(fù)債減少時(shí)，要記入左側(cè)。

借貸記賬法的基本結(jié)構(gòu)

對(duì)于借貸記賬法的基本結(jié)構(gòu)，我們可以這樣理解：在賬戶的借方需要記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也可稱為“借記某賬戶”；如果在賬戶的貸方記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則可稱為“貸記某賬戶”。而通常在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上，也是以“借”表示資產(chǎn)的增加與負(fù)債及所有者權(quán)益的減少；以“貸”表示負(fù)債與所有者權(quán)益的增加及資產(chǎn)的減少。

具體來說，當(dāng)資產(chǎn)增加時(shí)要記在資產(chǎn)類的有關(guān)賬戶的借方，而在資產(chǎn)減少時(shí)要記在資產(chǎn)類的有關(guān)賬戶的貸方；負(fù)債和所有者權(quán)益的增加要記在其相關(guān)賬戶的貸方，負(fù)債和所有者權(quán)益的減少要記在其相關(guān)賬戶的借方。賬戶在借方有余額時(shí)應(yīng)表示為資產(chǎn)的余額，當(dāng)賬戶的貸方有余額時(shí)要表示為負(fù)債和所有者權(quán)益的余額。

通常情況下，資產(chǎn)類的賬戶大都為借方余額，負(fù)債和所有者權(quán)益為貸方余額，但其結(jié)構(gòu)是完全不同的。下面，我們列舉一些不同情形下借貸記賬法的計(jì)入情況。

（1）資金流入企業(yè)的業(yè)務(wù)，也就是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益同時(shí)增加。此時(shí)資產(chǎn)增加應(yīng)記入到有關(guān)賬戶的“借方”，負(fù)債及所有者權(quán)益增加要記入到有關(guān)賬戶的“貸方”。

（2）資金在企業(yè)內(nèi)部流動(dòng)時(shí)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)，也就是資產(chǎn)、收入和費(fèi)用之間或者資產(chǎn)要素內(nèi)部的增減。此時(shí)資產(chǎn)和費(fèi)用的增加及收入減少應(yīng)記入到相關(guān)賬戶的“借方”，而收入增加及資產(chǎn)與費(fèi)用的減少要記入到相關(guān)賬戶的“貸方”。

（3）權(quán)益轉(zhuǎn)化的業(yè)務(wù)，也就是負(fù)債、所有者權(quán)益及利潤這三者之間或者一個(gè)要素的內(nèi)部有增有減。此時(shí)負(fù)債、所有者權(quán)益及利潤增加應(yīng)記入到相關(guān)賬戶的“貸方”，減少則應(yīng)記入到相關(guān)賬戶的“借方”。

（4）資金退出企業(yè)的業(yè)務(wù)，也就是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益同時(shí)減少。此時(shí)資產(chǎn)減少應(yīng)記入到有關(guān)賬戶的“貸方”，負(fù)債和所有者權(quán)益減少則要記入到有關(guān)賬戶的“借方”。

借貸記賬法中的試算平衡

我們通過試算平衡，不但能夠檢查會(huì)計(jì)記錄的正確與否，而且可以查找出現(xiàn)不正確會(huì)計(jì)記錄的原因，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，從而為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供非常準(zhǔn)確的資料。目前，在借貸記賬法下，試算平衡的方法主要有本期發(fā)生額平衡法及余額平衡法。

（1）本期發(fā)生額平衡法。它是指將所有賬戶的本期借方發(fā)生額與本期貸方發(fā)生額分別相加，然后再利用“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，來檢驗(yàn)本期發(fā)生額賬戶是否處理正確的方法，其試算平衡公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

（2）余額平衡法。它是指將會(huì)計(jì)期末賬戶余額在借方的全部數(shù)額與在貸方的全部數(shù)額分別相加，然后再利用“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡原理，檢驗(yàn)會(huì)計(jì)是否處理正確的方法，其試算平衡公式為：

全部賬戶的借方期末余額=全部賬戶的貸方期末余額

如果試算不平衡，就可以表明賬戶的記錄一定是出現(xiàn)了錯(cuò)誤；但如果試算是平衡的，則也只能說明賬戶的記錄為基本正確，但卻不一定完全正確。這是由于一些錯(cuò)誤并不影響借貸雙方之間的平衡，比如某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)了重記、漏記或記錯(cuò)了賬戶等錯(cuò)誤，就不能完全通過試算平衡發(fā)現(xiàn)。盡管如此，試算平衡仍然是檢查賬戶記錄正確與否的有效方法。