第一章　避稅那些事兒，你知道多少

第1節(jié)　納稅人應(yīng)該具備的籌劃意識(shí)

當(dāng)納稅人認(rèn)為稅負(fù)較重時(shí)，首先想到的，不應(yīng)該是偷稅，而應(yīng)該是合理避稅，進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的。因?yàn)橥怠Ⅱ_、抗、欠稅只能飲鴆止渴，其結(jié)果很可能將企業(yè)帶入不歸路。最終不僅葬送了企業(yè)的前程，對(duì)相關(guān)責(zé)任人的職業(yè)生涯也會(huì)造成難以估量的損失。

為此，納稅人應(yīng)該主動(dòng)具備的籌劃意識(shí)如下：

1．價(jià)格籌劃意識(shí)

所謂價(jià)格籌劃意識(shí)，指納稅人在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，要具有運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行節(jié)支籌劃的意識(shí)。

由于轉(zhuǎn)讓定價(jià)潛在著巨大能量，近些年來(lái)，已經(jīng)被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為重點(diǎn)稽查的對(duì)象。盡管這樣，轉(zhuǎn)讓定價(jià)具有很強(qiáng)的靈活性和隱蔽性，特別是在專利技術(shù)、商標(biāo)使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方面，仍然具有很大的彈性空間。所以，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行節(jié)支籌劃，是納稅人應(yīng)該具備的一個(gè)重要籌劃意識(shí)。

JS省某卷煙廠擬銷售10標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙（每標(biāo)準(zhǔn)箱250標(biāo)準(zhǔn)條，每標(biāo)準(zhǔn)條200支卷煙），并打算把每一標(biāo)準(zhǔn)條的銷售價(jià)格從62元提高到72.8元（城建稅和教育費(fèi)附加暫忽略不計(jì)），每一標(biāo)準(zhǔn)條成本為30元，企業(yè)所得稅稅率為25%。那么，該煙廠提升產(chǎn)品價(jià)格后，凈收益是否也能跟著增加？

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行對(duì)卷煙分類及消費(fèi)稅的規(guī)定，每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙價(jià)格在70元以上，為甲類卷煙，消費(fèi)稅稅率適用于56%，并加收0.003元/支；每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙價(jià)格在70元以下（含70元），為乙類卷煙，消費(fèi)稅稅率適用于36%，并加收0.003元/支。

那么，首先，在調(diào)價(jià)前，該卷煙廠總計(jì)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為：

10×（250×62×36%+250×200×0.003）=57300（元）；

該卷煙廠在繳納消費(fèi)稅與企業(yè)所得稅后的收益為：

（10×250×62-10×250×30-57300）×（1-25%）=17025（元）。

在調(diào)價(jià)后，該卷煙廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為：

10×（250×72.8×56%+250×200×0.003）=103420（元）；

該卷煙廠在繳納消費(fèi)稅與企業(yè)所得稅后的收益為：

（10×250×72.8-10×250×30-103420）×（1-25%）=2685（元）。

通過(guò)比較可見(jiàn)，每一標(biāo)準(zhǔn)條卷煙的價(jià)格雖提高了10.8元，但企業(yè)的稅后凈收益總額卻下降了17025-2685=14340元。為什么會(huì)出現(xiàn)這樣的情況呢？若設(shè)每標(biāo)準(zhǔn)條香煙的臨界價(jià)格為P元，則有公式：P-P×56%≥70-70×36%。

解得P≥101.8182（元）。也就是說(shuō)，該卷煙廠只有將香煙價(jià)格調(diào)整到不低于101.8182元，才可以實(shí)現(xiàn)稅后凈收益增加；而這時(shí)，卷煙廠自然還要考慮市場(chǎng)承受能力。所以，消費(fèi)稅稅目中，對(duì)于實(shí)行從量全額累進(jìn)計(jì)稅的稅目，只要價(jià)格的增長(zhǎng)幅度超過(guò)定額消費(fèi)稅的增長(zhǎng)幅度，價(jià)格的提高，才能給企業(yè)帶來(lái)超額收益。

