第二章 負債

【考情分析】

負債是反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素之一。與資產(chǎn)章節(jié)相比，本章重要性較低。因為在對負債進行核算的過程中往往離不開資產(chǎn)、收入這些會計要素，所以在考查負債的相關(guān)知識時，常常結(jié)合資產(chǎn)、收入等知識一起考查，但在這種情況下，負債基本上處于配角的角色。從歷年試題分布看，多數(shù)情況下以客觀題考查為主，但在不定項選擇題中通常會涉及負債的核算。考生在學(xué)習(xí)本章內(nèi)容時，應(yīng)注意把握應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬、長期借款等知識點，特別是這些知識點與資產(chǎn)、收入等的結(jié)合。同時重點掌握本章新增營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理。近幾年考試中本章的分值約在10～15分之間。各種題型均有所涉及。

【主要考點】

單選題（商業(yè)匯票的核算、長期借款利息、城建稅的計算、其他應(yīng)付款、短期借款）

多選題（其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容、長期借款利息費用的核算）

判斷題（融資租賃、小規(guī)模納稅人、長期應(yīng)付款、委托加工業(yè)務(wù)中的消費稅、應(yīng)付票據(jù)的轉(zhuǎn)銷）

不定項選擇題（應(yīng)付職工薪酬的核算）

【本章知識結(jié)構(gòu)】

本章結(jié)構(gòu)

【核心講義】

第一節(jié) 短期借款

一、短期借款概述

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。短期借款一般是企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或者是為了抵償某項債務(wù)而借入的。

二、短期借款賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)通過“短期借款”科目，核算短期借款的發(fā)生、償還等情況。可按借款種類、貸款人和幣種設(shè)置明細科目進行明細核算。

1．取得短期借款

借：銀行存款

貸：短期借款

2．確認利息（在資產(chǎn)負債表日）

借：財務(wù)費用（按照計算確定的利息費用）

貸：應(yīng)付利息

3．實際支付利息

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

4．短期借款到期償還本金

借：短期借款

貸：銀行存款

【注意】如果企業(yè)短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，并且數(shù)額不大的，可以不采用預(yù)提的方法，而在實際支付時，或收到銀行的利息時，直接計入當期損益，計入“財務(wù)費用”中。

第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項

一、應(yīng)付賬款

1．應(yīng)付賬款概述

應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。應(yīng)付賬款一般應(yīng)在與所購買物資所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購買的勞務(wù)已經(jīng)接受時確認。但在實務(wù)中，為了使所購入物資的金額、品種、數(shù)量和質(zhì)量等與合同規(guī)定的條款相符，避免因驗收時發(fā)現(xiàn)所購物資的數(shù)量或質(zhì)量存在問題而對人賬的物資或應(yīng)付賬款金額進行改動，一般分情況處理：

（1）在物資和發(fā)票賬單同時到達的情況下，一般在所購物資驗收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，確認應(yīng)付賬款。

（2）在所購物資已經(jīng)驗收入庫，但是發(fā)票賬單未能同時到達的情況下，企業(yè)應(yīng)付物資供應(yīng)單位的債務(wù)已經(jīng)成立，在會計期末，為了反映企業(yè)的負債情況，需要將所購物資和相關(guān)的應(yīng)付賬款暫估入賬，待下月初作方向相反的分錄，將上月末暫估入賬的應(yīng)付賬款予以沖銷。

【注意】如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時，是帶有現(xiàn)金折扣條件的，應(yīng)付賬款入賬金額的確定應(yīng)按照發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值確定，不扣除現(xiàn)金折扣。

2．應(yīng)付賬款賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”科目，核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。本科目應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細科目進行明細核算。應(yīng)付賬款賬務(wù)處理如圖2-1所示。

（1）應(yīng)付賬款發(fā)生

①企業(yè)購入材料、商品

借：材料采購、在途物資（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（可抵扣的增值稅進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款（按應(yīng)付的款項）

②企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項

借：生產(chǎn)成本、管理費用

貸：應(yīng)付賬款（供應(yīng)單位的發(fā)票賬單）

（2）償還應(yīng)付賬款

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)

（3）應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷

應(yīng)付賬款一般在較短期限內(nèi)支付，但有時由于債權(quán)單位撤銷或其他原因而使應(yīng)付賬款無法清償。企業(yè)應(yīng)將確實無法支付的應(yīng)付賬款予以轉(zhuǎn)銷，按其賬面余額計入營業(yè)外收入。

