第1篇 綜合篇

第1章 新企業會計準則體系概述

2006年2月15日我國財政部發布了《企業會計準則——基本準則》、《企業會計準則第1號——存貨》等38項具體準則，2006年10月30日財政部又發布了《企業會計準則——應用指南》（財會［2006］18號），隨后又陸續發布了《企業會計準則實施問題專家工作組意見》、《企業會計準則解釋》（以下統稱新準則）。自2007年1月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵其他企業執行，2008年又推出了一批符合條件的企業實施新準則，2009—2010年開始全面推開，預計3～5年，新準則將在我國大中型企業全面實施。執行新準則的企業不再執行舊準則、《企業會計制度》、《金融企業會計制度》、各項專業核算方法和問題解答（以下統稱舊準則）。

相對于1992年的會計改革來說，本次改革是在會計要素的確認、計量等更深層次上完善會計規則，規范會計秩序，實現國際趨同，其深度、廣度都超過前一次，在我國會計發展史上具有里程碑的意義。

1.1 新企業會計準則體系的內容

會計準則是反映經濟活動、確認產權關系、規范收益分配的會計技術標準，是生成和提供會計信息的重要依據；它是實現社會資源優化配置的重要依據，也是國家社會規范乃至強制性規范的重要組成部分，更是政府干預經濟活動、規范經濟秩序和從事國際經濟交往等的重要手段。

新企業會計準則體系包括基本準則、具體準則和應用指南三個部分，如圖1-1所示。這三個部分是一個有機整體。

在我國，會計準則屬于法規體系的組成部分。根據《中華人民共和國立法法》的規定，我國的法規體系通常由四個部分構成：一是法律；二是行政法規；三是部門規章；四是規范性文件。其中，法律由全國人民代表大會常務委員會通過，由國家主席簽發。行政法規由國務院常務委員會通過，由國務院總理簽發。部門規章由國務院主管部門以部長令簽發。規范性文件由財政部簽發。我國的會計準則體系中，基本準則屬于部門規章，是由財政部部長于2006年2月15日以第33號部長令簽發的；具體會計準則及其應用指南屬于規范性文件，分別于2006年2月15日和2006年10月30日以財政部文件印發。

1.1.1 基本準則

從國際會計慣例來看，無論國際會計準則理事會，還是美國等國家或地區，在其會計準則制定中，通常都制定了“財務會計概念框架”，它既是制定國際財務報告準則和有關國家會計準則的概念基礎，也是制定會計準則的基本法則。

我國基本準則類似于國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》和美國財務會計準則委員會的《財務會計概念公告》，在企業會計準則體系建設中扮演著同樣的角色，它在整個企業會計準則體系中起著統御作用?；緶蕜t規范了包括財務報告目標、會計基本假設、會計信息質量要求、會計要素的定義及其確認、計量原則、財務報告等在內的基本問題，是會計準則制定的出發點，是制定具體準則的基礎。

1.1.2 具體準則

1．概念

具體準則處于企業會計準則體系的第二層次，是根據基本準則制定的，用來指導企業各類經濟業務確認、計量、記錄和報告的具體規范。

具體準則共有38項，其中，新制定的企業會計準則有22項，以前制定、現在修訂的企業會計準則有16項。

這38項具體準則基本涵蓋了各類企業的主要經濟業務。

2．分類

具體會計準則可以分為一般業務準則、特殊行業的特定業務準則和報告準則三類。

（1）一般業務準則。主要規范各類企業普遍適用的一般經濟業務的確認和計量要求，包括存貨、會計政策、會計估計變更和差錯更正、資產負債表日后事項、建造合同、所得稅、固定資產、租賃、收入、職工薪酬、股份支付、政府補助、外幣折算、借款費用、長期股權投資、企業年金基金、每股收益、無形資產、資產減值、或有事項、投資性房地產、企業合并等準則項目。

（2）特殊行業的特定業務準則。主要規范特殊行業的特定業務的確認和計量要求，如石油天然氣開采、生物資產、金融工具確認和計量、金融資產轉移、套期保值、金融工具列報、原保險合同、再保險合同等準則項目。

