第一章 會計導論

學習目的與要求

通過本章學習，初步了解會計產生和發展的動因、基本階段和取得的成就；深刻認識會計的本質與定義；理解會計職能和會計目標；了解會計、會計學、會計方法涵蓋的內容。

第一節 會計的產生和發展

會計，今天已成為一門應用廣泛的經濟管理科學；同時，會計在世界范圍特別是在發達國家已成為受人尊重和熱愛的職業。中國的現代化建設和社會主義市場經濟的發展，迫切需要會計知識和高層次的會計人才。越來越多的人深刻地認識到：經濟越發展，會計越重要。

一、會計的產生

會計是伴隨人類的生產實踐而產生的一種管理活動。“馬克思主義者認為人類的生產活動是最基本的實踐活動，是決定其他一切活動的東西。”[毛澤東．毛澤東選集（第1卷）[M].北京：人民出版社，1966:259]物質資料的生產是人類社會生存和發展的基礎。生產活動一方面要創造物質財富，另一方面又要發生勞動耗費。人們為了更好地發展生產，就十分關心生產的耗費和勞動的成果，總是力求以盡可能少的勞動耗費，取得盡可能多的勞動成果。為此，就必須采用一定的方法對生產過程進行管理。當社會再生產活動日益復雜，人們單憑頭腦記憶來管理生產活動已不能適應客觀需要時，在人類社會中就首先產生了原始計量、記錄行為，繼而產生了會計。

在人類歷史發展的初期階段，人們通過生產實踐，很早就認識到，在進行生產的同時，有必要把生產過程的內容記錄下來，并計算生產活動的數量方面。需要了解和掌握生產中用了多少勞動時間，投入了多少勞動，耗費了多少物資，取得了多少勞動成果。正如馬克思所說：“在一切社會狀態下，人們對生產生活資料所耗費的勞動時間必然是關心的，雖然在不同的發展階段上關心的程度不同。”[馬克思．資本論（第1卷）[M]．北京：人民出版社，1975:88]因為生產所得，超過了生產中的消耗，就有多余的資料可供消費。如果生產所得抵償了消耗，恰恰足敷生活消耗之用，生產就只能照原來的規模重復進行。如果生產所得抵償了消耗，還不夠生活消耗之用，那么重復生產，勢必只能在縮小的規模上進行了。唯有在生產所得抵償了消費，供生活消費之用后還有結余，生產才有可能在擴大了的規模上進行。社會再生產規模能不能擴大，是社會能不能發展的關鍵。所以，登記生產項目，把生產過程的數量方面作成記錄，是生產發展的客觀需要。

根據馬克思的考察，在遠古的印度公社中，已經有了農業記賬員，他“登記農業賬目，登記和記錄與此有關的一切事項。”[馬克思．資本論（第1卷）[M]．北京：人民出版社，1975:398]我國早在原始社會末期就出現了簡單的原始計量、記錄行為，如結繩記事以及在樹木、石頭或龜甲獸骨上刻記符號記事等。商代創建了從1到10的數碼字和數目的位值制。并有“刻契記數”之說。先民的這些極為簡單的原始計量、記錄行為，均屬于一種綜合性的行為，它不僅與會計有關，而且與統計有關。至西周出現了“會計”一詞，《孟子正義》一節曾加以解釋：“零星算之為計，總和算之為會。”

隨著生產活動日趨復雜，會計從原來是“生產職能的附帶部分”中分離出來，逐漸形成為一種專職的、獨立的管理生產活動的工作。

從會計的產生過程中，我們認識到人們在很早以前就注意物質生產的數量方面，關心生產活動中的經濟成果。為了對經濟活動進行管理，在客觀上就需要對有關數據的記錄、分析和檢查的經濟管理工作。會計正是適應這種要求而產生的。

會計是社會生產發展到一定階段的產物。因為會計作為記錄生產活動的內容與計算生產活動的數量方面的一種管理活動，它必須具有幾個前提條件。這些前提條件包括：直接從事社會生產的人員必須提供一定數量的剩余產品，這些剩余產品，一方面成為會計反映的重要內容，另一方面用以供養附帶從事會計管理活動人員的需要；另一個重要前提條件則是必須要有文字、數字和計量單位，文字、數字和計量單位是記錄、計算的基本手段。上述這些前提條件，并非是有生產就具有的，而是社會生產發展到一定階段的產物。所以，會計只能是社會發展到一定水平才產生的。

二、會計的發展

會計同其他任何事物一樣，都是不斷發展變化的。隨著商品貨幣經濟的興起和社會生產的不斷發展，會計經歷了一個由低級到高級、從簡單到復雜、從不完善到逐漸完善的發展過程。會計作為一種管理活動，無論在我國或外國均有幾千年的歷史。會計發展的歷史表明：生產的發展決定了會計的發展，會計是隨生產的發展而發展的。

生產的發展決定了會計反映和控制的內容。由于生產的發展，為會計提供了日益豐富的反映和控制的對象，會計從簡單記錄剩余產品發展到反映賦稅地租，進而發展到反映控制資本及其運動。生產的發展，對會計提出了更高的要求，推動了會計的發展。生產發展一方面是生產活動日益復雜，社會產品日益增多；另一方面是伴隨社會再生產活動而發生的經濟關系也日趨復雜。為了適應管理社會再生產過程的要求，會計管理生產活動的手段和方法，必須不斷地改進和完善。生產的發展，為會計發展提供了物質技術條件。

我國會計發展的歷史表明：我國會計歷史悠久，歷史上曾經創造和取得了許多重大成就；由于半封建、半殖民地的政治經濟狀況，嚴重影響了我國會計的發展，致使我國會計大大落后于世界先進國家；新中國成立后，我國會計發展得到新生。60多年來，我國會計雖然經歷了幾起幾落的曲折發展過程，但在建立具有中國特色的會計工作和會計理論方面，取得了令人振奮的成就。隨著社會主義市場經濟的發展，加快了會計改革的步伐。建立社會主義市場經濟會計管理模式，成為我國會計界的奮斗目標。

我國早在西周就出現了“會計”一詞。這個時期，由于生產力不斷發展，生產過程漸趨復雜，奴隸主收支日益頻繁，因而西周王朝還建立了專門管理錢糧賦稅的官員，總管王朝財權的官員稱“大宰”，掌握王朝計政的官員稱“司會”。“司會”主天下之大計，計官之長。《周禮·天官》篇中指出：“……會計，以參互考日成，以月要考月成，以歲會考歲成。”參互”、“月要”和“歲會”均屬報告文書，已初步具備現代會計報表的作用。“參互”為10日成事之文書，它相當于旬報；“月要”為一月成事之文書，相當于月報；“歲會”則是一年成事之文書，相當于年報。可見，我國在西周時代，會計方法已有相當成就。

自春秋戰國時期至秦代，出現了“籍書”（或稱“簿書”），用“入”、“出”作為記錄符號來反映各種經濟出入事項。“籍書”或“簿書”應用的專業化至西漢時代取得了顯著進展，這時會計記錄與統計記錄開始有了一定的區別，部分屬于統計核算的內容從會計核算內容中分離出來，被人們作為具有獨立意義的經濟記錄對待。同時，把記錄會計事項的簡冊稱為“簿書”或“計簿”，而把記錄統計事項的簡冊稱為“籍”。“簿”或“簿書”實為我國會計賬簿的雛形，“計簿”則為我國會計報表的雛形。

唐、宋兩代，我國會計方法有了新的發展。當時在記賬規則方面開始有了比較一致的做法，會計賬簿和會計報表的設置也日益完備，由流水賬（日記賬）和謄清賬（總清賬）組成的賬簿體系已初步形成，特別重要的是創建和運用了“四柱結算法”。所謂四柱，即“舊管”、“新收”、“開除”、“實在”，其涵義分別相當于現代會計中的“初期結存”、“本期收入”、“本期支出”、“期末結存”。四柱之間的結算關系可用會計方程式表示為“舊管+新收-開除=實在”。可以看出，在四柱中，每一柱都反映著經濟活動的一個方面，各柱相互銜接，形成整體，不但彼此具有相互核對的作用，而且可以總括表現某一特定會計核算內容的增減變動和結余情況。因此，宋朝官府辦理錢糧報銷或移交手續時，一般都運用“四柱結算法”編制會計報告，稱為“四柱清冊”。民間也逐步加以運用。“四柱結算法”的創建和運用，是我國會計工作者對會計學術的一項重大貢獻。為我國通行多年的收付記賬法奠定了理論基礎。

