第2章 會計基礎

2.1 會計記賬六要素

1.資產

資產是指由企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。一個企業從事生產經營活動，必須具備一定的物質資源，或者說物質條件。在市場經濟條件下，這些必要的物質條件表現為貨幣資金、廠房場地、機器設備和原材料等，它們是企業從事生產經營活動的物質基礎。除以上的貨幣資金及具有物質形態的資產外，資產還包括那些不具備物質形態，但有助于生產經營活動的專利權、專有技術和商標權等無形資產，以及對其他單位的投資和債權。

（1）資產必須是現實的資產

對于預期將在未來發生的交易或事項可能產生的結果，不屬于企業現實的資產，不得作為資產確認。

（2）資產必須為企業所擁有或控制

租用別人的東西，不能算做自己的資產，而租給別人的東西，雖不在自己手里，但仍算做自己的資產；另外，融資租入的固定資產，企業雖不擁有所有權，但可以在相當長的時間內使用和支配該項資產，并從中獲益，應算做企業的資產。

（3）資產必須能夠用貨幣進行計量

貨幣計量是會計核算的前提，只有可以用貨幣計量的經濟資源，才會在會計實務中具有意義。

（4）資產必須預期能給企業帶來經濟利益

企業可以用貨幣資金購買所需要的機器設備、原材料或用于利潤分配，而機器設備和原材料等可以用于生產經營過程，制造出產成品，企業再通過銷售商品或提供勞務收回貨款，貨款即為企業所獲得的經濟利益。

（5）按照流動性，資產可分為流動資產和長期資產

1）流動資產。流動資產是指企業可以在1年或超過1年的一個營業周期內變現的資產，如現金、銀行存款、應收賬款和存貨等。有些企業經營活動比較特殊，其經營周期可能長于1年，如造船和大型機械制造，從購買原材料到銷售商品直到收回貨款，周期比較長，往往超過1年，在這種情況下，就不能把1年內變現作為劃分流動資產的標志，而是將經營周期作為劃分流動資產的標志。

2）長期資產。長期資產也稱非流動資產，是指變現周期在1年以上的各種資產，包括長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。

① 長期投資是指投資期在1年以上的各種投資，包括長期股權投資、長期債權投資和其他長期投資。

② 固定資產是指使用期限超過1年的房屋建筑物、機器、機械、運輸工具及其他與生產經營有關的設備、器具和工具等；不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，使用期限超過2年的，也應當作為固定資產。

③ 無形資產是指企業為生產商品、提供勞務出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。無形資產可分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產，可辨認無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權和土地使用權等；不可辨認無形資產是指商譽等。

④ 其他資產是指除了流動資產、長期投資、固定資產和無形資產以外的其他資產，如長期待攤費用。長期待攤費用是指企業已經支出，但攤銷期在1年以上（不含1年）的各項費用，包括固定資產大修理支出和租入固定資產改良支出等。

2.負債

負債是企業承擔的能以貨幣計量，需要以后用資產或勞務償付的債務。

（1）負債是指由企業過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務

這種義務通常是企業為取得所需的資產、貨物或接受勞務而引起的，或源于法律上的強制執行的責任形成的，如納稅義務。只有目前和過去的業務才會形成當前的債務，對于預期要發生的業務所產生的債務，不能作為會計上的債務。

（2）負債將要由企業在未來某個時日加以清償

負債是將來要支付的經濟責任，即使現在沒有貨幣也要作為負債。例如，借款的利息一般半年支付1次，但每月都要記賬，把應付利息作為一項負債處理。負債一般都有確切的債權人和到期日，或債權人和到期日可以合理估計確定。負債的到期金額能以貨幣確切地計量或合理估計。

（3）為了清償債務，企業往往需要在未來轉移資產、提供勞務，或同時轉移資產和提供勞務

也就是說，負債必須可以估價并且是在以后用現金或其他資產或勞務來償付的確實的債務，需要有憑有據。清償債務會導致經濟利益流出企業。例如，企業以貨幣資金償還應付賬款，使負債減少，同時資產減少。

（4）負債按償還期限的長短分為流動負債和長期負債

流動負債是指預期在1年內或超過1年的一個營業周期內到期應清償的債務，如短期借款、應付票據、應付賬款、應付職工薪酬、預收賬款、應交稅費和應付利潤等。長期負債是指償還期在1年或一個營業周期以上的債務，包括長期借款、應付券債和長期應付款等。

3.所有者權益

所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，是企業全部資產減去全部負債后的余額。通俗地說，所有者權益就是企業全部資產中屬于投資者所有的那部分。

（1）所有者權益不同于負債

所有者權益表明企業歸誰所有，除非發生減資、清算，否則不用償還，而負債表明企業欠誰的錢，是需要償還的；所有者權益不需要付利息但可參加分紅，負債則需要付利息但不可參加分紅；在企業破產清算時，債權人擁有優先清償權，而投資者只能享有清償所有負債后的剩余財產。

（2）所有者權益在性質上的體現

它體現為所有者對企業資產的剩余利益，在數量上體現為資產減去負債后的余額，包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤4個項目。

① 實收資本是指投資者投入企業的各種資產的價值，在一般情況下無須償還，可以長期周轉使用。

② 資本公積是指由投資者投入但不能構成實收資本，或從其他來源取得，由所有投資者共同享有的資金，它可以用于轉增資本。

③ 盈余公積是指企業按照規定從凈利潤中提取的各種積累資金，主要用于發展生產和企業職工福利設施的支出。

④ 未分配利潤是企業留待以后年度進行分配的結存利潤，盈余公積和未分配利潤統稱為留存收益。

4.收入

收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。一般情況下，收入有3種來源：一是對外銷售商品，二是提供勞務，三是讓渡資產的使用權。

① 收入要能用貨幣計量，且有據可查，必須與相關費用匹配。收入會導致企業資產增加，扣除相關費用后的凈額可導致所有者權益增加，因此收入是企業經營成果的重要組成部分，是反映企業經濟效益好壞的一項基本指標。

② 收入包括主營業務收入和其他業務收入。主營業務收入是指企業在其主要的經營活動中所獲得的收入，主要經營活動可根據企業營業執照上規定的主要業務范圍來確定。其他業務收入是指主營業務以外的其他日常活動所取得的收入，如原材料銷售和包裝物出租等。

5.費用

費用是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益減少的、與所有者利潤分配無關的經濟利益的總流出。費用與收入相配比，即為企業經營活動中所取得的贏利，若費用增長而收入不變，所有者權益就會減少。費用按照與收入的關系分為營業（生產）成本和期間費用兩部分。

（1）營業（生產）成本

營業（生產）成本是指所銷售商品的成本，或者所提供勞務的成本，包括主營業務成本和其他業務成本。

（2）期間費用

期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用。

① 管理費用是企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各種費用。

② 銷售費用是企業在銷售商品、提供勞務等日常活動中發生的除營業成本以外的各項費用及專設銷售機構的各項經費。

③ 財務費用是企業籌集生產經營所需資金而發生的費用。

6.利潤

利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。企業利潤集中反映生產經營活動各方面的業績，表明企業經營盈虧的情況，是企業最終的財務成果，也是衡量企業生產經營管理的重要綜合指標。

直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者與所有者利潤分配無關的利得或者損失。

利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。

無師自通