4.1 支付結算業務的分類與賬戶設置

4.1.1 銀行的中間業務

中間業務是指商業銀行以中間人或代理人的身份，替客戶辦理資金結算、咨詢、代理、擔保、租賃和其他委托事項，提供各類金融服務并收取一定費用的經營活動。中間業務不構成商業銀行表內的資產與負債。目前，中間業務分收費業務和表外業務，具體為本位幣結算、外幣結算、銀行卡、信用證、備用信用證、票據擔保、貸款承諾、衍生金融工具、代理業務、咨詢顧問業務等。在辦理這類業務時，銀行既不是債務人也不是債權人，而是處于受委托代理的地位，以中間人身份進行各項業務活動。

商業銀行接受客戶委托辦理業務，種類多，范圍廣，不運用或不直接運用商業銀行自有資金開展業務。中間業務以收取手續費的方式獲得收益，從賺取價差中獲取利益，不承擔或不直接承擔經營風險。

中間業務與資產業務、負債業務一起被稱為現代商業銀行業務的三大支柱。發展中間業務有助于優化商業銀行的業務結構和收入結構，積極完善負債管理，降低資金成本，提高整體服務水平。因此，中間業務已被各商業銀行作為實現金融工具創新、新的利潤增長點、建立現代化經營機制的首要發展基礎。

在商業銀行開展的各種中間業務中，支付結算類中間業務是商業銀行目前開辦中間業務的主要業務項目。本章以商業銀行支付結算類中間業務為核心，分別介紹票據類支付業務與非票據類支付結算的具體會計核算內容。

4.1.2 支付結算業務概述

在社會經濟活動中，單位、個人使用票據、銀行卡和匯兌、托收承付或委托收款等結算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為就是貨幣結算。

貨幣結算按支付方式不同分為現金結算、轉賬結算和票據結算。現金結算是收付雙方直接使用現金進行收款或付款的資金清算行為；轉賬結算是指銀行接受委托，將款項從付款人賬戶劃轉到收款人賬戶的資金清算行為；票據結算是指票據的持票人以背書或僅憑交付的方式將票據權利讓與他人的法律行為。轉賬結算和票據結算統稱支付結算。在社會經濟活動過程中，金融機構對單位或個人進行的支付結算提供專業的中介服務。

1.支付結算的種類

現行支付結算業務包括票據和非票據兩大類。其中票據類支付結算包括支票、銀行匯票、商業匯票、銀行本票；非票據類支付結算包括匯兌、托收承付、委托收款和銀行卡。

2.主要科目的設置

（1）“清算資金往來”科目。該科目是資產負債共同類科目，用來核算企業（銀行）間業務往來的資金清算款項。

辦理代理付款業務時，貸記本科目，反映應付他行款項的金額；辦理代收款業務時，借記本科目，反映應收他行款項的金額。

期末余額以借貸方軋差的金額進行反映，如軋差后期末余額為借方余額，則其反映為期末應收他行的清算資金；如軋差后期末余額為貸方余額，為應付他行的清算資金。按資金往來單位，分別以“同城票據清算”、“信用卡清算”等進行明細核算。

（2）“應解匯款”科目。該科目是核算和反映商業銀行收到的本系統、其他商業銀行、港澳地區商業銀行、國外聯行匯入待解付的各類款項，以及未在本行開戶的單位、個人需要辦理異地匯款而臨時存入的款項。該科目下核算的資金是為了方便未在本行開立銀行結算賬戶的單位和個人的款項劃轉，而進行過渡性會計賬務核算的內部會計核算賬戶。該科目的使用有以下情況：

①銀行匯票的代理付款行，解付持票人為未在本行開立賬戶的單位和個人提交的銀行匯票時，通過本科目下設立的持票人戶過渡，完成資金劃轉。

②銀行匯票的持票人超過付款期限不獲付款，在票據權利時效內請求出票行付款時，出票行通過在本科目下設立的持票人戶過渡，銷記匯出匯款賬并劃轉資金。

③銀行承兌匯票的承兌銀行在匯票到期日向出票人收取票款時，先將票款從出票人存款賬戶劃轉本科目下設立的出票人戶，待承兌銀行接到持票人開戶行寄來的委托收款憑證及匯票時，從本科目將匯票資金轉出，劃轉至持票人開戶行。

④信用卡收存現金的代理銀行對憑個人卡存入現金的，通過在本科目下設的個人信用卡戶過渡，向持卡人開戶行提出票據交換。

⑤辦理留行待取匯款的，未在銀行開立銀行結算賬戶的收款人提取匯款前，銀行在本科目下設立收款人戶過渡暫收款項。

（3）“匯出匯款”科目。該科目用于銀行匯票資金的簽發及解付的核算。出票時，借記“吸收存款”等科目，貸記本科目；結清時，借記本科目，貸記“吸收存款”等科目。