（3）報告準則。主要規范普遍適用于各類企業的報告類準則，如財務報表列報、現金流量表、合并財務報表、中期財務報告、分部報告、關聯方披露等準則項目。

1.1.3 應用指南

1．概念

應用指南是補充，處于企業會計準則體系的第三個層次，是根據基本準則和具體準則制定的、指導會計實務的操作性指南。

企業會計準則應用指南主要解決在運用具體準則處理經濟業務時所涉及的會計科目、賬務處理、會計報表及其格式，類似于以前的企業會計制度。

2．構成

企業會計準則應用指南由兩部分組成：第一部分為企業會計準則解釋；第二部分為會計科目和主要賬務處理。

企業會計準則解釋主要對具體準則中的重點、難點和關鍵點做出解釋性規定。

會計科目和主要賬務處理，主要根據具體準則中涉及確認和計量的要求，規定了156個會計科目及其主要賬務處理，基本涵蓋了所有企業的各類交易或事項。

（1）企業會計準則解釋。在準則解釋中，《企業會計準則第30號——財務報表列報》解釋包含了資產負債表、利潤表和所有者權益變動表格式及其附注，《企業會計準則第31號——現金流量表》解釋包含了企業現金流量表格式及其附注，《企業會計準則第33號——合并財務報表》解釋包含了企業合并報表格式及其附注。

這樣安排有助于提升企業財務報表的地位，因為財務報表是綜合反映企業實施會計準則形成的最終會計信息，會計信息使用者主要通過財務報表了解企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，以便做出決策。這樣規定與國際財務報告準則的理念也是一致的。

（2）會計科目和主要賬務處理。會計科目和主要賬務處理涵蓋了各類企業的各種交易或事項，是以會計準則中確認、計量原則及其解釋為依據所作的規定。會計科目和主要賬務處理規定了會計的確認、計量、記錄和報告中記錄的規定。會計科目一覽表如表1-1所示。

企業應當按照新企業會計準則體系，設置會計科目進行賬務處理，在不違反統一規定的前提下，可以根據本企業的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。不存在的交易或者事項，可以不設置相關的會計科目。應用指南中的會計科目編號，供企業填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統時參考，企業也可以根據該規定，結合本企業的實際情況自行確定會計科目編號。

我國新企業會計準則體系實現了與國際財務報告準則的實質性趨同，順應了完善我國社會主義市場經濟體制和經濟全球化的需要。我國企業會計準則與國際財務報告準則具體項目比較如表1-2所示。

1.2 新準則的主要變化

新準則實現了多個方面的創新。例如，新準則著眼提高社會經濟資源的配置效率，在財務報告目標方面，強化了會計信息決策有用的要求；著眼促進企業長遠可持續發展，在確認、計量和財務報表結構方面，確立了資產負債表觀的核心地位，限制企業短期行為；著眼向投資者提供更加價值相關的信號，在會計信息質量要求方面，強調了會計信息應當真實與公允兼具；等等。

企業會計準則的歷史性變革，可能會在很大程度上改變財務報表數據，從而使企業的利潤等在短期內發生較大變化。因此，新企業會計準則中出現的一些主要變化，值得會計信息使用者關注，主要體現在幾個方面。

1．新準則將原來的“一般原則”改為“會計信息的質量要求”，會計要素中引入“利得”、“損失”概念

新準則將原來的“一般原則”改為“會計信息的質量要求”。除此之外，原來12項一般原則中刪除了配比原則、權責發生制原則（權責發生制是企業進行會計確認、計量和報告的基礎），把劃分收益性支出和資本性支出原則融入具體準則中，把一致性原則融入可比性原則中，增補了“實質重于形式”等原則。新準則中的會計基本原則，繼續保留了重要性原則、謹慎性原則等，也強調了可比性（一致性）、明晰性等原則，同時對保留原則的內容也作了適當的補充和完善。

