四、主要內容與主要創新

本文首先研究了會計計量與會計環境的相互關系，然后從會計計量屬性選擇的計量理論基礎、經濟學理論基礎與會計學理論基礎上進行分析，以得出會計計量屬性選擇的理論標準，進而對會計計量屬性的具體選擇問題進行了深入剖析，包括會計計量屬性選擇的直接標準、不同計量屬性的分析等。然后對國際會計準則委員會/國際會計準則理事會、美國以及我國對會計計量屬性選擇的歷史和現狀進行了分析及比較，揭示會計計量屬性選擇的環境差異及其內在規律。最后，對會計計量屬性選擇的影響和應用進行了探討，包括：會計計量屬性選擇與會計確認、記錄和報告；會計計量屬性選擇的經濟后果；會計計量屬性選擇與會計信息失真；以及基于會計計量屬性選擇，探討有關財務會計規范的制定和財務報表的完善方面的問題。本文主要創新之處體現在：

第一，提出會計計量屬性的選擇要結合會計環境進行系統、全面的考慮，其中尤其指出經濟發展的市場化程度在很大程度上影響著會計計量屬性的選擇及其客觀程度。而且，會計環境也不是靜止不變的，隨著社會的發展，一個國家的經濟環境、科學技術環境、政治法律環境、社會文化環境、教育環境是會發生變化的，相應對會計計量屬性的選擇也會帶來影響。并系統歸納和比較了國際會計準則委員會/國際會計準則理事會、美國以及我國對會計計量屬性選擇的歷史沿革和現狀，揭示了會計計量屬性選擇的環境差異及其內在規律。

第二，在會計計量屬性選擇的會計學理論基礎的研究上，基于會計環境的分析，系統地梳理了會計目標、會計信息質量特征、財務報表要素等理論，以及對會計計量屬性選擇的影響。其中，對于最重要的財務報表要素——資產，分析了其定義的歷史演進，并根據當前的會計環境，論證了資產應當具有的三個基本特征，進而提出資產的定義：資產是一個主體現時所控制的現時存在的經濟資源，該經濟資源預期會給該主體帶來未來經濟利益。資產定義的明確有助于其他財務報表要素的定義，進而對于會計計量屬性選擇具有重要意義。

第三，提出會計計量屬性選擇的直接標準，全面審視與剖析了現存于理論和實務中的六種主要計量屬性。針對目前有些計量屬性含義混淆的情況，重新界定了各種計量屬性的含義及它們之間的關系，尤其指出公允價值應該作為一個單獨的計量屬性與其他計量屬性并列分析。按照所提出的直接標準，對各種計量屬性的特征進行了評析。在此基礎上，指出并不存在著一種完美的計量屬性符合所有的標準，各種計量屬性各有其特征及適用環境。因此，在進行計量屬性選擇時，有必要結合具體的會計環境分析選擇。

第四，提出會計計量屬性選擇對會計確認、記錄和報告都會有影響。會計計量屬性選擇也有經濟后果，包括社會選擇的經濟后果和特定主體選擇的經濟后果兩方面的具體表現，這些影響最終會體現在會計實務中。結合國內外會計實務中較常見的會計信息失真問題，基于會計計量屬性選擇提出了防范會計信息失真的建議。

第五，基于會計計量屬性選擇的研究成果，提出對有關會計計量的財務會計規范制定的建議以及資產負債表和收益表完善的建議。