另外，在我國(guó)現(xiàn)行稅法中，實(shí)行從量全額累進(jìn)計(jì)稅的只有啤酒稅目，每噸啤酒在出廠價(jià)格（不含增值稅，含包裝物及包裝物押金）不超過(guò)3000元時(shí)，定額稅為220元，超過(guò)3000元時(shí)，定額稅為250元。因此，在不考慮其他稅金的情況下，每噸啤酒的臨界點(diǎn)計(jì)稅價(jià)格應(yīng)為3030元，否則，價(jià)格的提高將會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)。

2．規(guī)避籌劃意識(shí)

所謂規(guī)避籌劃意識(shí)，指納稅人要具有利用稅法中關(guān)于某些臨界點(diǎn)的規(guī)定，進(jìn)行節(jié)支籌劃的意識(shí)。這些臨界點(diǎn)可以分為稅基臨界點(diǎn)和優(yōu)惠臨界點(diǎn)兩大類。例如，土地增值稅規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，若增值額沒(méi)有超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%，則免征土地增值稅；若超過(guò)了20%，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)征土地增值稅。

那么，地產(chǎn)納稅人就可以利用“20%”這一臨界點(diǎn)，將增值額控制在不足20%的范圍內(nèi)，從而規(guī)避應(yīng)納稅額。當(dāng)然，這是相對(duì)而言的，納稅人應(yīng)該統(tǒng)籌考慮，尤其要關(guān)注收益和成本比較，力爭(zhēng)達(dá)到企業(yè)合法利益最大化。不應(yīng)該僅為了規(guī)避一點(diǎn)稅款，就把自己限制在一個(gè)很小的規(guī)模里。如果那樣，就得不償失了。

3．優(yōu)惠籌劃意識(shí)

所謂優(yōu)惠籌劃意識(shí)，指納稅人要具有充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的意識(shí)。通常情況下，國(guó)家為了某種宏觀調(diào)控的目的，會(huì)對(duì)一些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧，從而扶持其發(fā)展，比如鼓勵(lì)出口退稅、為高新技術(shù)企業(yè)減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)等。

對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，應(yīng)該積極利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。由于這些稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家明文規(guī)定的，所以操作性較強(qiáng)。基于這種國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的籌劃，不僅可以有效地減輕企業(yè)稅負(fù)，還能使產(chǎn)業(yè)布局符合國(guó)家宏觀調(diào)控的需要，一般也不會(huì)成為稅務(wù)部門(mén)的稽查重點(diǎn)，可謂一舉三得。

所以，納稅人在籌劃避稅時(shí)，一定要具備優(yōu)惠籌劃的意識(shí)。

SX省某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額300萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17%的增值稅率。但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，僅占銷項(xiàng)稅額的10%。

這時(shí)，該企業(yè)需繳納增值稅為：

300×17%-300×17%×10%=45.9（萬(wàn)元）

若將該企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，那么一分為二后的兩個(gè)企業(yè)年應(yīng)納增值稅銷售額分別為160萬(wàn)元和140萬(wàn)元，便適用6%的征收率。這時(shí)，原企業(yè)需繳納的增值稅合計(jì)為：

160×6%+140×6%=18（萬(wàn)元）

可見(jiàn)，劃小核算單位，分立為兩家小規(guī)模納稅人，可以節(jié)稅27.9萬(wàn)元。

4．彈性籌劃意識(shí)

所謂彈性籌劃意識(shí)，指納稅人要具有利用稅法彈性進(jìn)行節(jié)支籌劃的意識(shí)。稅法中的彈性，是在稅率、稅額、優(yōu)惠和懲罰性措施等內(nèi)容中存在的一定幅度，從而給納稅人留有豐富的籌劃空間。例如，營(yíng)業(yè)稅里娛樂(lè)業(yè)的稅率為5%～20%。那么，對(duì)于一些同時(shí)營(yíng)業(yè)餐廳和娛樂(lè)場(chǎng)所的企業(yè)而言，就可以通過(guò)籌劃，選擇最有利于自己的稅率納稅。當(dāng)然，納稅人的籌劃應(yīng)該獲得稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可。

