1.3.2 按經濟用途分類

工業企業的生產經營管理費用按其經濟用途分類，可分為生產費用與經營管理費用。

1.生產費用

生產費用是指企業在一定期間為生產產品所發生的各種生產耗費。計入產品成本的生產費用在生產過程中的用途各不相同。有的直接用于產品生產，有的間接用于產品生產。為了具體地反映計入產品生產成本的生產費用的各種用途，還應進一步劃分為若干個項目，即產品生產成本項目，簡稱產品成本項目或成本項目。

根據生產特點和管理要求，我國工業企業一般設立以下4個成本項目。

（1）直接材料（或原材料）。直接材料是指直接用于產品生產、構成產品實體的原料、主要材料以及有助于產品形成的輔助材料等。

（2）燃料及動力。燃料及動力是指直接用于產品生產的外購和自制的燃料和動力。

（3）直接人工。直接人工是指直接參加產品生產的工人工資、福利費等薪酬費用。

（4）制造費用。制造費用是指直接用于產品生產，但不便于直接計入產品成本，因而沒有專設成本項目的費用（例如機器設備折舊費用），以及間接用于產品生產的各項費用（例如機物料消耗、車間廠房折舊費用等）。

對于管理上需要單獨反映、控制和考核的費用，以及產品成本中比重比較大的費用，應該專設成本項目；否則，為了簡化核算工作，不必專設成本項目。

例如，我國的能源比較緊張，因而一般應按產品制定工藝用燃料和動力的消耗定額，并且專設“燃料及動力”成本項目，以便單獨進行反映、控制和考核。但如果工藝上耗用的燃料和動力不多，為了簡化核算工作，可以將工藝用燃料（即直接燃料）費用并入“直接材料”成本項目，將工藝用動力費用并入“制造費用”成本項目。又如，在生產過程中可能發生廢品，如果廢品損失在產品成本中的比重較大，需要作為一項重點進行核算和管理，也可以增設“廢品損失”成本項目；如果沒有廢品，或者廢品損失不大，則不必增設“廢品損失”成本項目。

將計入產品成本的生產費用劃分為若干成本項目，可以按照費用的用途考核各項費用定額或計劃的執行情況，分析費用支出是否節約、合理。

產品成本計算的過程，也就是各種要素費用按其經濟用途劃分，最后計入本月各種產品成本，按成本項目反映完工產品和月末在產品成本的過程，也就是前面所述四個方面費用界限的劃分過程。

2.經營管理費用

經營管理費用，也稱為期間費用。它是指產品在銷售和管理過程中發生的各項費用，是與企業的銷售、經營和管理活動相關的成本，主要包括銷售費用、管理費用和財務費用。

（1）銷售費用。銷售費用是指企業在銷售商品和材料、提供勞務過程中發生的各項費用，以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構的各項費用。也就是指與企業銷售活動有關的費用，如保險費、裝卸費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費，銷售機構的職工薪酬、業務費、折舊費等。

（2）管理費用。管理費用是指企業行政管理部門為組織和管理生產經營所發生的各項費用，包括企業的董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工薪酬、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費等）、工會經費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費、差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。

（3）財務費用。財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或享受的現金折扣等。

由于經營管理費用與產品的生產無直接關系，但與生產經營期直接有關，因此這些費用又可稱為期間費用，按一定的期間進行匯總，然后直接計入當期損益。

3.按經濟內容分類與按經濟用途分類的關系

費用要素與產品成本項目的關系，可用數據進行說明，如表1.10所示。

（1）按經濟內容反映的費用要素，包括工業企業某一時期發生的全部支出，如外購材料，既包括用于產品生產的原材料，也包括不是用于產品生產的原材料。而按經濟用途反映的成本項目，只包括生產費用中用于產品生產的部分。

（2）按經濟內容反映的費用要素，是某一時期內實際發生的費用。按經濟用途反映的成本項目，是某一時期某種產品應負擔的費用，即要在這時期內實際發生的產品生產費用減去應由今后各項產品成本負擔的待攤費用，加上雖未發生但應由當期產品成本負擔的預提費用。

因此，企業某一時期發生的產品生產費用總和不一定等于該期產品成本的總和。