另外，新準則對會計要素的定義進行了重大調整，引入了“利得”和“損失”概念。

利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業非日?；顒铀l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。應該注意的是，利得和損失有兩個去向，即作為資本公積直接反映在資產負債表中或作為非經常損益反映在利潤表中。

2．新準則仍規定以歷史成本為主要計量屬性，但又不限于歷史成本，在能夠取得并可靠計量的前提下引入了重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等計量屬性

新《企業會計準則——基本準則》第四十三條規定：“企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。”

公允價值的應用、計量成為本次準則修改中的一大亮點。美國會計準則和國際財務報告準則比較側重公允價值的應用，以體現會計信息的相關性。財政部為此多次與國際會計準則理事會討論有關問題。例如，生物資產是否采用公允價值計量的問題等。公允價值反映現時價值，與決策確實比較相關，但如何取得并確保其可靠性?而且公允價值增值的收益并無相應的現金流。目前，基本準則明確以歷史成本為各會計要素的主要計量基礎，但如果能取得公允價值并且公允價值可以可靠計量，則可采用公允價值計量。

考慮到我國市場發展的現狀，新準則中主要在金融工具確認和計量、投資性房地產、非同一控制下的企業合并、債務重組和具有商業實質的非貨幣性資產交換等方面采用了公允價值。

總體上說，新準則對公允價值的運用是適度、謹慎的。

3．新準則出臺后，會計自由裁量權加大，有更多的選擇權，會計彈性空間增大，更依賴會計人員的主觀職業判斷

需要會計人員運用職業判斷的事項舉例：

（1）估計無形資產使用壽命。估計無形資產使用壽命應當考慮的相關因素，來源于合同性權利或其他法定權利的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限；如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續約等延續，且有證據表明企業續約不需要付出大額成本，續約期應當計入使用壽命。合同或法律沒有規定使用壽命的，企業應當綜合各方面情況判斷，以確定無形資產能為企業帶來未來經濟利益的期限。例如，與同行業的情況進行比較、參考歷史經驗，或聘請相關專家進行論證等。按照上述方法仍無法合理確定無形資產為企業帶來經濟利益期限的，該項無形資產應作為使用壽命不確定的無形資產。

（2）無形資產研發支出。一改舊準則無形資產研發支出全部計入管理費用的原則，新無形資產準則將企業的研發劃分成兩個階段，并允許開發支出予以資本化，即將開發支出歸入無形資產中定期進行攤銷，與以前全部計入管理費用相比，大大降低了對當期利潤的沖擊。雖然新準則對公司的研究階段和開發階段的定義進行了區分，但是，在實際操作中，由于無形資產研發業務復雜、風險大，較難明確劃分研究和開發兩個階段。

（3）金融工具會計。金融工具會計準則的變化順應了金融工具和金融交易日益復雜的發展趨勢，需要會計人員做出更多的職業判斷。當市場交易不活躍、缺乏市場價格時，需要利用其他信息和估值技術確定公允價值，操作上比較困難。

實務界要系統學習估值技術和方法，才能適應新會計計量的需要，實際上，隨著新會計準則的實施，部分資產的計量已超過了報表編制者和審計師的專業能力，需要專門的定價服務機構提供估值服務支持，在實施過程中很可能遇到難以計量的情形。

4．著眼提高會計信息透明度、保護投資者和社會公眾利益，在信息披露方面，突出充分披露原則

新準則對現行的財務報告披露要求進行了全面梳理和顯著改進，創建了較為完整的財務報告體系，突破了傳統的單一會計報表的概念。企業會計準則要求企業必須編制資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（股東權益）變動表和附注；附注應當提供充分、詳細、及時的補充信息；企業所有控制的子公司都應當納入合并報表范圍；中期財務報告應當定期提供，并采用與年報相一致的會計政策；企業應當披露業務分部和地區分部信息以及關聯方信息等。企業會計準則對會計信息披露時間、空間、范圍、內容等的全面系統規定，使企業財務報告的內涵與外延大大延伸，從而將大大提高企業會計信息透明度，有效維護投資者和社會公眾的知情權，體現保護投資者和社會公眾利益的基本理念，促進資本市場健康發展，推動建立公開、公平、公正的市場經濟秩序。