彈性籌劃要堅(jiān)持一個(gè)總原則和三項(xiàng)分原則。一個(gè)總原則是：增加利潤(rùn)，降低損失；三項(xiàng)分原則是：稅率、稅額最小，優(yōu)惠最大，懲罰最小。

SH市某歌舞廳2014年2月收取門(mén)票費(fèi)2萬(wàn)元，臺(tái)位費(fèi)3萬(wàn)元，點(diǎn)歌費(fèi)1萬(wàn)元，煙酒、飲料費(fèi)4萬(wàn)元。已知歌舞廳營(yíng)業(yè)稅稅率為20%。

那么，該歌舞廳當(dāng)月應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為：

（20000+30000+10000+40000）×20%=20000（元）

根據(jù)我國(guó)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門(mén)票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)，并統(tǒng)一按20%的營(yíng)業(yè)稅稅率征收。假如該歌舞廳內(nèi)單獨(dú)設(shè)立一個(gè)煙酒、飲料小賣(mài)部，并專門(mén)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照單獨(dú)核算，這種娛樂(lè)業(yè)混合銷售行為就變?yōu)榧鏍I(yíng)行為，應(yīng)分別計(jì)算納稅。此時(shí)，歌舞廳應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅變?yōu)椋?/p>

（20000+30000+10000）×20%=12000（元）

獨(dú)立出來(lái)的小賣(mài)部應(yīng)納增值稅為：

40000÷（1+17%）×17%=5811.97（元）

籌劃后，原歌舞廳需繳納稅款為17811.97元，可以節(jié)省稅款2188.03元。

5．空白籌劃意識(shí)

所謂空白籌劃意識(shí)，指納稅人要具有利用稅法空白進(jìn)行節(jié)支籌劃的意識(shí)。稅法空白，是指依據(jù)稅法總綱應(yīng)該有而實(shí)際上卻沒(méi)有的稅法內(nèi)容，這種情況出現(xiàn)的原因是立法者的失誤或技術(shù)研究水平不夠。例如，當(dāng)電子商務(wù)在我國(guó)悄然興起、并蓬勃發(fā)展時(shí)，這方面的稅法條文卻由于技術(shù)原因而未能制定。

現(xiàn)實(shí)中，很多納稅人在熟讀稅法的基礎(chǔ)上，利用國(guó)家稅收立法方面的空白，積極進(jìn)行節(jié)支籌劃。納稅人的這種行為，又推動(dòng)國(guó)家不斷地完善立法工作；這種相互作用的結(jié)果，將推動(dòng)行業(yè)的進(jìn)一步規(guī)范發(fā)展。一般來(lái)說(shuō)，基于空白籌劃意識(shí)的避稅，可能會(huì)缺乏相應(yīng)稅法的顯性支持，如果籌劃不當(dāng)，可能會(huì)落入偷稅的窠臼。如此一來(lái)，違法的風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大了，因而在實(shí)際操作中，我們不是很提倡這種籌劃方法。

6．漏洞籌劃意識(shí)

所謂漏洞籌劃意識(shí)，指納稅人要具有找出稅收中的漏洞，并相應(yīng)地進(jìn)行節(jié)支籌劃的意識(shí)。應(yīng)該說(shuō)，任何國(guó)家的稅法，無(wú)論如何先進(jìn)、臻于完善，總會(huì)存在一定漏洞，比如稅收立法上的漏洞、稅收征管上的漏洞等。

對(duì)于納稅人而言，要找出稅收中的漏洞，需要很強(qiáng)的專業(yè)能力，而且基于漏洞的節(jié)支籌劃，還需要從法律層面獲得稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可。假如稅務(wù)部門(mén)從法律層面不認(rèn)可這種籌劃，納稅人不僅徒勞，甚至有可能面臨違法的風(fēng)險(xiǎn)。所以，漏洞籌劃連同空白籌劃，因其違法操作級(jí)數(shù)較高，所以均不是我們本書(shū)要重點(diǎn)研究的內(nèi)容。