借：應(yīng)付賬款

貸：營業(yè)外收入

【說明】實務(wù)中，企業(yè)外購電力、燃氣等動力一般通過“應(yīng)付賬款”科目核算，即在每月支付時，先做暫付款處理。

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款等

月末按照用途分配：

借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用等

貸：應(yīng)付賬款

【注意】應(yīng)付賬款如果出現(xiàn)借方余額，代表的是“預(yù)付賬款”。

二、應(yīng)付票據(jù)

1．應(yīng)付票據(jù)概述

應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。我國商業(yè)匯票的付款期限不超過6個月，因此，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)作為流動負債管理和核算。同時，由于應(yīng)付票據(jù)的償付時間較短，在會計實務(wù)中，一般均按照開出、承兌的應(yīng)付票據(jù)的面值入賬。

2．應(yīng)付票據(jù)賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)付票據(jù)”科目，核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，上述內(nèi)容應(yīng)當在備查簿內(nèi)予以注銷。

（1）開出票據(jù)

①企業(yè)因購買材料，商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)當按其票面金額作為應(yīng)付票據(jù)的入賬金額。

借：材料采購、原材料等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

②企業(yè)因開出銀行承兌匯票而支付銀行的承兌匯票手續(xù)費，應(yīng)當計入當期財務(wù)費用。

借：財務(wù)費用

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金

（2）應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)銷

①應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)按賬面余額轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款。

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款

②應(yīng)付銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作短期借款。

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款

應(yīng)付票據(jù)的核算如圖2-2所示。

三、應(yīng)付利息

應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)付利息”科目，核算應(yīng)付利息的發(fā)生、支付情況。本科目一般應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細科目進行明細核算。企業(yè)采用合同約定的利率計算確定利息費用時，按應(yīng)付合同利息金額，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實際支付利息時，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。

1．確認應(yīng)付利息時

借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付利息

2．支付利息時

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

四、預(yù)收賬款

預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。

企業(yè)應(yīng)通過“預(yù)收賬款”科目，核算預(yù)收賬款的取得、償付等情況。本科目一般應(yīng)當按照購貨單位設(shè)置明細科目進行明細核算。預(yù)收賬款賬務(wù)處理如圖2-3所示。

1．收到預(yù)付貨款

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

2．發(fā)出貨物

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

3．收到補付貨款

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

【說明】預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，其所發(fā)生的預(yù)收貨款，可通過“應(yīng)收賬款”科目核算。

第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬

一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。職工薪酬的內(nèi)容包括：

（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；

（2）職工福利費；

（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；

（4）住房公積金；

（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；

（6）非貨幣性福利；

（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；

（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

【說明】企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當通過“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該科目的貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額，包括扣還的款項等；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。“應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“利潤分享計劃”等應(yīng)付職工薪酬項目設(shè)置明細科目，進行明細核算。

1．短期薪酬的核算

（1）確認應(yīng)付職工薪酬

①貨幣性職工薪酬

企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。具體分以下情況分別進行處理：

a．生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”等科目。貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；

b．管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；

c．銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；

d．應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

企業(yè)計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)按照國家規(guī)定的標準計提。國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當期應(yīng)付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當補提應(yīng)付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

②非貨幣性職工薪酬

企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。

租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應(yīng)付職工薪酬。

（2）發(fā)放職工薪酬

企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”等科目。

企業(yè)支付職工福利費、支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓(xùn)或按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費或住房公積金時，借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利（或工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險費、住房公積金）”，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

①企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。

②企業(yè)將擁有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)該計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益中，同時確認應(yīng)付職工薪酬。基本賬務(wù)處理為：

a．計提時

借：管理費用、銷售費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

b．實際支付時：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：銀行存款

累計折舊

應(yīng)付職工薪酬核算如圖2-4所示。

【注意】企業(yè)發(fā)生的非貨幣性職工薪酬，相關(guān)賬務(wù)處理，必須通過應(yīng)付職工薪酬科目核算。

2．設(shè)定提存計劃的核算

對于設(shè)定提存計劃，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)在資產(chǎn)負債表日為換取職工在會計期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨主體繳存的提存金，確認為應(yīng)付職工薪酬負債，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

借：生產(chǎn)成本

制造費用、管理費用、銷售費用

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計劃

第四節(jié) 應(yīng)交稅費

一、應(yīng)交稅費的內(nèi)容

企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。

企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目，總括反映各種稅費的交納情況，并按照應(yīng)交稅費的種類進行明細核算。該科目貸方登記應(yīng)交納的各種稅費等，借方登記實際交納的稅費；期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。

【說明】企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過“應(yīng)交稅費”科目核算，而企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。

二、應(yīng)交增值稅的核算

1．增值稅概述

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)(以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù))，交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(以下簡稱應(yīng)稅服務(wù))，以及進口貨物的企業(yè)單位和個人為增值稅的納稅人。