明末清初，山西的傅山參考當時的官廳會計和“四柱清冊”記賬方法，設計出一套簡單明確的適用于民間商業的會計核算方法——“龍門賬”。“龍門賬”的要點是：將民間商業中的全部經濟事項，按性質、渠道科學地劃分為進、繳、存、該四大類，分別設立賬目核算。所謂進，是指全部收入；繳，是指全部支出（包括銷售商品進價和各種費用等支出）；存，是指資產并包括債權；該，又稱欠，是指負債并包括業主投資。當時的民間商業，一般只在年度終了辦理結算（即現在的決算），就是核實和整理一年的經營成果，以便向業主作交代。年結，就是通過“進”與“繳”的差額，同時也通過“存”與“該”的差額平行計算盈虧。如果“進”大于“繳”，就有盈利，否則，就有虧損。它應該與“存”、“該”的差額（即盈虧）相等。這四大類的相互關系，可用下列公式表示：

進—繳=存—該

每當辦理結算時，便可運用上述會計公式來驗算兩方差額是否相等，并以此確定當年盈虧。傅山將這種雙軌計算盈虧，并檢查賬目平衡關系的會計方法，形象地稱為“合龍門”, “龍門賬”也由此而得名。

后來，隨著我國商品貨幣經濟進一步發展，資本主義經濟關系逐步萌芽，我國會計工作者在龍門賬的基礎上又有所創新，主要表現在民間商業界“四腳賬”的建立和運用。“四腳賬”又名“天地合”。這種賬要求對企業日常發生的一切賬項，無論現金出納、商品購銷、內外往來等，均應在賬簿上記錄兩筆賬，既要登記某一賬項的來賬方面，又要同時登記這一賬項的去賬方面，借以達到反映同一賬項來龍去脈的目的。可見，我國會計工作者早在明末清初已為近代會計中的“復式記賬”原理作出了重大貢獻。至今會計作為一門獨立的學科，則是由我國的會計學者在借鑒國外會計學術上的成就，并在總結我國會計實踐經驗的基礎上，于清末民初逐步建立起來的。

在民國時期，雖然資本主義國家先進的會計方法和技術對我國有所影響，我國的一些會計學者對傳播現代會計知識作過巨大努力，但落后的生產力和腐朽的生產關系束縛了會計的發展。因此，先進的會計方法和技術，在新中國成立前始終沒有得到廣泛應用，使我國的會計水平與先進國家的差距越拉越大。

新中國成立后，為適應社會主義經濟建設的需要，為建立嶄新的中國會計進行了規模空前的實踐。一方面認真總結我國會計實踐的經驗教訓，另一方面吸收國外先進的管理方法和技術。幾十年來，我們的會計事業有成就，有曲折，有經驗，有教訓。中國的會計改革展現了我國會計事業的美好前景。我國《企業會計準則》的頒布實施，奠定了中國會計國際化的基石。

根據文獻記載，國外遠在古代也曾出現過在陶土、石頭或木制的牌子上刻符號記事的原始計量、記錄行為。

在歐洲，由于意大利早在12、13世紀商品貨幣經濟已比較發達，因而借貸復式簿記最早出現于意大利熱那亞、威尼斯等城市。1211年，意大利佛羅倫薩銀行已用借貸記賬法記賬，當時人們把這種記賬法稱為“威尼斯簿記法”。1494年，出版了意大利數學家盧卡·巴其阿勒（LocaPacilo）著《算術、幾何及比例概要》一書，在該書的“計算與記錄要論”論題中，比較系統地介紹了“威尼斯簿記法”，并結合數學原理從理論上加以概括，這是借貸復式記賬法形成的重要標志。1581年，威尼斯“會計學院”的建立，表明會計已作為一門學科在學校里傳授。之后，借貸復式記賬法便相繼傳至德、法、英、美、日、中等國家，并得到各國會計學者在理論和技術上的不斷發展和完善，直到今日仍為世界各國廣泛采用。

18世紀末到20世紀初，各主要資本主義國家經過產業革命后，生產力水平發展到一個新的高度，隨著企業規模的不斷擴大，股份公司這種新的經濟組織形式的出現，企業管理權和所有權發生了分離，從而對會計管理也提出了新的要求，除記賬、算賬、報賬外，還要求查賬；為了正確確定企業的損益，還要求計算產品成本，為了控制產品生產成本，在20世紀二三十年代又創建了標準成本會計制度；在編制會計報表時，還要考慮財產的估價問題并遵循公認的會計原則。各國會計學者在會計理論和技術上取得的這些成就，使會計學科的內容更加豐富和完善了。

概括而言，近代會計發源于意大利，發展于英國，改進、提高于美國。

第二節 會計的定義和內容

一、會計定義的幾種觀點

所謂會計定義，就是如何科學表述會計這一概念。會計定義，同其他許多概念一樣，具有多樣性和演變性。近半個世紀，中外會計學者提出了多種多樣的關于會計定義的觀點。在我國影響比較大的主要有四種觀點：“管理工具論”、“管理活動論”、“信息系統論”、“既是管理活動又是信息系統論”。

中國改革開放之前，“管理工具論”是一種主流觀點。認為“會計就是反映和監督生產過程的一種方法，是管理經濟的一個工具。”（高等財經院校會計教材編寫組．會計原理[M]．北京：中國財政經濟出版社，1963.）。

“管理活動論”和“信息系統論”是20世紀80年代以后影響較為廣泛的兩種觀點。

從歷史的觀點考察，“管理活動論”是在批判或更新“管理工具論”的基礎上發展起來的一種主流觀點，認為會計不僅僅是管理經濟的工具，它本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動，明確提出“會計是經濟管理的重要組成部分。它是通過收集、處理和利用經濟信息，對經濟活動進行組織、控制、調節和指導，促使人們權衡利弊、比較得失、講求經濟效果的一種管理活動”（閻達五．會計理論專題[M]．北京：中央廣播電視大學出版社，1985.）。

“信息系統論”的觀點，是西方會計學者把信息論、系統論引入會計領域后形成的。美國會計學會于1966年出版的《論會計基本理論》一書中，“首次明確地將會計定義為一個信息系統”（張為國．會計目的與會計改革[M]．北京：中國財政經濟出版社，1991.）。“信息系統論”的觀點，在改革開放初期就被我國會計學者推崇和傳播，余緒纓教授在《要從發展的觀點，看會計的科學屬性》論文中，提出“根據當前的現實及其今后的發展，應把會計看作是一個信息系統，它主要是通過客觀而科學的信息，為管理提供咨詢服務”（《會計通訊》1980年增刊第4期）。

“管理活動論”與“信息系統論”并存是全方位認識會計的必然結果，兩者都是以會計實踐作為認識的基礎，客觀上不存在一種觀點必然否定另一種觀點的關系。“會計既是為人們反映、控制和規劃再生產過程提供經濟信息的方法體系，同時它本身也是人們為管理再生產過程而從事的一種管理活動”（閻德玉．會計學原理[M]．武漢：湖北科學技術出版社，1985.）。

人們處在不同的時代，站在不同的方位觀察研究同一對象得出不同的認識是一種十分正常的現象。當研究者的視角集中到人們運用會計作為經濟管理（企業管理）的重要手段時，會計是經濟管理的重要工具即“管理工具論”的觀點應運而生。當人們看到會計作為“管理工具”的被動作用的缺陷，更看重會計作為管理組成部分的能動作用時，將會計視為“管理活動”則成為理所當然的事。當人類社會進入信息時代，信息無所不在，無時不有，整個社會是一個龐大的信息系統。用信息論分析認識會計，必然得出“會計是一個信息系統”的觀點。如果既從管理角度又運用信息論來認識會計，會計“既是一種管理活動又是一個信息系統”的觀點，恰是融合了兩個方位認識的結果。

二、從會計的本質及時代特征認識會計定義

認識會計的定義，首先必須弄清會計的本質。所謂會計的本質，是指古往今來會計這一客觀社會現象的內部聯系，它由會計的內在矛盾構成，是會計這一事物比較深刻的、一貫的和穩定的方面。

從會計產生發展的歷史觀察各個時代的會計，有著不同的反映和控制的具體內容，其發展水平以及所采用的方法也不相同。也就是說，各個時代的會計，具有各個時代的特征。各個時代的會計特征，決定了各個不同時代會計的個性。會計的本質，則是各不同時代會計的共性。

會計，無論是過去、現在或將來，它都是人們運用會計方法對價值或財產物資進行管理的一種經濟管理的實踐活動。在非商品經濟條件下，會計進行管理的內容直接表現為財產物資。在商品經濟條件下，會計進行管理的內容則是價值運動。這種價值運動，在企業具體表現為資本（金）的籌集取得、分布、耗用、收回、補償、增殖等內容，即為資本（金）運動。