5．利潤調節、操縱受限

（1）存貨管理辦法變革。新存貨準則，取消了“后進先出法”。原因是IAS2在2003年度的改進計劃中已經取消了后進先出法，理由是成本流與實物流在大多數情況下不一致。新準則體系建設中，對于非原則性問題，盡可能與IFRS保持一致。這對生產周期較長的公司將產生一定影響。

原先采用“后進先出法”，存貨較多、周轉率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤將出現波動。

例如，采用“后進先出法”的家電上市公司，在顯像管價格不斷下跌過程中，一旦變革為“先進先出法”，后果將是成本大幅上升，毛利率快速下滑，當期利潤下降。

（2）資產減值準備計提變革。針對借減值準備的計提和轉回操縱利潤的問題，新資產減值準則明確：計提的減值準備不得轉回，這也是新準則與國際財務報告準則的實質性差異之一。

當然，仍有可以轉回的資產減值。例如：

1）存貨跌價準備；

2）消耗性生物資產跌價準備；

3）遞延所得稅資產賬面價值的減記金額；

4）融資租賃中出租人未擔保余值的減值；

5）以攤余成本計量的金融資產減值損失；

6）已確認減值損失的可供出售債務工具。

（3）關聯方披露。

1）新準則擴展了關聯方的范圍。

① 新關聯方披露準則將構成企業關聯方的范圍擴展到母公司的關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員。

② 也擴展到企業主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員共同控制或施加重大影響的其他企業。

2）新準則取消了有關個別財務報表中關聯方關系及其交易信息披露的豁免。新準則規定，企業對外提供合并財務報表的，不必在合并財務報表中披露包括在合并財務報表中的企業集團成員之間的交易，但在個別財務報表中仍然應當披露有關關聯方關系及其交易的信息。

新準則在防止利潤操縱方面的規定舉例。

例如，可否利用投資性房地產轉換的規定操縱利潤？

① 在成本模式計量的情況下——房地產轉換后的入賬價值以其轉換前的賬面價值確定。

② 在公允價值模式計量的情況下——自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產。

自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，該項投資性房地產應當按照轉換當日的公允價值計量。

轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額作為公允價值變動損益。轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積（其他資本公積），計入所有者權益。處置該項投資性房地產時，原計入所有者權益的部分應當轉入未分配利潤。

關聯企業之間租賃房地產的，租出方應將出租的房地產確認為投資性房地產。母公司以經營租賃的方式向子公司租出房地產，該房地產應當確認為母公司的投資性房地產，但在編制合并報表時，作為企業集團的自用房地產。

又如，可否利用交易性金融資產和其他類金融資產之間的互轉來操縱利潤？

新準則嚴格禁止交易性金融資產和其他類金融資產之間的互轉。新準則規定，在初始確認時將某項金融資產確認為交易性金融資后，不能重新分類為其他類金融資產；其他類金融資產也不能重分類為交易性金融資產。這一規定，將有效杜絕券商通過調賬來控制自營規模和公司利潤。

6．企業合并會計處理發生了變革，合并財務報表基本理論依據發生了變革

（1）企業合并會計處理。企業合并在法律形式上有吸收合并、新設合并和控股合并。按照合并雙方是否處于同一控制下，分為處于同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。

1）同一控制下的企業合并。目前中國的企業合并很多是同一控制下的企業合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎，以避免利潤操縱。新準則規定同一控制下的合并，按權益結合法進行會計處理，年中合并視同年初就已實現，被合并方在合并前實現的凈利潤，應當在合并利潤表中單項反映，同時資產按照歷史成本計量。

2）非同一控制下的企業合并。非同一控制下的企業合并（包括吸收合并和新設合并）可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結果，因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。

（2）合并財務報表基本理論依據的變革。與原《合并會計報表暫行規定》相比，新的合并財務報表準則所依據的基本合并理論已發生變化，從側重母公司理論轉為側重實體理論。

合并報表范圍的確定更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合并范圍。這一變革，對上市公司合并報表利潤將產生較大影響。