總之，納稅人在籌劃時(shí)，一方面要進(jìn)行“成本—收益”分析，另一方面還要進(jìn)行“風(fēng)險(xiǎn)—收益”分析。

第2節(jié)　稅法是合理避稅的依據(jù)

合理避稅之所以“合理”、“合法”，是因?yàn)樗舷嚓P(guān)稅法規(guī)定，沒(méi)有違反稅法。可以說(shuō)，稅法是合理避稅的最基本依據(jù)。沒(méi)有稅法作為依據(jù)，“合理避稅”將失去相應(yīng)的意義。

所謂稅法，是指國(guó)家制定的用以調(diào)節(jié)國(guó)家與納稅人之間，在納稅方面的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。那么，我國(guó)都有哪些稅法呢？

1.《稅收征管法》

我國(guó)的《稅收征管法》全稱為《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，旨在調(diào)整稅收征收與管理過(guò)程中所發(fā)生的各種社會(huì)關(guān)系。從適用范圍上看來(lái)，《稅收征管法》只適用于稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)征收的各種稅收。

就現(xiàn)行有效稅種而言，具體適用于增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地使用稅、土地增值稅、車(chē)船使用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等征收管理。此外，對(duì)于中國(guó)同外國(guó)締結(jié)的有關(guān)稅收的條約、協(xié)定中，同該法有不同規(guī)定的，則依照有關(guān)條約、協(xié)定的規(guī)定辦理。

《稅收征管法》第一百一十二條規(guī)定：耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的征收管理，按照國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。關(guān)于由海關(guān)負(fù)責(zé)征收的關(guān)稅以及海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅，則依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2．其他法律依據(jù)

我國(guó)的稅法從立法角度上來(lái)看，有多個(gè)層次，既有全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的稅收基本法律，如《稅收征管法》、《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》等；還有國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)，如《增值稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》等。此外，還有財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和海關(guān)總署制定的稅收規(guī)章，如實(shí)施細(xì)則、通知、辦法等。

對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，要想做好合理避稅的籌劃，就需要首先熟悉并掌握這些稅法。在此基礎(chǔ)上，才能策劃出優(yōu)秀的籌劃方案，從中優(yōu)化選擇，使企業(yè)在節(jié)支籌劃中實(shí)現(xiàn)合法利益最大化。

第3節(jié)　節(jié)支籌劃的基本思路

節(jié)支籌劃不是盲目進(jìn)行的，要在客觀環(huán)境允許的范圍內(nèi)實(shí)施。總體而言，在宏觀上，節(jié)支籌劃要受?chē)?guó)家政策和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響；在微觀上，節(jié)支籌劃要考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和人文環(huán)境等因素的影響。所以，納稅人進(jìn)行節(jié)支籌劃，關(guān)鍵是要找到切入點(diǎn)。

1．稅基調(diào)節(jié)

所謂稅基，即計(jì)稅的技術(shù)。進(jìn)行稅基調(diào)節(jié)，就是納稅人通過(guò)縮小稅基的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。由于稅基是計(jì)稅的依據(jù)，因此在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人負(fù)有的納稅義務(wù)就越輕。

例如，企業(yè)所得稅計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅率。在這里，“應(yīng)納稅所得額”是稅基，在“所得稅率”一定的情況下，“應(yīng)納所得稅額”隨“應(yīng)納稅所得額”的減少而減少，此即稅基調(diào)節(jié)原理。

可見(jiàn)，稅基是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素。同時(shí)，不同稅種對(duì)稅基的規(guī)定也存在很大差異，所以對(duì)稅基進(jìn)行籌劃，可以實(shí)現(xiàn)稅基的最小化，并達(dá)到稅后利益的最大化。