（1）計算公式

一般納稅人采用購進扣稅法計算當期增值稅應(yīng)納稅額，即先按當期銷售額和適用稅率計算出銷項稅額，然后對當期購進項目向?qū)Ψ街Ц兜亩惪钸M行抵扣，從而間接算出當期的應(yīng)納稅額。其計算公式為：當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。

（2）稅率

一般納稅人采用的稅率分為基本稅率、低稅率和零稅率三種，除低稅率適用范圍外，稅率一律為17%；小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

①一般納稅人銷售或者進口糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜以及國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物，適用13%的低稅率；

②提供交通運輸業(yè)服務(wù)，郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)，適用11%的低稅率；

③提供增值電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，適用6%的低稅率(有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%的稅率)；

④一般納稅人出口貨物和財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

2．一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

（1）采購商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)

借：材料采購、原材料、固定資產(chǎn)等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

（2）進項稅額轉(zhuǎn)出

企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失，以及將購進貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費等），其進項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。

借：待處理財產(chǎn)損溢、在建工程、應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（3）銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)

借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

【說明】發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。

（4）視同銷售行為

企業(yè)的有些交易和事項從會計角度看不屬于銷售行為，不能確認銷售收入，但是按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對外銷售處理，計算應(yīng)交增值稅。如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者、無償贈送他人等，在這些情況下，企業(yè)應(yīng)當借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目等。

（5）出口退稅

借：其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（6）交納增值稅

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

3．小規(guī)模納稅人企業(yè)的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進項稅額的抵扣權(quán)，其購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細科目中設(shè)置專欄，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。

【說明】企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅企業(yè)進行處理，發(fā)生的增值稅計入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”科目。

4．營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理

（1）現(xiàn)行規(guī)定：經(jīng)國務(wù)院批準，自2012年1月1日起，在我國部分地區(qū)部分行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步將營業(yè)稅改征增值稅。試點行業(yè)為交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。

①征稅稅率：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的規(guī)定，在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率；租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率；其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

②計稅方法：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。

③計稅依據(jù)：納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

【說明】服務(wù)貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。

（2）差額征稅的會計處理：增值稅差額征稅是指營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)的納稅人，提供營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人、規(guī)定項目價款后不含稅余額交納增值稅。

①一般納稅人差額征稅的會計處理

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（應(yīng)該抵減的銷項稅額）

主營業(yè)務(wù)成本等（差額）

貸：銀行存款等（實際支付或應(yīng)付的金額）

對于期末—次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（應(yīng)該抵減的銷項稅額）

貸：主營業(yè)務(wù)成本等

②小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

主營業(yè)務(wù)成本等（差額）

貸：銀行存款等（實際支付或應(yīng)付的金額）

對于期末—次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

貸：主營業(yè)務(wù)成本等

三、應(yīng)交消費稅的核算

消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的—種稅。

企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細科目，核算應(yīng)交消費稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的消費稅，借方登記已交納的消費稅；期末貸方余額為尚未交納的消費稅，借方余額為多交納的消費稅。

1．企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)交的消費稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

2．企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機構(gòu)

借：在建工程等

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

3．企業(yè)進口應(yīng)稅物資在進口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費稅，計入該項物資的成本

借：材料采購、固定資產(chǎn)等

貸：銀行存款

4．需要交納消費稅的委托加工物資

（1）受托方的會計處理

借：應(yīng)收賬款、銀行存款等

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

（2）委托方的會計處理

①委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本

借：委托加工物資

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

②委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費稅

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

四、應(yīng)交營業(yè)稅的核算

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。

企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細科目，核算應(yīng)交營業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的營業(yè)稅，借方登記已交納的營業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營業(yè)稅。

1．企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應(yīng)交的營業(yè)稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

2．企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

3．實際交納營業(yè)稅

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

貸：銀行存款

五、其他應(yīng)交稅費的核算

對于除上述稅金以外的應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、個人所得稅、所得稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，企業(yè)應(yīng)當在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細科目進行核算，貸方登記應(yīng)交納的有關(guān)稅費，借方登記已交納的有關(guān)稅費，期末貸方余額表示尚未交納的有關(guān)稅費。具體核算如表2-1所示。

第五節(jié) 應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款

一、應(yīng)付股利

應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。

企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)付股利”科目，核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實際支付的現(xiàn)金股利或利潤。該科目按照投資者設(shè)置明細科目進行明細核算。

1．確認應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

貸：應(yīng)付股利

2．向投資者實際支付現(xiàn)金股利或利潤

借：應(yīng)付股利

貸：銀行存款

二、其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項，如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。