另外，母公司不能控制的被投資單位，不納入合并財務報表的合并范圍。原采用比例合并法的合營企業，應改按權益法核算。

7．金融工具會計準則的變革

關于金融工具的4項具體會計準則（《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業會計準則第23號——金融資產轉移》、《企業會計準則第24號——套期保值》、《企業會計準則第37號——金融工具列報》）主要適用于金融企業，這些準則對金融企業的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機構則首當其沖。例如，準則規定衍生金融工具以公允價值計量，并從表外移到表內反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把“雙刃劍”，因為表內化將對企業利用衍生金融工具進行風險管理的行為產生重大影響，企業不但要考慮現金流等經濟因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來過大的波動。

8．其他方面

（1）資金的時間價值在新準則中得到體現。例如，金融工具確認和計量的準則要求，公司對應收和應付款項采用實際利率法，按攤余成本計量。（注：短期應收款項的預計未來現金流量與其現值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現。）這使得擁有長期應收、應付款項的企業不得不將這些長期資產、負債的賬面價值減計至未來現金流的折現金額。這種處理方法充分體現了資金的占用成本，并會在一定程度上促進企業管理層對資產負債結構、產品賒銷政策進行優化。

（2）成本補償制度進一步完善。新準則著眼保障經濟社會和諧發展，在成本核算方面，進一步完善了成本補償制度。在經濟日益市場化和競爭日趨激烈的當今時代，成本信息發揮著新的不可估量的作用，它不僅是生產、流通、消費、投資等諸環節需要首要考量的因素，也是我國在國際經濟交往中爭取完全市場經濟地位、迎接傾銷與反傾銷挑戰的重要基礎。企業會計準則按照市場化和國際化的要求，進一步完善了成本補償制度，改進了成本核算項目和方法。例如，新準則規定企業應當全面核算職工薪酬費用，按照受益對象攤入成本；成本中應當考慮預計環境恢復等資產棄置費用；政府補助應當計入收益等，已將企業擔負的社會責任引入到會計系統中，其目的是更加科學、合理、全面地反映成本信息，確保成本補償，避免釜底抽薪、超前分配。

（3）投資。原來按短期、長期劃分，短期投資主要是指股票、債券的投資，按照成本與市價孰低原則計量；規定“持有到期”的長期債券要以歷史成本計量，并計提減值準備。

新準則規定對交易性的股票、債券按金融工具確認和計量準則執行，改變了原來短期投資的處理方法，這部分內容在金融工具確認和計量準則中有規定。

調整后，投資歸入的分類主要為：

1）交易性金融資產（歸入“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”類中）；

2）持有至到期投資；

3）可供出售金融資產；

4）長期股權投資。

對于能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，平時不再采用權益法，而是改用成本法進行核算，只在編制合并財務報表時才調整為按權益法。

（4）新準則要求單獨核算和反映投資性房地產。投資性房地產準則是一項新準則，用于規范為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產的處理。

在會計報表中應單列“投資性房地產”項目，會計處理可以采用成本模式（與固定資產、無形資產差異不大）或者公允價值模式，但以成本模式為主導。如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，也可以采用公允價值計量模式。在公允價值計量模式下不計提折舊。

目前，我國許多企業持有投資性房地產。但在原企業會計制度下，投資性房地產和企業自用房地產都被納入固定資產或無形資產核算，這不利于反映企業房地產的構成情況及各類房地產對企業經營業績的貢獻。因此，投資性房地產準則將投資性房地產作為區別于固定資產和無形資產的一項資產單獨進行反映。

（5）固定資產——重新定義了預計凈殘值，規定了特殊行業預計棄置費的會計處理。

1）預計凈殘值。它是指假定固定資產的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態；企業目前從該項資產的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。

2）固定資產的棄置費用。固定資產準則規定，確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。之所以這樣修改，主要是考慮到我國有些特殊的企業，在資產使用完報廢后要發生一筆很大的費用。