管理的目的，是為了取得和提高經濟效益。因此，會計的本質可以理解為：是人們對再生產過程中的價值運動進行管理的一種經濟管理的實踐活動。

我們知道，任何事物都有其本質和現象。本質從整體上規定事物的性質和發展方向，復雜的現象是從某一特定方面表現事物的本質。人們對事物的認識過程是從現象到本質、從不甚深刻的本質到更深刻的本質的深化的無限過程。認識會計的本質，其意義在于把握會計的發展方向。

人們對會計本質的認識差異，必然形成不同的會計定義。我們將會計的本質理解為一種經濟管理活動，但并不否認“會計是一個信息系統”，也不否認會計亦是管理經濟的一種工具。如同我們說“地球是物質的”，并不否認“地球是圓形的”認識，同樣，也不否認“地球圍繞太陽旋轉”的認識。

會計產生與發展的歷史事實，說明了會計的本質是一種管理活動。

在人類社會中，由于存在著物質資源的有限性和社會需要的無限性之間的矛盾，客觀上就要求節約使用經濟資源和合理分配經濟資源。一切節約，歸根到底是勞動時間的節約。要節約勞動時間，就必須對經濟活動過程進行計量計算，即必須從事會計最基本最原始的核算。因此，會計的產生，就是為了管理經濟活動，適應經濟管理的需要。

會計隨經濟的發展而發展。會計發展表現在會計的內容、會計方法與手段諸多方面。會計反映和控制的具體內容不斷豐富；會計進行反映和控制的方法日益完善；對會計的要求不斷提高。盡管各個時代會計所追求的具體目的和性質不同，但其共同點都是為了提高經濟效益而進行的一種管理活動。

解決了會計本質問題，也就奠定了會計定義的基石。作為科學的會計定義，應該包括會計的本質、內容、方法和目的。如前所述，會計的本質，是一種經濟管理活動；其內容是進行價值管理；其方法有會計核算方法、會計控制方法、會計分析與檢查方法，以及參與預測、決策方法；其目的旨在提高經濟效益。基于這樣的認識，現階段的會計定義是：會計是經濟管理的組成部分，主要是運用會計方法以及提供的財務會計信息，對經濟活動進行價值管理，其目的是為了提高經濟效益。

三、會計的內容

會計的內容是指會計作為一種管理活動所包含的內容。與會計反映和控制的內容（會計對象）是兩回事。可以通俗地講，前者是指從事會計職業的人的“職業內容”，后者是指會計作為一種管理活動所管理的“客體”。

會計的內容是發展變化的。會計的內容既受會計本身發展變化的影響，也受人們觀念認識的影響。比如大會計觀念與小會計觀念對會計內容的認識就有明顯的差別。

此外，由于對會計工作的分類標志不同，形成對會計內容的歸納形式的區別。

在我國，很長一段時間會計的內容一般包括會計核算、會計分析和會計檢查三個組成部分。會計核算是以貨幣為主要計量尺度（價值尺度），對企業、機關和事業等單位的經濟活動進行連續地、系統地、全面地、綜合地反映和監督，是會計分析和會計檢查的基礎。會計分析是利用會計核算資料主要是會計報表，結合具體情況，比較、研究、評定單位經濟活動狀況以及經濟效益，它從研究已發生的經濟活動入手，而著重于對未來經濟活動的指導和決策。會計檢查是利用會計核算資料主要是會計憑證，檢查單位經濟活動的合法性和合理性，以及會計記錄的完整性和正確性。

隨著經濟的發展和管理水平的提高，會計的內容不僅包括傳統的會計核算、會計分析和會計檢查，還包括事前的會計預測與決策和事中的會計控制。會計預測，是會計人員利用會計信息和其他社會經濟信息，運用科學預測方法對會計管理的基本內容所作的科學預見。會計決策，是企業經營決策的重要組成部分，它是按財務指標的一定目標，選擇最優方案的過程。會計控制，是會計管理的重要內容，它是通過會計工作使資金運動及相應的經濟活動，按照規定或經過調節為其實現會計管理目標的進行過程。

概括而言，會計的內容包括會計核算、會計控制、會計分析、會計檢查，以及會計預測與決策。

會計的內容若按會計人員工作的機構為標志，分為工商企業會計、公眾會計師職業會計和政府會計。其中，工商企業會計又可分為財務會計和管理會計。財務會計，是將企業的財務狀況和經營成果，加以確認、計量、記錄、計算與匯總，定期提出報告，以供企業外界人士使用的會計。管理會計，是為幫助企業內部管理當局作決策，以制定企業經營方針及政策，選擇計劃與方案，控制日常作業，考核經營業績為工作內容的會計。

四、會計的特點

會計的特點，是指會計作為一種管理活動所具有的個性，與其他管理相區別的特殊性。通常，關于會計特點的認識，主要是論述會計核算的特點。隨著會計的發展，會計的內容也日益豐富。從現代會計的內容和特有的會計對象、目標來認識會計的特點，可以概括為以下四點：

第一，以貨幣為主要計量尺度。

在商品經濟社會，會計的對象是反映和控制再生產過程中的價值運動。貨幣具有價值尺度的職能，為了反映和控制再生產過程中的價值運動，就必須運用貨幣作為計量單位。此外，為了滿足會計管理的多種需要，還要運用實物量度（千克、噸、米、立方米等）和勞動量度（工時、工作日等）。

會計管理在運用貨幣量度、實物量度和勞動量度時，又是以貨幣量度為主要計量尺度。這是由實物量度、勞動量度的局限性和貨幣量度的優越性決定的。實物量度是為了分別核算各種不同物資的實物數量而采用的，它對于提供經營管理上所需的各種實物指標，保護各種物資的安全和完整具有重要意義。但是，實物量度只能用來總計同一種類的物資，而不能用來總計各種不同種類的物資，更不能用來綜合反映各種不同的經濟活動，勞動量度是為了核算經濟活動中消耗的工作時間的數量而采用的，它有助于具體確定某一工作過程中的勞動耗費。但是由于商品經濟社會中，許多勞動耗費是間接的用價值形式表現，并不能直接用勞動量度來反映。貨幣量度是為了按統一的、同樣的表現形式來綜合計算各種不同的經濟活動而采用的。只有借助貨幣量度，才能取得經營管理上所必需的各種綜合核算資料，從而全面說明各單位的各種錯綜復雜的經濟活動過程和結果。所以，在會計上對所有經濟業務都必須要用貨幣量度進行反映，即使有的經濟業務需要用實物量度或勞動量度來反映，同時也必須用貨幣量度進行綜合反映。

第二，對經濟活動要進行完整、連續、系統而綜合地計算和記錄。

會計核算的基本特點之一，是通過統一的貨幣量度對經濟活動進行綜合，借以求得反映經濟活動過程和結果的各種總括的價值指標。此外，會計核算的記錄還必須是完整的、連續的、系統的。所謂完整，是指對屬于會計對象的全部經濟活動都必須加以記錄，不允許有所遺漏。所謂連續，是指對各種經濟活動應按其發生的時間順序不間斷地進行記錄。所謂系統，是指對各種經濟活動既要進行相互聯系的記錄，又要進行必要的科學分類。只有這樣，才便于全面反映和控制經濟活動的過程和結果，考核經濟活動的效益。

第三，會計是以價值管理為基本內容的。

會計核算、會計控制、會計分析、會計檢查，以及會計預測與決策，都是以價值管理為基本內容的。這是會計與其他管理（如生產、質量、計劃）相區別的地方，表現會計特有的管理對象。

第四，會計以提高經濟效益為終極目標。

從一個企業來講，一切經濟工作都是圍繞提高經濟效益，但是會計與經濟效益有著特殊的“血緣關系”。講求經濟效益是會計產生的客觀依據。同時，講求經濟效益是促進會計發展的基本動力。人們從事講求經濟效益的活動是會計進行價值管理的核心內容，亦是進行價值管理的目的。因此，會計的終極目標是提高經濟效益。

第三節 會計職能與會計目標

一、會計的職能

會計的職能，指會計作為管理經濟的一種活動，客觀上所具有的功能。會計的職能，不僅包括提供會計信息而且包括管理當局運用會計信息所產生的影響和效果。會計的職能也是隨會計的發展而發展的。一般來講，在生產力水平相當的情況下，會計的基本職能是大致相同的。現代會計具有反映、控制和決策的基本職能。

會計的反映職能，是從會計產生之日就具有的一種基本職能。在會計的最早階段，就是從數量方面計算和記錄經濟活動的情況。在漫長的歷史發展過程中，隨著社會的進步，經濟的發展，會計的內容日益充實，會計的反映職能隨之加強。