一個(gè)納稅人在2013年有10萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得。現(xiàn)在，他有兩個(gè)孩子，這兩個(gè)孩子都沒(méi)有應(yīng)納稅所得。假如這位納稅人沒(méi)有將收入轉(zhuǎn)移，那么他需面對(duì)的邊際稅率為40%；如果他分別轉(zhuǎn)移1萬(wàn)元的收入給兩個(gè)孩子，他的應(yīng)納稅所得剩下8萬(wàn)元，稅基減少，邊際稅率隨之降為35%；這兩個(gè)孩子各接受1萬(wàn)元，邊際稅率為20%。我們接下來(lái)對(duì)比稅基調(diào)節(jié)前后的應(yīng)納稅額變化。

在稅基減小前，該納稅人需要繳納的所得稅額為：

10×40%=4（萬(wàn)元）

該納稅人在分散收入后，稅基減小為8萬(wàn)元；兩個(gè)孩子的應(yīng)納稅所得為2萬(wàn)元。基于兩者不同的邊際稅率，總共需繳納稅款為：

8×35%+2×20%=2.8+0.4=3.2（萬(wàn)元）

前后比較，發(fā)現(xiàn)稅基調(diào)節(jié)后，減少應(yīng)納稅款：

4-3.2=0.8（萬(wàn)元）

對(duì)于納稅人而言，在合理合法的情況下，少繳納8千元，意味著減輕稅負(fù)，從而在資金持有上更具優(yōu)勢(shì)。

2．稅率選擇

通常情況下，在不同地區(qū)、不同行業(yè)以及不同性質(zhì)的企業(yè)里，會(huì)有不同的稅率。因此，納稅人通過(guò)稅率選擇進(jìn)行節(jié)支籌劃，從而使其所擁有的課稅對(duì)象適用于較低的稅率，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

稅率是征稅對(duì)象的征收比例或征收額度，它是計(jì)算稅額的尺度。目前，我國(guó)實(shí)行的主要稅率有定額稅率、比例稅率、累進(jìn)稅率等。

（1）定額稅率

所謂定額稅率，是按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。現(xiàn)在，我國(guó)采用的定額稅率有資源稅、車(chē)船使用稅和消費(fèi)稅中的黃酒、啤酒、汽油、柴油等。由于定額稅率從量計(jì)征，與產(chǎn)品價(jià)值沒(méi)有直接的關(guān)系，所以，企業(yè)減輕稅負(fù)的首選方法便是提高定額稅率產(chǎn)品的單位銷售價(jià)格。

由于利潤(rùn)是收入減去成本費(fèi)用后的余額，因此提高實(shí)行定額稅率產(chǎn)品的單位銷售價(jià)格，就達(dá)到了減輕單位產(chǎn)品銷售價(jià)格的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的目的。

（2）比例稅率

所謂比例稅率，指對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定一個(gè)相同的征收比例。現(xiàn)在，我國(guó)采用比例稅率的稅種有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等。盡管不同的稅種都采取比例稅率的形式征收稅款，但不同稅種的比例稅率并不相同。

雖然同一稅種的不同稅目可能都采取了比例稅率，但不同稅目的比例稅率也并不完全相同。所以，只要稅率比例存在差異，不同稅種、不同稅目的稅負(fù)就會(huì)不同。此外，比例稅率是法定的，企業(yè)無(wú)法改變法定的稅收比例，但可以通過(guò)對(duì)具體稅率所針對(duì)的征稅對(duì)象進(jìn)行籌劃，從而使具體的征稅對(duì)象符合具體稅目的特征，并按具體稅目納稅，達(dá)到低稅負(fù)的目的。

在現(xiàn)實(shí)中，稅法規(guī)定的稅目是確定的，但經(jīng)濟(jì)活動(dòng)卻具有模糊性和動(dòng)態(tài)性。企業(yè)不能改變法定的稅率，卻可以改變經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)，進(jìn)而使之成為按某種特定的稅目、稅率征稅的對(duì)象。

可見(jiàn)，以稅率為對(duì)象進(jìn)行節(jié)支籌劃，并不在于稅率本身，而在于通過(guò)比較不同稅率的稅目、稅負(fù)，發(fā)現(xiàn)稅負(fù)較輕的稅目，并確定節(jié)支籌劃的方向。