棄置義務通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務，如石油天然氣企業油氣水井及相關設施的棄置、核電站核設施的棄置等。棄置費用的金額較大，企業應當根據《企業會計準則第13號——或有事項》的規定，按照現值計算確定應計入固定資產原價的金額和相應的預計負債。不屬于棄置義務的固定資產報廢清理費，應在實際發生時作為固定資產處置費用處理。

（6）借款費用。舊準則側重于固定資產借款，新準則改變了專門借款的概念，不再只限于固定資產的借款?！胺腺Y本化條件的資產”包括固定資產，還包括需要經過相當長時間的構建或生產活動才可以達到預定可使用狀態或者可銷售狀態的存貨和投資性房地產等資產。

（7）所得稅。舊準則的做法有兩種：納稅影響會計法和應付稅款法。在實際工作中大部分采用應付稅款法。國際財務報告準則較為推崇資產負債表觀，所得稅費用的計算要以資產負債表觀為基礎，認為企業盈利還是虧損歸根結底要體現在凈資產上。而我國以往比較推崇利潤表觀，新所得稅準則采用國際財務報告準則的做法，運用了資產負債表觀。

所得稅準則是新準則中實施難度最大的準則之一。與現行的應付稅款法相比，該準則的理念有重大變化，強調權責發生制原則和資產負債表觀的理念，以利潤總額為基礎調整若干項目后求得所得稅費用的計算基礎（按資產負債表觀調整利潤總額）。

（8）資產負債表日后事項。資產負債表日后，企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤，不確認為資產負債表日的負債，但應當在附注中單獨披露。因為其不符合負債定義中所強調的現時義務的標準。

1.3 執行新準則對企業財務狀況的影響分析

由于新準則對比舊準則有很多新變化，執行新準則后，對企業財務狀況、經營成果等許多方面都將會發生重大的影響。

限于篇幅，以下僅從經營成果角度分析、探討執行新準則的主要財務影響。

1.3.1 可以使當期利潤增加的會計準則新規定

1．非貨幣性資產交換準則

非貨幣性資產交換在該項交換具有商業實質和換出（或換入）資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。

這個規定改變了以前以換出資產的賬面價值作為換入資產價值的做法，一般情況下，將使利潤增加。

例如，用自用的賬面價值為600萬元（公允價值為1000萬元）的房產等價換入一塊土地，則應將公允價值1000萬元與換出資產賬面價值600萬元的差額400萬元計入當期損益，使利潤增加。

2．需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的投資性房地產、存貨等資產的借款費用資本化

由于借款費用準則擴大了借款費用資本化的資產范圍和借款范圍，相應地會增加企業當期資產價值，減少當期財務費用，進而增加當期利潤。

3．無形資產準則

（1）研發費用資本化。新準則著眼推動企業自主創新和技術升級，在會計政策選擇方面，引入了研發費用資本化制度。

企業的研發能力既決定著企業的生死存亡和核心競爭力，又是一個國家綜合經濟實力與發展潛力的重要體現。

企業會計準則改變了現行的研發費用全部費用化的做法，對于符合確認條件的開發活動支出允許資本化，作為資產予以確認。

這一政策將大大改善那些高科技企業、風險投資企業或者研發投入較大的企業的財務狀況和業績水平，為落實中央提出的鼓勵企業自主創新的號召創造了良好的會計政策環境，功在眼前，利在長遠，戰略意義相當重大。

（2）無形資產的攤銷。無形資產的攤銷金額一般應確認為當期損益，計入管理費用。某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，無形資產的攤銷金額可以計入產品或其他資產成本。

4．所得稅準則

（1）由應付稅款法改為資產負債表債務法，可抵扣暫時性差異使本期遞延所得稅資產增加，本期所得稅費用減少。企業在取得資產或發生負債時，應當確定其計稅基礎。資產、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的，應當按照所得稅準則規定確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。

對于所得稅的核算，在執行老制度時，絕大部分企業都采用應付稅款法核算；新準則規定，所得稅應采用資產負債表債務法核算。

由于實際工作中在大部分情況下，都產生可抵扣暫時性差異，這將使本期遞延所得稅資產增加、本期所得稅費用減少，從而使本期利潤增加。

（2）能夠結轉以后年度的可抵扣虧損、稅款抵減，確認相應的遞延所得稅資產，使本期資產增加，利潤增加。企業對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。