廣義地講，反映是指客觀事物作用于人的感官而引起的摹寫，即認識。因此，會計的反映職能既可以是反映已經發生或已經完成的經濟活動，也可以是對未來情況的反映；既可以是對經濟活動進行直觀的低級反映，也可以是對經濟活動概括的高級反映，即馬克思所說的“觀念總結”。會計的反映職能，主要是運用價值形式對生產過程進行綜合反映，通過對再生產過程中發生的各種數量的反映，然后透過各種數字信息對再生產過程的質量方面進行認識。因此，我們說會計記錄是反映，會計分析是一種高級的反映，是簡單反映的深化。

馬克思曾經說過，生產運動，特別是價值增值的運動是由簿記來“確定和控制的。”馬克思還把簿記概括為對生產“過程的控制和觀念總結。”這里，馬克思使用了“確定”和“觀念總結”兩個術語來表達會計反映的職能。這兩個術語的含義，都比“記錄”的內容豐富。所以，會計執行反映的職能，并不意味著會計僅僅作為經濟活動的記錄，即僅僅進行記賬，還要對記錄的結果加以整理、分析、利用，作為會計進行控制、參與經營決策的依據。

會計的控制職能，是會計本質的重要表現。馬克思多次提到會計能夠控制生產運動，或作為對生產過程的控制。所謂控制，是指通過指揮、調節和監督等作用，把生產經營活動納入社會所要求、人們所希望的軌道，并在最有利的條件下完成預期目標。會計的控制職能，主要從價值運動的角度進行計劃（預測或目標）的制訂；組織計劃的實施；把實績同計劃相比較，評價取得的成果，以及在評價計劃成果的基礎上，總結經驗教訓，調整（修改）計劃。

會計監督是一個相對獨立的控制職能。會計的監督職能，是監督再生產過程中發生的各種經濟活動。從時間上講，監督職能不僅發生在事后，而且發生在事前和事中。從會計發展的觀點看，對事前、事中的監督控制比事后的監督更為重要。

會計的監督職能，在不同的社會制度下，由于生產資料所有制形式不同，對會計對象進行管理的要求不同，其監督標準也不可能一樣。我國會計的監督職能，主要依據國家有關的方針、政策、法令、制度、計劃和財經紀律進行。

會計的決策職能，應該說是會計職能發展的產物。在會計的最早階段，會計主要是反映職能，一般沒有什么決策職能。隨著生產規模的擴大，生產社會化程度的提高，會計的活動范圍日益擴大，會計在管理經濟中的作用與日俱增，會計的決策職能日漸突出和加強。現代管理理論認為，決策是管理的重要職能，會計管理作為經濟管理的組成部分，理所當然地具有決策職能。

從企業經營決策的層次分析，會計決策的職能，一方面表現為參與企業最高層的決策，比如企業發展總目標的確定等等；另一方面直接從事一些中層的業務性決策。

會計的反映、控制和決策三種職能，反映是控制、決策的基礎。控制必須借助于反映，決策更是離不開反映職能所提供的信息。

比如一個工廠的原材料總值有多少，各種原材料的比重結構、數量金額狀況如何，需要通過會計反映來了解；原材料需要保持多大的總值，各種材料應保持什么樣的比例結構生產才能正常進行，以及原材料保管人員的實物責任，均需要進行會計監督；如果原材料的總值及各種材料的比重結構偏離或趨于偏離正常值，就得進行調節。是否要改變材料的有關正常值，就要預測兩方面的情況：一是今后的生產（產品的品種、數量、耗料定額以及技術工藝等）可能發生哪些變化，然后才能作出增加、減少或停止采購，或壓縮處理庫存的決策。決策的實施，又調節了材料庫存，才能實現以最優的材料儲備滿足生產的需要。

由于會計職能是不斷發展變化的，因而人們對會計職能的認識和表述存在著差異。基于過去和現實，與基于現實和未來，對會計職能的認識不可能完全一致。

利用會計反映職能提供的信息，可以評價經營的業績，考核經濟效益。利用會計提供的信息可以進行會計預測。因而，可以將現代會計職能概括為：反映經濟活動、評價經營業績、控制經濟過程、預測經濟前景、進行經濟決策。

二、會計目標

關于什么是會計目標，會計界有不同的理解。會計目標，亦稱會計的目的，是指會計活動應達到的境地或標準，也就是會計工作的目的性。會計目標分為直接目標和終極目標。西方會計學者通常注重會計直接目標的研究。

會計的直接目標，有人也稱財務報告目標。認為財務會計是以投資人及債權人為主要服務對象，則投資人、債權人使用會計信息的目的亦為財務會計的目標。換句話說，會計的直接目標就是為投資人及債權人提供主要財務會計信息。美國財務會計準則委員會1978年發布的《財務會計概念公報第一號：企業財務報告目的》中，對會計的直接目的作了闡明。國際會計準則委員會1989年7月公布的《關于編制和提供財務報表的框架》中，明確指出：“財務報表的目的是提供在經濟決策中有助于一系列使用者的關于企業財務狀況、經營業績和財務狀況變動的資料。”

會計的直接目的可概括為：為投資者、債權人等會計信息使用者提供在經營決策中有用的財務會計信息。這里涉及“使用信息進行決策”。我們知道，人們絕不會“為決策而決策”,“為了解信息而了解信息”，人們利用會計信息進行科學決策，顯然有一個內涵的目的，這個內涵目的則是會計的終極目標。提供有助于經營決策的財務會計信息，只不過是達到終極目標的一種手段或者一個程序。

會計的終極目標與直接目標有著不可分割的關系。認識會計的終極目標，必須與會計的本質、定義、職能等問題聯系起來。如前所述，會計是經濟管理的重要組成部分，因而，會計的終極目標與企業經營管理的目的具有一致性。市場經濟條件下，企業是以盈利為目的的經濟組織，一切管理最終都是為了提高企業的經濟效益。經濟效益通常是指投入與產出、得與失的比較結果，要求收回的價值量大于投入價值量。提高經濟效益就是提高產出價值量與投入價值量的比值。經濟效益是企業盈利的基礎，提高經濟效益直接關系到提高企業盈利水平。

基于上述分析，會計的終極目標是提高經濟效益。

首先，從會計的本質認識會計的終極目標。會計的本質是一種管理活動，這種管理活動到底是“為何辛苦為誰忙？”“管理為了出效益”, “管理能出效益”。

第二，從會計的職能認識會計的終極目標。會計具有反映經濟活動、評價經營業績、控制經濟過程、預測經濟前景、進行經濟決策的職能。這些功能的存在，說明現代會計的能量遠不只是提供信息而已，對于提高企業經濟效益是大有作為的。

此外，將提高經濟效益作為會計終極目標將有助于提高對會計人員的要求，有助于會計工作由記賬型、報賬型會計向管理型會計轉變，也有助于會計學成為一門具有重要價值的管理科學。

第四節 會計信息質量特征

一、會計信息的意義

信息（information）是指對人有用的，能夠影響人們行為的數據。信息是客觀世界中各種事物的變化和特征的最新反映，是客觀事物之間聯系的表征，也是客觀事物狀態經過傳遞后在人腦中的再現，從而可以對人產生指導。任何信息只有經過傳遞才能被人接受和利用。

會計信息，是指會計單位通過財務會計報告（主要包括財務會計報表和附注）形式向投資者、債權人及其他會計信息使用者揭示單位財務狀況和經營成果的信息。會計信息是企業經濟信息的重要組成部分。從信息論的角度觀察，會計是將一個企業的經濟數據通過一定的程序和方法轉化為有助于制定財務決策所需要的信息系統。我們強調會計的本質是一種管理活動，企業管理當局利用會計信息進行管理，企業外部的會計信息使用者據此作出明智的判斷與決策，最終亦是服務于管理。

會計信息是現代信息社會的重要子系統。人類社會大約經歷了6000年的農業社會和近300年的工業社會，現在已步入第三個文明社會——信息社會。在農業社會里，人類依靠土地、畜力和體力，一個家庭有了一塊地、一頭牛，就可以從事生產和維持生活。在工業社會里，資本成為戰略資源。有了資本，就可以雇用勞工開礦山、辦工廠，發財致富。在信息社會里，從一定意義上講，信息的作用甚至超過了資本，成為新的戰略資源。信息無所不在，無時不有，整個社會是一個龐大的信息系統。現代社會建立科學的會計信息系統，充分有效運用會計信息，其意義極為重大而深遠。

二、會計信息的使用者

會計信息為很多關心企業經濟活動的人們所使用。會計信息的使用者按照與企業的關系可以分為內部會計信息使用者和外部會計信息使用者兩大群體。

企業內部會計信息使用者包括企業管理當局、董事會、監事會、合伙人、高級管理人員以及企業員工。其中管理當局在企業組織內部使用會計信息，以幫助制訂直接影響企業經營的決策，他們使用會計信息，主要在于制定企業發展戰略、經營策略、經營計劃、指導控制經營活動等內部決策。