（3）累進(jìn)稅率

所謂累進(jìn)稅率，是把征稅對(duì)象的數(shù)額劃分等級(jí)，在此基礎(chǔ)上規(guī)定不同等級(jí)的稅率。征稅對(duì)象數(shù)額越大的等級(jí)，稅率就越高。通常情況下，累進(jìn)稅率多用于所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，對(duì)調(diào)節(jié)納稅人收入有特殊的作用和效果。基于此，各種所得稅一般都采用累進(jìn)稅率。

某外資企業(yè)擬向我國(guó)SH市某公司進(jìn)行投資，經(jīng)市場(chǎng)調(diào)研，本項(xiàng)投資計(jì)劃每年可獲紅利500萬(wàn)元。

現(xiàn)在，該外資企業(yè)面臨以下兩種方案：

① 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立此項(xiàng)投資的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)；

② 在我國(guó)境內(nèi)既不設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，也不設(shè)立代理機(jī)構(gòu)。

對(duì)于第一種方案，若外資企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立了此項(xiàng)投資的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，則一般認(rèn)為屬于中國(guó)的居民納稅人，應(yīng)按25%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，數(shù)額為：

500×25%=125（萬(wàn)元）

對(duì)于第二種方案，外資企業(yè)既不在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立此項(xiàng)投資的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，也不設(shè)立代理機(jī)構(gòu)，則屬于我國(guó)的非居民納稅人。這種情況下，按其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的10%來(lái)計(jì)算并繳納預(yù)提所得稅，數(shù)額為：

500×10%=50（萬(wàn)元）

由于適用不同的稅率，該外資企業(yè)可以少繳稅款：

125-50=75（萬(wàn)元）

3．創(chuàng)造優(yōu)惠

所謂稅收優(yōu)惠，是國(guó)家為了配合完成一定時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展總目標(biāo)，通過(guò)稅收征管，采取相應(yīng)的激勵(lì)和照顧措施，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅負(fù)擔(dān)，并用來(lái)補(bǔ)貼納稅人的某些活動(dòng)或相應(yīng)的納稅人。

對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行節(jié)支籌劃時(shí)，能夠充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，顯然對(duì)節(jié)支籌劃有立竿見(jiàn)影的效果。比如，我國(guó)對(duì)不同地區(qū)制定了存在差別的稅收優(yōu)惠政策。這樣的話，投資者在選擇企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)時(shí)，可以利用國(guó)家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，從而節(jié)省大量的稅金支出，改善企業(yè)的資金流。

在實(shí)際運(yùn)用中，企業(yè)通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，這是企業(yè)實(shí)施節(jié)支籌劃常用的方式。當(dāng)然，企業(yè)在基于稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)支籌劃時(shí)，應(yīng)掌握以下技巧：

（1）在適用多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策時(shí)，要進(jìn)行比較分析，在綜合平衡后做出選擇。

由于某項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策總是針對(duì)特定的稅種而設(shè)計(jì)，企業(yè)一般需要同時(shí)繳納多種稅（如增值稅或營(yíng)業(yè)稅、所得稅等），這些稅之間又往往存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。因此，當(dāng)企業(yè)同時(shí)適用多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策時(shí)，必須通過(guò)比較分析，綜合平衡，以獲取稅后利益最大化或特定稅收目標(biāo)效率最大化為標(biāo)準(zhǔn)而做出選擇。

要做到這一點(diǎn)，主要是通過(guò)實(shí)施該項(xiàng)優(yōu)惠政策后，所產(chǎn)生的稅后總收益或優(yōu)惠期內(nèi)產(chǎn)生的稅后總收益的現(xiàn)值等指標(biāo)來(lái)反映。

（2）充分考慮稅收優(yōu)惠政策的籌劃成本。

稅收優(yōu)惠政策的籌劃成本，主要包括直接成本和間接成本。所謂直接成本，是指為滿足某一稅收優(yōu)惠政策的要求，對(duì)目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的改變而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)資源消耗。通常情況下，直接成本可以用貨幣數(shù)量來(lái)表示。