按照原企業會計制度，對由于虧損產生的所得稅利益，不得確認為資產；新準則規定，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，這將使本期資產增加，利潤增加。

5．投資性房地產準則

在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量；采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。

由此可見，在原企業會計制度下，房地產應計入固定資產或無形資產，并計提折舊或攤銷；執行新準則后，滿足一定條件按公允價值計價時，不計提折舊或進行攤銷，將使當期費用減少，當期利潤增加；此外，將資產負債表日投資性房地產的公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益，在房地產升值的情況下，也將使當期利潤增加。

6．債務重組準則

執行新債務重組準則后，不再將債務重組利得計入資本公積，而是計入當期損益；對于實物抵債業務，引入公允價值作為計量屬性，這將使企業當期利潤增加。

1.3.2 將使當期利潤減少的會計準則新規定——股票期權費用化

《企業會計準則第11號——股份支付》是新增的一項會計準則，目的是規范股份支付的確認、計量和相關信息的披露。關鍵要素是股票期權費用化和公允價值計量。

股份支付是指企業為獲取職工和其他方提供服務或商品而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易，分為以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付。

1．原規定

在行權前費用一般不納入表內反映。在實際行權時，才全額計入行權當期的損益。

2．新規定

要求企業在行權前按照公允價值確認負債或權益，并將費用計入當期或等待期的損益。

授予后立即可行權的換取職工服務或其他方類似服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按權益工具的公允價值計入相關成本或費用，相應增加資本公積；完成等待期內的服務或達到規定業績條件才可行權的以權益結算的股份支付，在等待期內的每一個資產負債表日，按照權益工具授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關成本或費用和資本公積。

在行權日，企業根據實際行權的權益工具數量，計算確定應轉入實收資本或股本的金額，將其轉入實收資本或股本。

1.3.3 可能使當期利潤增加也可能使當期利潤減少的會計準則新規定

1．存貨準則

由于取消了“后進先出法”，如果物價上漲，將使轉出的成本減少，從而使利潤增加；如果物價下跌，不采用后進先出法將使轉出的成本增加，從而使當期利潤減少。

因此，不允許采用后進先出法結轉存貨成本，其對當期利潤的影響，取決于物價的走向。

2．長期股權投資準則

對子公司的投資由采用權益法核算改為成本法核算（注：不是合并財務報表），如果子公司盈利，將使母公司個別報表的資產減少、利潤減少；如果子公司虧損，將使母公司個別報表的資產增加、利潤增加。

3．金融工具確認和計量準則（以交易性金融資產為例）

對于交易性金融資產，期末按照公允價值對金融資產進行后續計量，公允價值的變動計入當期損益。這改變了原制度的按成本與市價孰低法計量的做法。

如果交易性股票投資的股票價格不斷上漲，應確認公允價值變動損益，將使利潤增加；如果股票價格下降，將使利潤減少。

由于股票價格升降的不可確定性，故執行新準則后，利潤的走向具有不確定性。

4．套期保值準則（屬衍生工具的套期工具）

套期工具為衍生工具的，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應當計入當期損益。這改變了原制度只在表外披露的規定，將損益由表外披露移到表內反映。

因期末是損失還是收益具有不確定性，故執行新準則后利潤的走向也具有不確定性。

1.3.4 減少利潤波動的會計準則新規定

1．資產減值準則

資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。由于資產減值準則主要適用于固定資產、無形資產和商譽，這些資產計提減值之后，當以后資產價值回升時不得轉回，這就改變了舊準則可以轉回的做法，堵住了有些企業通過計提秘密準備來調節利潤的做法，減少了利潤的波動。

2．合并財務報表范圍擴大，更關注實質性控制

合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎加以確定，母公司應對所有能控制的子公司納入合并范圍，這就改變了舊準則中許多例外的情形，使企業無法調節合并范圍，達到調節利潤的目的，從而減少利潤的波動。