企業外部會計信息使用者主要包括財務群體和公共團體兩類。財務群體有投資者、債權人、供應商以及潛在的投資者、債權人；公共團體有立法機關、政府相關部門、工會及公眾。外部會計信息使用者不參與企業日常經營管理決策，他們使用會計信息以幫助他們制訂和該企業有關問題的決策，他們的決策不直接影響該企業經營。

投資者是重要的外部會計信息使用者，包括現有的投資者和潛在的投資者，其主要是指目前持有和準備持有企業股權的其他企業、基金投資公司、自營券商、個人投資者等。他們關心的是其所投資企業或將要投資企業的內在風險和投資報酬，需要的是能夠反映其盈利能力、償債能力、股利支付能力、成長能力等經營狀況的會計信息，以便作出相關的判斷及投資決策。

債權人主要有銀行、非銀行金融機構、公司債券持有人以及為企業提供商業信用的其他債權人等，既包括現實的債權人，又包括潛在的債權人。企業的債權人需要企業的會計信息來評價其償債能力以便作出信貸決策。無論是企業長期債權人還是短期債權人，他們都關心自己債權的安全程度和盈利水平，需要反映企業財務風險、盈利能力、償債能力等方面的信息，以便作出有關的判斷和決策。

立法機關和政府相關部門主要有全國及地方人大常委會、國務院及地方政府、各級政府有關部門。政府相關部門包括國家發展和改革委員會、中國人民銀行、銀行業監督管理部門、財政部門、稅務部門、國有資產管理部門、證券監管部門、保險監管部門、統計部門等。立法機關和政府相關部門通過企業的會計信息了解企業經營狀況，了解企業所處的宏觀經濟環境及相關政策的執行狀況。會計信息成為相關經濟立法、制定宏觀經濟政策、推動發展經濟舉措的重要依據。

社會公眾是當代企業會計信息的需求者和使用者。現代企業的經營活動與社會公眾的生活與發展息息相關。一方面企業的經營與發展影響地方經濟發展，從而間接影響社會公眾；另一方面企業的許多經營活動與發展舉措，直接影響當地社會公眾。如企業擴大經營、招聘職工，給社會公共帶來就業和發展的機會；又如企業擴建帶來的土地征用，企業生產經營對環境保護產生的影響等等，都是現代公民所關注的。綜上所述，企業會計信息的使用者，可用表1-1概括。

三、企業個體會計信息的提供

（一）企業個體的概念及形態

任何提供產品或勞務的組織均為經濟個體。凡是以營利為目的的經濟個體，稱為企業個體。凡是不以營利為目的的經濟個體，稱為非營利個體。現代會計是以企業會計為主要內容。

企業個體有三種主要形態：獨資企業、合伙企業和公司。

由單獨一個人所擁有的企業個體稱為獨資企業。獨資企業形態多為小型零售業所采用。獨資企業的主要優點在于容易成立。在法律上，獨資企業的經營者與獨資企業所有權者是相同的，即企業個體的所有者與企業個體被認為是一體而且是相同的。

一種由兩人或兩人以上所擁有的非公司企業稱為合伙。許多小型企業和大多數專業服務團體如會計師事務所，多為合伙組織。合伙企業也比較容易組成，不同的合伙人只要簡單地同意以共同所有者的形態來管理即可。合伙契約通常指明利潤如何在合伙人之間分配，并提供合伙人退出或死亡時如何償付的規定。在法律上，合伙的所有人和合伙企業本身并不被認為是分開的，合伙人需負責合伙的負債，當合伙的財產不能完全清償負債時，則債權人可對合伙人個人的財產，就其所欠的債款部分提出清償的請求。

公司是依照法律程序成立的，實行經營權與所有權相分離的并具有法人資格的企業個體。公司根據股東責任不同、人數的多少又具體分為無限責任公司、有限責任公司、兩合公司、股份有限公司等。通常，經營規模較小的公司采用有限責任公司組織形式，經營規模較大的公司采用股份有限公司組織形式。公司可用本身的名義掌握資源，享受利益，進行各項法律上的有效行為。三種形態的企業個體所應用的會計基本概念、基本方法和基本技能都是相同的；會計信息提供的基本要求和基本方式亦是基本相同的。

（二）會計信息的提供者

企業管理者和注冊會計師提供企業個體的財務會計信息。企業管理者（財務會計部門的管理者）編制并對財務會計信息負責。注冊會計師通過對企業財務報告的審計并提出報告，使財務報表的使用者確認，管理者提供給他們的財務會計信息能公正地表達企業個體在特定的期間內所進行的經營活動及成果，并公正地陳述了特定期間終了的財務狀況。

財務報告是提供財務會計信息的基本工具，其具體編制工作是由企業的會計人員承擔的，但對財務報告承擔最后責任是該企業的總決策者（總裁或董事長或總經理）。我國《會計法》第二十一條明確規定“……單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。”

在企業個體中負責會計職能的決策主管人員，在我國通常稱為財務負責人（財務處長、科長或財務經理），財務負責人的功能在實行總會計師制度的企業，也可由總會計師行使。在美國企業個體中負責會計功能的決策主管人員為主計長，在主計長之下，一些大公司可能有數以百計的會計與財務員工。在有些大公司，主計長的功能也可能由會計長或財務副總裁來執行。

注冊會計師是依法取得注冊會計師證書，并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務業務的執業人員。根據《中華人民共和國注冊會計師法》的規定，參加全國注冊會計師考試成績合格，具有兩年以上審計業務工作經驗，經省、自治區、直轄市注冊會計師協會批準注冊的人員才能成為中國注冊會計師。世界各國對注冊會計師各有不同的名稱，如美國等國稱執業會計師，英國等國稱特許會計師，法國等國稱會計師，德國等國稱公共會計師，日本稱公認會計士。注冊會計師必須加入一家會計師事務所才能進行注冊會計師業務，注冊會計師的主要功能在于成為編制財務報表的管理當局與財務報表使用人之間的橋梁。

因為財務報表的外部使用者——財務群體及公共團體不能接近他們所感興趣的企業個體的財務記錄，因此無法確知那些財務報表是否公正且忠實地表達公司營業活動的成果及財務狀況。這些外部使用者必須依賴第三者以確保取得信息的可信度，該項工作由注冊會計師執行獨立審計來提供。注冊會計師對企業的財務報告進行審計后并提供審計報告。審計報告成為企業個體編制企業公開的財務報告中的必要內容。我國《會計法》第二十條明確規定：“……有關法律、行政法規規定會計報表、會計報表附注和財務情況說明書須經注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務所出具的審計報告應當隨同財務會計報告一并提供。”

四、會計信息質量要求

會計信息質量關系到會計信息使用效果，同時是評價企業會計工作優劣的標準。為了保證會計信息質量，我國2006年制定的新《企業會計標準——基本準則》第二章規定了八條會計信息質量要求，即會計信息質量標準。

（一）可靠性

可靠性是指會計信息要真實地表述客觀存在的經濟事實，不偏不倚。我國《企業會計準則——基本準則》第十二條明確要求：“企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求和各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。”

可靠性與“真實性”、“客觀性”有聯系，但不等同于“客觀性”或“真實性”。通常，可靠性包含可核性、反映真實性和中立性。其中可核性指的是不同人依據相同信息和程序方法應能得出相同或相似的結果，反映真實性指的是會計信息應能反映企業實際經營活動，無虛假和偽造信息；中立性指的是會計人員在處理會計信息時態度要不偏不倚，立場居中，避免傾向于某一特定的結果或者某一特定的利益集團。

可靠性是會計信息質量最基本的要求。會計信息的可靠性關系到企業會計工作的效果與效率，關系到資本市場的有效運轉，關系到會計信息使用者的決策行為，因此，貫徹可靠性，必須依法依規治理會計信息失真，提高會計人員的綜合素質，以法定的會計規范為依據開展會計工作，如實反映每項經濟業務，做到會計核算的內容真實、數字準確、資料可靠。

（二）相關性

相關性是指會計信息應當與會計信息使用者的決策相關。會計信息是否對會計信息使用者有用，關鍵要看其是否和會計信息使用者的決策有關系，是否能夠幫助會計信息使用者評價和預測企業未來現金流量的金額、分布和不確定性，幫助會計信息使用者在預測未來時將導致決策差別。我國《企業會計準則——基本準則》第十三條規定：“企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。”相關性必須具有預測價值、反饋價值和及時性三個基本質量特征。其中預測價值指的是會計信息要能夠幫助會計信息使用者預測企業未來的財務狀況、經營成果和現金流量；反饋價值指的是會計信息使用者可以利用現有的會計信息修正以前形成的某些認識。