所謂間接成本，是指稅收優(yōu)惠政策實(shí)施過(guò)程中，可能出現(xiàn)不確定性因素而造成的風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用。例如，正在執(zhí)行的優(yōu)惠政策突然取消而帶來(lái)的損失，或者在稅收優(yōu)惠實(shí)施中，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略的改變，或其他意外因素，使企業(yè)不再符合或不再完全符合稅收優(yōu)惠政策的條件，從而使企業(yè)失去享受優(yōu)惠政策的資格。可見(jiàn)，間接成本的發(fā)生一般具有不確定性，在籌劃過(guò)程中雖然難以用貨幣進(jìn)行計(jì)量，但在節(jié)支籌劃時(shí)還應(yīng)該予以充分考慮。

當(dāng)避稅利益所得大于籌劃成本時(shí)，稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用才具有可行性。所以，避稅利益所得一般根據(jù)優(yōu)惠政策帶來(lái)的凈收益現(xiàn)值與籌劃成本現(xiàn)值的差額來(lái)確定。

（3）跨國(guó)納稅人必須關(guān)注收益來(lái)源國(guó)與居住國(guó)政府是否簽定稅收饒讓協(xié)議。

所謂稅收饒讓，是指納稅人在收益來(lái)源國(guó)取得的稅收優(yōu)惠被視為已納稅收，在向居住國(guó)政府申報(bào)納稅時(shí)，這部分被視為已納稅收入允許從應(yīng)稅收入中抵免。其中，跨國(guó)納稅人在收益來(lái)源國(guó)享受的這種稅收饒讓優(yōu)惠待遇，關(guān)鍵是看收益來(lái)源國(guó)與居住國(guó)政府是否簽定了稅收饒讓協(xié)議。

如果簽定了這一協(xié)議，則跨國(guó)納稅人在收益來(lái)源國(guó)享受的稅收優(yōu)惠，便可最終獲取其稅收利益；如果沒(méi)有簽定這一協(xié)議，則在收益來(lái)源國(guó)獲得的減免稅，在向居住國(guó)政府申報(bào)納稅時(shí)，必須依法把該減免稅額再次繳納。

所以，跨國(guó)納稅人在進(jìn)行稅收優(yōu)惠籌劃前，必須搞清居住國(guó)與收益來(lái)源國(guó)之間是否已簽定稅收饒讓協(xié)議。如果沒(méi)有簽定這一協(xié)議，那么，收益來(lái)源國(guó)的稅收優(yōu)惠，并不能給跨國(guó)納稅人帶來(lái)實(shí)際的稅收利益；如果已經(jīng)簽定這一協(xié)議，還應(yīng)仔細(xì)研讀有關(guān)條款，搞清楚饒讓的方法，以便更好地確定稅收利益的預(yù)期所得。

BJ市某計(jì)算機(jī)公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，不僅生產(chǎn)和銷售硬件產(chǎn)品，還從事軟件開(kāi)發(fā)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。2013年，該公司為某客戶開(kāi)發(fā)一項(xiàng)工業(yè)控制項(xiàng)目，并將該成果轉(zhuǎn)讓給客戶，從中獲得技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)服務(wù)費(fèi)合計(jì)20萬(wàn)元；同時(shí)，該公司還向這位客戶銷售計(jì)算機(jī)硬件產(chǎn)品共40萬(wàn)元（不含稅）。

假設(shè)該公司與這位客戶的當(dāng)年貿(mào)易中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)服務(wù)收入僅此一筆。

根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法和企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠政策，對(duì)單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；同時(shí)，在同一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

在本例中，節(jié)支籌劃前，該公司的技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)服務(wù)收入20萬(wàn)元免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，硬件產(chǎn)品銷售收入40萬(wàn)元須按規(guī)定繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