企業(yè)應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算其他應(yīng)付款的增減變動及其結(jié)存情況，并按照其他應(yīng)付款的項目和對方單位（或個人）設(shè)置明細科目進行明細核算。

1．發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項

借：管理費用

貸：其他應(yīng)付款

2．支付或退回其他各種應(yīng)付、暫收款項

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款

第六節(jié) 長期借款

一、長期借款概述

長期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。

1．一般用途

企業(yè)一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面的需要。

2．相對特點

與短期借款相比，長期借款除數(shù)額大、償還期限較長外，其借款費用需要根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的要求，按期預(yù)提計入所構(gòu)建資產(chǎn)的成本或直接計入當期財務(wù)費用。

3．列示要求

在資產(chǎn)負債表非流動負債項目中列示。

二、長期借款的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)通過“長期借款”科目，核算長期借款的借入、歸還等情況。該科目的貸方登記長期借款本息的增加額；借方登記本息的減少額；貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期借款。本科目可按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明細賬，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進行明細核算。

1．長期借款取得與使用

借：銀行存款

長期借款——利息調(diào)整（差額）

貸：長期借款——本金

2．確認長期借款利息（資產(chǎn)負債表日）

長期借款利息費用應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日按照實際利率法計算確定。每期計入“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目的利息費用=期初攤余成本×實際利率；每期確認的應(yīng)付利息或“長期借款——應(yīng)計利息”=債券面值×票面利率。

借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用、研發(fā)支出、管理費用等

貸：應(yīng)付利息（分期付息）

長期借款——應(yīng)計利息（到期—次還本付息）

3．歸還長期借款

借：長期借款——本金——應(yīng)計利息（到期—次還本付息）或應(yīng)付利息（分期付息）

貸：銀行存款

第七節(jié) 應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款

一、應(yīng)付債券

1．應(yīng)付債券概述

應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行的債券。通過發(fā)行債券取得的資金，構(gòu)成了企業(yè)一項非流動負債，企業(yè)會在未來某一特定日期按債券所記載的利率、期限等約定還本付息。

2．應(yīng)付債券的賬務(wù)處理

（1）賬戶設(shè)置：企業(yè)應(yīng)通過設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，核算應(yīng)付債券發(fā)行、計提利息、還本付息等情況。本科目可按“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等設(shè)置明細科目進行明細核算。

（2）備查賬簿設(shè)置：企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“企業(yè)債券備查簿”，詳細登記每一企業(yè)債券的票面金額、債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售單位、轉(zhuǎn)換股份等資料。企業(yè)債券到期結(jié)清時，應(yīng)當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

（3）發(fā)行價格：企業(yè)債券發(fā)行價格的高低一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發(fā)行當時的市場利率以及債券期限的長短等因素。應(yīng)付債券有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況：

①債券發(fā)行價格=面值，面值發(fā)行；

②債券發(fā)行價格＜面值，折價發(fā)行；

③債券發(fā)行價格＞面值，溢價發(fā)行。

【說明】債券溢價或折價不是債券發(fā)行企業(yè)的收益或損失，而是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對利息費用的一種調(diào)整。

（4）賬務(wù)處理：根據(jù)不同的發(fā)行情況，相應(yīng)有三種會計處理方法，此處只講解債券按面值發(fā)行的會計處理。

①發(fā)行債券

借：銀行存款（實際收到的金額）

貸：應(yīng)付債券——面值（債券面值）

——利息調(diào)整（差額）

【說明】“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費用應(yīng)計入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細科目中。

②確認利息（期末）

每期計入“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目的利息費用=期初攤余成本×實際利率；每期確認的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”=債券面值×票面利率。

借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用等

應(yīng)付債券——利息調(diào)整

貸：應(yīng)付利息（分期付息債券利息）或應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券利息）

③還本付息（到期）

借：應(yīng)付債券——面值

——應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券利息）或應(yīng)付利息（分期付息債券的最后一次利息）

貸：銀行存款

二、長期應(yīng)付款

長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費及分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。

1．應(yīng)付融資租賃款

企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按最低租賃付款額，確認長期應(yīng)付款。

在租賃期開始日，承租入會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費用）

未確認融資費用

貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）

銀行存款（初始直接費用）

在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時，一方面應(yīng)減少長期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)將未確認的融資費用。企業(yè)應(yīng)當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。

2．具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)

企業(yè)延期付款購買資產(chǎn)，如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。

（1）確定成本

借：固定資產(chǎn)、在建工程（購買價款的現(xiàn)值）

未確認融資費用（差額）

貸：長期應(yīng)付款（支付的價款總額）

（2）攤銷費用

借：在建工程、財務(wù)費用（攤銷額）

貸：未確認融資費