會計核算在收集、處理和傳遞會計信息的過程中既要滿足投資者、債權人等各利益相關者的決策需要，又要滿足企業內部加強經營管理的需要，同時還應滿足國家進行宏觀經濟管理的需要。理解會計信息的相關性這個質量特征需要注意以下兩點：第一，會計信息具有相關性并不是要求會計核算任意擴大信息供應量，財務會計報告信息的提供要受“成本與效益”原則的限制；第二，會計信息的相關性并不意味著可以拋棄可靠性，可靠性和相關性之間是辯證統一的關系，應在可靠性的基礎上盡可能提高會計信息的相關性，以滿足會計信息使用者的決策需要。

（三）明晰性

明晰性，亦稱“清晰性”、“可理解性”，是指會計信息應當能夠為會計信息使用者所理解。企業的會計信息使用者多種多樣，既有深具會計專業知識的工作者如企業經理、證券分析師等，也有會計基礎相對薄弱但與企業有利害關系的利益相關者，如不具有會計專業知識背景的中小投資者、社會公眾等。而企業提供會計信息的目的主要在于使相關的利益團體和個人能夠通過會計信息了解企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以做出正確的決策，因此就要求會計信息要盡量通俗易懂，易于理解。明晰性要求會計核算提供的會計信息必須清晰明了、具有透明度、易于理解，適用于各種類型的會計信息使用者。我國《企業會計準則——基本準則》第十四條規定：“企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。”如果會計信息不具有明晰性的質量特征，晦澀難懂，則不能發揮其應有之功用。

需要注意的是，會計信息畢竟是一種專業性較強的信息產品，它必須對會計信息使用者的素質有所規定，也就是說會計信息的使用者應是同時滿足下列要求的相關人員：第一，具有一定程度的會計學和企業經營管理的基礎知識；第二，愿意花時間和精力去研究會計信息。只有在這個假設前提下，能夠被各種類型會計信息使用者理解的信息才是滿足明晰性這個會計信息質量特征的會計信息。

（四）可比性

可比性是指企業通過會計信息系統提供的會計信息應當相互可比，便于分析和比較。我國《企業會計準則——基本準則》第十五條規定：“企業提供的會計信息應當具有可比性。”統一可比的會計信息能夠為會計信息使用者比較不同企業的經營狀況和發展趨勢提供有意義的信息，促進資本市場的資金合理流動和資源的重新配置。

這里的可比性指的是廣義的可比性，不僅包括橫向的可比性，即不同企業同一會計期間會計信息的可比，還包括縱向的可比性，即同一企業不同會計期間會計信息的可比。其用意在于保證會計信息的計算口徑一致，相互之間具有比較的基礎。為了使會計信息具有可比性的質量特征，應該做到以下兩個方面：第一，不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以便于會計信息使用者能夠比較和評價不同企業的會計信息從而做出相關決策；第二，同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。這樣規定的目的一方面是促使企業能夠提供有意義的關于其經營發展趨勢的會計信息，便于會計信息使用者了解企業不同時期財務狀況、經營成果和現金流量的變動趨勢，以做出正確的決策；另一方面則可以有效地避免企業利用隨意的會計政策變更行為在會計核算上弄虛作假，操縱會計數據，誤導投資者。但是，不得隨意變更會計政策不是不能變更會計政策，當企業面臨的經營環境或客觀情況有了較大的變化使得企業原來采用的會計政策不能恰當地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量時，企業可以改變原來采用的會計政策以對外提供更可靠、更相關的會計信息。但在會計政策變更的當期應在財務報表附注中予以說明，并提供有關會計政策變更影響的數據信息，以提高會計信息的透明度。

（五）實質重于形式

實質重于形式要求企業在進行會計核算的確認、計量、記錄和報告時，不能僅以發生的交易或者事項的法律形式為依據，而應認真分析交易或者事項的經濟實質并以之為依據進行會計核算。我國《企業會計準則——基本準則》第十六條規定：“企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。”

在會計實務中，多數情況下企業發生的交易或事項的法律形式與經濟實質是一致的，但在少數情況下也會出現交易或事項的法律形式與經濟實質不一致的現象，此時就需要仔細分析，依據交易或事項的經濟實質進行會計處理。例如，融資租入設備業務，從法律形式上看，在租賃合約未滿之前，承租方并未取得租入設備的所有權；但從經濟實質上看，由于租約較長等原因，與該設備所有權相關的風險和報酬在租賃開始的時候就已經從出租方轉移到承租方，承租方能夠對租入設備實施有效的控制并從中獲取報酬并承擔風險，因而承租方在會計核算時應該以經濟實質為依據將其視為自有資產進行核算并計提折舊。再如，在企業合并時對“控制”程度的判斷問題上，有時某些企業合并雖然從持股數量上來看，投資方對被投資企業的持股比例低于50%，但是從企業章程上來看投資方能夠決定被投資企業的財務和經營決策，或者在被投資企業董事會或類似機構占多數表決權等，這些都表明在實質上投資企業對被投資企業是具有控制能力的，這時涉及控制權的判斷就應當依據實質重于形式的原則來判斷投資企業對被投資企業的控制程度。企業提供的會計信息遵循實質重于形式原則，能夠更為有效地保證會計核算信息符合客觀存在的經濟事實，從而提高會計信息對于會計信息使用者的決策相關性。

（六）重要性

重要性要求對企業經營決策有影響的重要的交易或事項應當單獨核算、重點反映；對于次要的交易或事項可以簡化處理，合并反映。我國《企業會計準則——基本準則》第十七條規定：“企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要事項或者交易。”將重要性作為一個會計信息質量特征，其原因主要在于對成本效益原則的考慮，旨在不影響會計信息真實可靠的基礎上，減少不必要的會計核算工作量，降低成本，提高效益。

判斷一項交易或者事項是否重要，如何劃定重要性的界限？其一般原則是：如果一項經濟業務會計信息的省略或差錯將會影響到會計信息使用者的經濟決策行為，那么該項經濟業務就是重要的，需要單獨核算和列示。一般說來，在具體進行會計核算時，判定一項交易或事項是否重要，需要從數量和質量兩個方面來進行：第一，從項目的金額來看，如果一項交易或事項的發生金額較大，達到一定的數量或比例，可能會對企業的財務狀況、經營成果和現金流量發生較大影響繼而影響到會計信息使用者的決策行為，則該交易或事項是重要的；第二，從項目的性質上看，如果一項交易或事項的發生可能會影響到相關會計信息使用者的決策行為，則該交易或事項是重要的。會計實務中可能會出現一項交易或者事項的金額并不大，但性質較為惡劣的情況。例如，會計舞弊行為，即使金額較小，但后果較為嚴重，往往表明該企業內部控制制度存在缺陷或者管理上具有重大問題等，這時就需要判定該行為所導致的結果是重要的，需要單獨進行會計反映和列示。即一項交易或事項的金額大小并不能絕對判定其是否具有重要性，應結合項目的性質來判斷。應該注意的是，在應用重要性時，不管是從質上還是從量上判斷一項交易或事項是否具有重要性，在一定程度上都依賴于職業判斷，帶有一定的主觀性。

（七）謹慎性

謹慎性又稱“穩健性”、“保守性”，是指企業在進行會計核算時，對充滿不確定性的交易或事項進行職業判斷時，應當持謹慎的態度，充分考慮所面臨的風險和不確定性，合理估計可能發生的損失或費用，既不高估企業的資產或者收益，又不低估企業的負債或者費用。我國《企業會計準則——基本準則》第十八條規定：“企業對交易或者事項進行確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。”

在市場經濟環境中，企業的生產經營面臨著許多的不確定性，為了使企業的會計核算建立在穩健的基礎上，在進行會計核算時應當貫徹謹慎性。對于已經發生的交易或者事項，當存在著多種可供選擇的會計處理方法時，應選擇不夸大企業收入和利潤、不夸大資產和權益的會計處理方法，這樣可以對企業生產經營中存在的風險和不確定性加以恰當估計，從而有利于企業防范風險，引導企業做出正確的經營決策，充分保護投資者和債權人的利益。例如，企業資產減值準備的計提，或有事項的具體處理方法等，都充分體現了謹慎性這一會計信息質量特征。謹慎性的應用不等于允許企業計提秘密準備，私設小金庫。如果企業濫用謹慎性，通過故意低估資產和收益，高估負債和費用來人為調節企業利潤，不僅會損害會計信息的質量，誤導會計信息使用者的決策行為，而且會損害會計工作秩序，造成會計信息失真的現象。

（八）及時性

企業的會計信息只有及時地提供給會計信息的使用者，才是與會計信息使用者決策相關的信息。會計信息即使兼備了可靠性和相關性，但若沒能及時提供，也是無用的信息，不能發揮其應有的功效。我國《企業會計準則——基本準則》第十九條規定：“企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。”