我們?cè)诠?jié)支籌劃時(shí)發(fā)現(xiàn)，如果減少硬件產(chǎn)品銷售收入，增加技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)服務(wù)收入，便可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。比如，該公司將技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)服務(wù)收入增加為30萬(wàn)元，將硬件銷售收入減少為30萬(wàn)元（不含稅），這樣的話，該企業(yè)收入總額未變，但有10萬(wàn)元可以享受免繳稅的優(yōu)惠政策；對(duì)客戶而言，支出總額也未變。

當(dāng)然，客戶接受技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)服務(wù)是按無(wú)形資產(chǎn)入賬，購(gòu)買(mǎi)硬件產(chǎn)品則按固定資產(chǎn)入賬，這兩項(xiàng)均為資本性支出，不同的入賬方式，帶來(lái)的影響也不同。企業(yè)所得稅對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的折舊年限要求至少10年，對(duì)于電子設(shè)備等固定資產(chǎn)，折舊年限是3年。所以，將客戶硬件支出額中的10萬(wàn)元轉(zhuǎn)移到無(wú)形資產(chǎn)中，可能會(huì)加速客戶固定資產(chǎn)的折舊，一定程度上會(huì)增加客戶產(chǎn)品的成本。

所以，這種情況下，我們需要與客戶進(jìn)行協(xié)商，或者給予客戶某些方面的補(bǔ)貼來(lái)予以彌補(bǔ)。可見(jiàn)，我們?cè)诠?jié)支籌劃后，企業(yè)的稅負(fù)能夠適當(dāng)減輕。

4．用好時(shí)間差

在進(jìn)行節(jié)支籌劃時(shí)，掌握好時(shí)間差的因素，也可以對(duì)避稅產(chǎn)生積極的影響。比如說(shuō)，很多稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)或廢止都有一定的時(shí)間限制，如果能夠充分利用這段時(shí)間進(jìn)行節(jié)支籌劃，就可以最大限度地享受稅收優(yōu)惠，從而為企業(yè)節(jié)省更多的稅收。

通常情況下，某項(xiàng)稅法條款的生效，會(huì)取決于三種情況：一是法律公布之日起即產(chǎn)生效力；二是法律明文規(guī)定具體生效的時(shí)間；三是法律規(guī)定公布后符合一定條件時(shí)生效。如果納稅人掌握了這一信息，巧妙地使應(yīng)納稅行為發(fā)生在優(yōu)惠政策生效時(shí)間內(nèi)，顯然可以減輕稅負(fù)。

比如，我國(guó)從2013年1月1日起，正式實(shí)施上市公司股息紅利差別化征收個(gè)人所得稅政策。其中規(guī)定，對(duì)個(gè)人從上市公司取得的股息紅利所得，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，實(shí)際稅負(fù)為20%；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，實(shí)際稅負(fù)為10%；持股期限超過(guò)1年的，實(shí)際稅負(fù)為5%。也就是說(shuō)，個(gè)人投資者持股時(shí)間越長(zhǎng)，稅負(fù)越低。

從該規(guī)定可以看出來(lái)，股息紅利稅負(fù)增減有兩個(gè)關(guān)鍵的時(shí)間點(diǎn)，分別是1個(gè)月和1年。即持股1個(gè)月和持股1個(gè)月零1天，持股1年和1年零1天，個(gè)人取得股息紅利的實(shí)際稅負(fù)會(huì)相差50%。同時(shí)，股息紅利所得仍按減半計(jì)征個(gè)稅，即：應(yīng)繳個(gè)稅額=應(yīng)納稅所得額×50%×稅率。

WZ市的李先生從上市公司分得1萬(wàn)股息紅利，若按持股1個(gè)月和持股1個(gè)月零1天來(lái)計(jì)算。

前者應(yīng)納稅額：

1×50%×20%=0.1（萬(wàn)元）

后者應(yīng)納稅額：

1×50%×10%=0.05（萬(wàn)元）

前后對(duì)比，前者比后者多繳500元的個(gè)稅。若按持股1年和1年零1天來(lái)計(jì)算，前者比后者多繳250元個(gè)稅。

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