第一章　房地產開發流程與涉稅簡介

第一節　房地產開發流程簡介

近10年來，隨著房價的上漲，房地產行業一直是社會的熱點行業，房地產行業也從原來的建筑業中脫離出來，成為國家的支柱產業。房地產業是指通過市場機制從事房地產投資、開發、建設、銷售、出租、管理、服務、咨詢等項目的產業，具體可分為房地產開發與經營業、房地產經紀業、房地產管理業（物業管理業）、二手房交易的經營管理等行業。房地產開發與經營是房地產業的主要內容，也有其特殊的行業特征。

房地產行業是一個資源整合型行業，開發流程長、資金密集，精裝住宅從拿地到交房一般開發周期為22~26個月，商業地產則更長，商業地產行業內以速度取勝的萬達，從拿地到開業開發周期為18個月，已是行業的速度標桿，普通商業地產開發商開發周期為3~5年。

房地產行業另一個顯著的特征是涉及行政主管部門多，基本上涉及了所有的行政主管部門，其中房地產開發的許多重要節點與里程碑都是以行政部門的審批文件為依據。掌握財稅從掌握業務開始，一個不了解業務的財稅人員不可能成為優秀的財稅人員，了解房地產開發業務需從了解房地產開發流程開始。

一、房地產開發流程

我們先來看一個簡單的房地產開發流程圖，如圖1-1所示，它濃縮了對于財稅人員重要的9個關鍵性節點，實際的房地產開發流程遠比這復雜。

二、與財稅人員相關的9個重要的開發節點

（1）簽訂土地出讓合同。絕大多數房地產集團公司出于風險分散的考慮，往往傾向將多個項目分散在不同的項目公司運作，與母公司形成一道風險防火墻，以免一個項目的風險拖累其他項目。同時地方政府出于稅收的考慮不支持分公司主體的開發企業，因而參與拍地的企業往往不是最后開發該地塊的公司殼主體，簽訂土地出讓合同的公司往往也不是開發該地塊的公司殼主體，因而簽訂土地出讓合同后，不能急于將土地權過戶至拍地公司名下。筆者曾遇到一個案例，一個餐飲企業進軍房地產行業，由于缺少經驗，馬上將土地權過戶至餐飲企業名下，結果房地產項目公司成立后，無法將土地權過戶至房地產項目公司名下，稅務機關認為第二次過戶屬于銷售行為，需交納相關稅金才準予過戶。

（2）設立項目公司。設立項目公司時有許多考量，分公司還是子公司，外資還是內資，投資總額與注冊資本的比例，注冊地的選擇，還涉及利用地方政府之間的競爭關系進行稅收優惠政策的談判，這是公司戰略層面的安排，對公司的發展與影響也是長遠的。我曾經接觸過有房地產公司取得直線返還當地財政所得70%的稅收返還優惠，在這種情況下，在公司設立階段，該房地產公司已經完成了稅收戰略層面的安排。

（3）發改委立項。發改委立項主要是考察項目的投資額及可行性，但是對于財稅人員來說，立項批復中的投資總額，是融資金額的重要依據。在現在的金融環境下，銀行一般要求自有資金占投資總額的40%~50%，同時貸款金額不超過投資總額的50%，因而這時立項批復中的投資總額就顯得尤為重要，投資總額大融資總額就大，一些房地產公司為了增加融資金額減少開發自有資金盲目放大申報投資金額，所以許多地方發改委為了防止房地產公司騙貸對投資總額進行嚴格的審核。一些省份還以立項做為土增清算單位。

（4）取得建設用地許可證。建設用地規劃許可證由規劃部門頒發，是核定土地用途及用地界線的法律依據。用地許可證對于財稅人員來說，最重要的作用在于，部分銀行是以土地使用證、建設用地許可證作為房地產項目貸款可以進行前期評級、項目評估的條件，取得了土地使用證、建設用地許可證及總平面圖即可以進行貸款上報審批。

（5）建設工程規劃許可證。取得了建設工程規劃許可證，意味著項目施工圖已獲得規劃局認可，有了建筑工程規劃許可證，項目貸款可以上審貸會審批，可以進行實質性的貸款授信審批了。伴隨著規劃許可證的審批，房地產公司可以取得項目方案審查意見書（或規劃批準書），該文件會正式確定地上的建筑面積、車位數量、各種公建面積、各業態建筑面積、建筑層數、密度、綠地率等指標，至此項目的重要指標得以確定。

（6）建設工程施工許可證。取得了建設施工許可證，意味著項目的總包單位已經確定，項目主體可以動工。有了建筑工程施工許可證銀行貸款可以提取，開發項目的建設資金可以通過銀行貸款進行解決。在取得建設工程施工許可證這個時點，股東墊付款項達到極大值。許多房地產項目前期資金斷流就是在這個時間節點，由于銀行貸款不滿足提取條件，股東墊付款項達到極值，辦理施工許可證的那筆資金成為壓死駱駝的最后一根稻草，項目公司無法取得建設工程施工許可證，只能通過資產重組或轉讓股權的方式來盤活項目或者黯然出局。

（7）預售許可證。取得預售許可證，是房地產公司資金由流出轉向流入的轉折點，取得預售許可證前這個時點，項目公司資金流出達到極大值。取得預售許可證，房地產項目已經度過了風險期。在江蘇一些地區，取得預售許可證前必須完成前期物業服務公司的招投標工作。

（8）竣工驗收備案（建筑臨時和正式使用證）。竣工驗收取得竣工備案表或建筑物的臨時（正式）使用證，表示該建筑物可以投入使用。在會計上，竣工驗收取得竣工備案表或建筑物的臨時（正式）使用證，是存貨達到預計可使用狀態的形式標準，自此后，利息等費用就停止資本化。在稅收上，竣工驗收取得竣工備案表或建筑物的臨時（正式）使用證，國稅發［2009］31號文以此作為區分產品是否完工的標志，并以此節點為分水嶺將收入區分為銷售未完工產品的收入與銷售已完工產品的收入，具有非常重要的里程碑意義。

（9）交房。交房是房地產公司將所開發的產成品交付給小業主的行為，根據《最高人民法院關于審理商品房買賣合同糾紛案件適用法律若干問題的解釋》法釋［2003］7號第十一條規定“對房屋的轉移占有，視為房屋的交付使用，但當事人另有約定的除外。房屋毀損、滅失的風險，在交付使用前由出賣人承擔，交付使用后由買受人承擔；買受人接到出賣人的書面交房通知，無正當理由拒絕接收的，房屋毀損、滅失的風險自書面交房通知確定的交付使用之日起由買受人承擔，但法律另有規定或者當事人另有約定的除外”。因而自交房后，房屋毀損、滅失的風險由買受人承擔，所有權相關的主要風險轉移，從會計的角度，根據會計準則-收入準則，房地產公司可以在利潤表上確認銷售收入并結轉銷售成本，配比主營業務稅金及附加。