在提供會計信息時，要想滿足及時性，必須滿足三個要求：第一，及時收集會計信息，即在交易或者事項發生后，應當及時地收集和整理相關的原始數據信息；第二，及時處理會計信息，即要按照相關會計規范的要求，及時地將所發生的交易或者事項對企業經濟狀況的影響記錄下來，編制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務報告；第三，及時傳遞會計信息，即交易或事項經過確認、計量、記錄和報告的會計處理程序之后，應按照相關法規規定的時限及時傳遞給會計信息使用者，以便其及時利用。

第五節 會計方法概論

一、會計方法的概念

會計方法是反映和控制會計對象，實現會計目標的手段。會計方法是人們在長期的會計工作實踐中總結創造的，并在長期的社會生產發展過程中得到逐步完善和提高。先進的社會生產力不僅需要先進的會計方法作為管理經濟的手段，而且為先進的會計方法的產生創造了物質技術條件。正因為會計方法的創立和發展在很大程度上取決于社會生產力水平，具有技術性，所以許多會計方法并不因社會制度的變革而消失。相反，許多會計方法可以適應各種不同社會制度的需要而為人們所利用。一種會計方法是否被采用，不取決于社會制度，而是取決于會計方法本身技術水平的高低，以及社會經濟管理水平的高低和管理要求。

為了適應經濟管理要求，會計方法的采用應該保證對會計對象能夠客觀地加以記錄、計算和對比、考核；同時，要求會計的各種方法能保證全面地、相互聯系地表現客觀存在的經濟業務；會計方法作為實現會計目標的手段，必須為提高企業經濟效益和管理事業、機關、團體的財務收支服務。

二、會計方法體系

會計方法體系，是由各種彼此獨立又相互聯系的會計方法所組成的有機統一整體。會計方法體系的構成與會計內容的構成緊密相關。

很長時間，人們一般認為會計的內容包括會計核算、會計分析和會計檢查。隨著現代會計的發展，會計管理作用的加強，會計的內容日益豐富。實踐證明，會計具有參與預測、決策的職能。因此，會計的內容除了傳統的會計核算、會計分析和會計檢查之外，還有會計預測、會計決策和會計控制。因而會計方法體系則由會計預測決策方法、會計核算方法、會計控制方法、會計檢查方法、會計分析方法所構成。

會計預測方法，是會計人員利用會計信息和其他社會經濟信息，對會計管理活動的基本內容進行科學預測所運用的方法。如因果分析法、趨勢分析法等。會計決策方法，是按財務指標的一定目標，選擇最優方案所運用的方法。一般有本量利分析法、決策樹分析法、差量分析法等。

會計控制方法，是通過會計工作，使經濟活動與資金運動按既定的目標運行所采用的手段。一般有政策與制度控制、計劃控制、定額控制等。

會計檢查方法，是利用會計核算資料主要是會計憑證，檢查單位經濟活動的合法性和合理性，以及會計記錄的完整性和正確性的方法。一般包括核對法、審閱法、分析法、控制計算法等。

會計分析方法，是利用會計核算資料主要是會計報表，結合具體情況，比較、研究、評定經濟活動狀況以及經濟效益所運用的方法。一般包括比較法、連環代替法、ABC分析法。

本書重點論述會計核算方法，其他會計方法將在成本會計、財務管理、管理會計、審計學中介紹。

三、會計核算方法

會計核算方法，是對會計對象進行連續、系統、全面、綜合的記錄、計算、反映和日常監督所應用的方法。一般包括設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、資產計價、編制會計報表。

（一）設置賬戶

設置賬戶，是對會計對象的具體內容進行科學分類、反映和監督的一種方法。會計對象的具體內容是多種多樣的，要對其進行系統的核算和監督，就必須按照經濟業務的內容和管理要求，分別設置賬戶，進行分類登記，以便提供所需的會計信息。

（二）復式記賬

復式記賬，是對每一筆經濟業務，用兩個或兩個以上的賬戶全面反映其來龍去脈的一種記賬方法。復式記賬是一種科學的方法，它能如實地、相互聯系地記錄每項經濟業務，通過賬戶的對應關系可以了解經濟業務的實際內容，便于檢查賬戶記錄的正確性。

（三）填制和審核會計憑證

填制和審核會計憑證，是借助會計憑證去辦理會計手續，以便及時反映和監督經濟業務的發生和完成情況，保證會計記錄真實、正確、合理、合法所采用的一種專門方法。填制和審核會計憑證，能夠為會計記錄提供真實的原始資料，從而保證會計核算的質量。

（四）登記賬簿

登記賬簿，是運用復式記賬原理在賬簿上連續地、完整地記錄和反映經濟業務的一種方法。通常，企業單位應登記序時賬簿和分類賬簿。登記賬簿同時是會計信息加工的一項重要程序，對于編制財務報告具有重要的意義。

（五）成本計算

成本計算，是把企業在各經營過程（如供應、生產、銷售過程）中發生的各種費用，按各種不同的成本計算對象進行歸集和分配，借以確定各該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。通過成本計算與考核，有利于發揮會計的職能作用。

（六）財產清查

財產清查，指通過對貨幣資金、存貨、固定資產、債權、票據等的盤點或核對，查明其實有數與賬存數是否相符，并查明賬實不符的原因的一種方法。通過財產清查可以了解賬實相符程度和資產的管理情況。

（七）資產計價

資產計價，是以貨幣來計量企業各種資產實際價值的一種方法。資產計價是會計核算的重要方法。它不僅直接關系到各種資產在賬簿和財務報表中以何種價值反映及其數額多少，而且還影響到一系列財務會計指標。

（八）編制會計報表

會計報表，是以會計賬簿資料為主要依據，以貨幣為計量單位，全面、總括反映會計實體在一定時期內財務狀況、經營成果和理財過程的報告文件。編制會計報表，是提供會計信息的主要形式，是企業財務報告的主要內容。

上述八種會計核算方法是相互聯系、密切配合的，構成了一個完整的會計核算方法體系。其相互關系是：經濟業務發生后，經辦人員要填制或取得原始憑證，經會計人員審核整理后，按照設置的會計科目，運用復式記賬法，編制記賬憑證，并據以登記賬簿，對于生產經營過程中發生的各項費用，要進行成本計算，進行會計記錄時，要運用資產計價方法計量入賬資產的價值，對于賬簿記錄，要通過財產清查加以核實，在保證賬實相符的基礎上，定期編制會計報表。

第六節 會計學及其分支

一、會計學的概念及內容

會計學是研究財務和成本資料的收集、分類、綜合、分析和解釋，以有效地管理經濟的一門應用科學。由闡明會計制度賴以建立的會計理論，以及會計工作如何組織和進行的會計方法組成。可見，構成會計學的兩大基本要素是會計理論和會計方法。

會計學在我國很長一段時間按應用部門劃分為工業會計學、農業會計學、商業會計學、基本建設會計學、預算會計學等。

會計學按其構成內容劃分為會計學原理、財務會計學、成本會計學、財務管理學（理財學）、管理會計學、審計學等。審計學原是從會計學分化出來的一門學科。現代審計學的理論和方法以及研究的任務與會計學不完全相同。狹義會計學不包括審計學。

二、會計學的形成、發展及性質

會計作為一項經濟管理活動，已有幾千年的歷史。但會計作為一門學問，僅有幾百年的歷史。1494年，在《算術、幾何及比例概要》一書中，對借貸記賬法進行了充分而廣泛的論述。一般認為這是會計學（或簿記學）形成的標志。

事實上，比較成熟的會計學，僅有100多年的歷史。19世紀后半期，由于資本主義生產規模越來越大，會計越來越重要，因而研究會計的專著陸續出現。20世紀30年代，資本主義經濟危機加深，市場競爭劇烈，資本主義企業為了增強競爭能力，保證盈利目標的實現，更需要通過會計加強企業管理。因此，經濟管理的強烈需要推動了會計理論研究的發展。

會計學形成初期，是以復式記賬原理為核心內容的簿記學，在會計理論上先后有“借主貸主說”和“擬人說”。19世紀20年代至20世紀初，圍繞填制憑證、登記賬簿、編制報表等實務，形成了會計循環理論，其中資產負債表理論具有典型意義。20世紀初至第二次世界大戰爆發，伴隨資本主義社會的發展，生產力水平發展到一個新的高度。隨著企業規模的不斷擴大，股份公司這種新的經濟組織形式的出現，企業經營權和所有權發生了分離，從而對會計管理也提出了新的要求。除了記賬、算賬、報賬外，還要求查賬。為了正確確定企業的損益，還要求計算產品成本，為了控制產品生產成本，在20世紀二三十年代又創立了標準成本會計制度。在編制會計報表時，還要求考慮財產的估價與公認會計原則理論。第二次世界大戰以后至20世紀60年代，由于經濟和科學技術的飛速發展，會計理論也發展較快。在成本會計理論的基礎上，逐步形成了以內向為主的管理會計理論體系，成為與財務會計理論并行的會計學新分支。第二次世界大戰以后，系統論、信息論和控制論作為一組新興的科學技術理論迅速崛起，現代“三論”的出現，為各門學科的發展提供了新思想和新方法，填充了社會科學與自然科學之間的溝壑，溝通了兩者的聯系，促使許多學科出現了新的飛躍。現代“三論”給會計學帶來了活力，會計學受其影響，正在或將要發展顯著的變革，在會計的某些領域已經或正在突破傳統理論與方法的束縛，萌芽和孕育著新的會計理論與方法。可以滿懷信心地預言：2l世紀會計科學將會有一個令人鼓舞的發展！

從會計學形成和發展的歷史可以看出：會計學是一門經濟管理科學。我們知道，科學是人們關于自然和社會客觀規律認識的知識體系。人們認識人類社會客觀規律性的學問，統稱為社會科學。社會科學是一個龐大的學科體系。會計學從較大范圍看，它是研究社會經濟現象規律的一門學問。是廣義經濟學科的組成部分。當代經濟學大體又可分為三類：政治經濟學、經濟管理學和計量經濟學。由于管理科學的迅速發展，目前，在我國管理學已成為與經濟學并列的學科，會計學則是管理學的一個分支學科。

綜上所述，會計學是從會計實踐中積累起來的會計知識體系，專門研究會計的理論、方法與技術的一門管理學的一個分支學科。

三、會計學與有關學科的關系

會計學，是以許多學科的知識為“元素”而形成的一種新的“化合物”。因此，會計學與許多學科都有密切的關系。

會計學屬于管理科學，它以社會經濟科學為主導，以生產經營管理為基礎。會計學是建立在經濟學和管理科學理論基礎之上，并在辯證唯物主義和歷史唯物主義世界觀指導下，對會計實踐工作進行理論的抽象和概括。

會計學同數學的緊密聯系，可以追溯到會計界公認的第一本會計著作——盧卡·巴其阿勒《簿記論》，而它卻是1494年在意大利威尼斯出版的數學著作《算術、幾何及比例概要》中的一部分。在這部龐大的數學著作中，作者把當時會計的內容與方法——復式簿記作了數學解釋——把資產、負債、資本和損益的記錄通過復式記賬和賬戶聯系起來，并用試算表加以證實，從而使簿記成為一個科學嚴密的計算與記錄系統。現代科學的整體化，使各門科學在方法上互相溝通起來。會計無論是記錄過去、控制現在和規劃未來，都要以數據為基礎，都要研究經濟活動的數量關系。因此，數學是會計方法支柱之一。反映會計發展水平高低的重要因素之一是數學在會計中的應用程度，數學在會計中運用得越成功、結合得越緊密，會計學的領域就越廣闊，會計發揮的作用就越大。

會計管理是經濟管理的重要組成部分。會計學與經濟管理科學的關系是不言而喻的，可以說，沒有經濟管理科學對會計學的滲透并與其結合，就不可能有現代會計學今天的面貌。以系統論、信息論、控制論為時代特征而建立起來的現代管理理論，必然對會計學的基礎理論產生重大影響。

從會計學與有關學科的關系可以看出，現代會計學是以多學科為其支柱的。其中經濟和管理科學則是建立現代會計學的理論支柱；辯證唯物主義與歷史唯物主義是現代會計學進行理論抽象和概括的指導思想，現代管理科學方法與數學是建立現代會計學的方法支柱。

四、主要會計分支學科研究的內容

會計學的內容是不斷豐富和發展的。由于具體的研究內容不同，會計學形成了不同的分支學科。關于分支學科的劃分，各不同時期有所不同；由于劃分標準不同，會計分支學科的構成也不一樣。我國過去很長時間，人們一般認為會計學包括會計學原理、專業會計學（工業會計、農業會計、商業會計等）、會計分析和會計檢查。

從會計教育課程設置的角度，會計學的分支學科主要包括：會計學原理、中級財務會計、成本會計學、財務管理學、審計學、管理會計學和高級財務會計。

會計學原理，主要論述會計的基本理論、基本方法和技能及基本知識。主要研究會計的基本概念、會計核算方法及其運用。它是其他會計分支學科的專業理論基礎。

中級財務會計，是遵循會計基本原理，著重闡明企業在持續經營的正常情況下，如何對各會計要素進行確認、計量、記錄和報告的理論與方法。

成本會計學，主要研究企業成本核算與管理的基本理論和方法。包括實際成本的計算、成本預測、成本計劃、成本決策、成本控制和成本分析，以及目標成本的計算等。

財務管理學，主要研究企業財務管理的基本理論和基本方法。包括資金籌集、資金運用、營業收入、利潤及其分配的管理，以及財務預測、財務計劃、財務分析與評價等內容。

審計學，是專門研究審計理論和方法，探索審計工作規律性的一門學科，財務審計是其基本內容。

管理會計學，是以會計基本理論與方法和現代管理科學為基礎，以提高經濟效益為目的，對于企業的經營活動，研究如何評價過去、控制現在、規劃未來的理論與方法。其內容主要包括成本規劃與控制、利潤規劃與控制、資金規劃與控制。

高級財務會計，是研究企業特殊會計問題的基本理論與方法的一門會計分支學科。

此外，還有會計制度設計、會計理論、比較會計等會計分支學科。

會計詞匯

會計 管理活動論 信息系統論 既是管理活動又是信息系統論 會計職能

會計目標 會計信息 會計信息質量 會計方法 會計學 四柱結算法 龍門賬

會計核算

思考題

1．為什么說會計的產生是生產發展的客觀需要？

2．如何認識會計是生產發展到一定階段的產物？

3．為什么說會計是隨生產的發展而發展的？

4．我國歷史上取得了哪些重要的會計成就？

5．關于會計定義有哪幾種主要觀點？如何理解？

6．如何認識會計的特點？

7．如何認識會計直接目標與會計終極目標的關系？

8．如何理解會計信息質量要求？

9．會計學是一門什么性質的學科？如何認識會計學與有關學科的關系？

練習題

（一）填空題

1．會計的基本職能包括________、________、________。

2．企業個體有三種主要形態： ________、________ 、________。

3．會計核算方法一般包括：________ 、________ 、________ 、________ 、________、 ________、 ________、 ________。

4．會計學原理主要論述會計的基本________ 、基本________ 、基本________。

（二）單項選擇題

1．會計的產生是由于________。

①生產管理的需要

②技術進步的需要

③社會分工的需要

④生產關系變革的需要

2．會計作為管理經濟的一種活動，具有反映、控制和決策三大職能，所以，會計職能的性質屬于________。

①生產職能

②技術職能

③管理職能

④既屬于生產職能又屬于管理職能

3．以貨幣為主要計量尺度是會計核算的一個主要________。

①方法

②特點

③手段

④計價標準

4．會計是以________為終極目標。

①記賬

②管錢

③提高經濟效益

④報賬

5.________是提供財務會計信息的基本工具。

①賬簿

②財務報告

③會計憑證

④合同

（三）多項選擇題

1．按照與企業的關系，會計信息使用者分為________。

①老板

②員工

③內部使用者

④外部使用者

2．四柱清冊的四柱是舊管、________。

①期初余額

②開除

③新收

④實在

3．會計具有________ 三大基本職能。

①反映

②記賬

③控制

④決策

4．現代“三論”________ 給會計學的發展帶來了活力。

①系統論

②控制論

③信息論

④決策論

（四）判斷改錯題（正確的打“√”，錯誤的打“?”，并改正）

1．相關性是指會計信息應當與會計信息使用者的興趣相關。（　）

2．會計的直接目標就是記賬。（　）

3．可比性是指提供的會計信息應當相互可比，便于分析和比較。（　）

4．會計方法是反映和控制會計對象，實現會計目標的手段。（　）

5．我國《會計法》明確規定：“……單位會計負責人應當保證財務會計報告真實、完整。”（　）

（五）綜合練習題

資料：現列示本章30個會計詞匯如下：

會計核算 會計學原理 謹慎性 工業會計學 農業會計學 財務管理學 可靠性

會計控制 實質重于形式 會計預測與決策 填制和審核會計憑證 會計分析

審計學 會計檢查 成本會計學 財務會計學 可比性 成本計算 設置賬戶

重要性 相關性 商業會計學 復式記賬 及時性 編制會計報表 財產清查

管理會計學 明晰性 登記賬簿 資產計價

要求：根據30個詞匯的含義，不重不漏地歸入到“會計核算方法”、“會計學”、“會計內容”、“會計信息質量要求”4個大概念之中。