1.1 新會計準則出臺的背景和特點

2006年新會計準則的出臺對會計工作人員來說是一件大事。了解和學習新會計準則、掌握新會計準則的精髓是會計人員的重要工作。

1.1.1 新會計準則出臺的背景

會計準則發展的最重要規則應當是“適應環境”。我國新會計準則的出臺，就是“環境使然”，是順應國內外環境和經濟發展的產物。

（1）制定新會計準則是我國企業境外發展與境外融資的需要

隨著我國加入世界貿易組織，我國經濟已融入了世界經濟的大潮。我國很多企業已經走出國門參與國際競爭，境外融資與對外投資同時并存。會計是經濟語言，企業能否從境外融資，關鍵因素是能否提供與國際市場趨同的財務報表。而2006年之前的會計準則與國際會計準則還存在著較大差距，對境外融資的企業來說，國內準則和國際準則的差異給企業增加了成本。

（2）制定新會計準則是我國市場經濟建設和經濟發展的需要

隨著我國逐步形成了公有制與多種所有制共同發展的所有制結構，按勞分配與按生產要素分配并存的多種分配制度逐漸趨于合理和完善。這就要求會計準則要覆蓋不同所有制、不同經濟成分的企業，并要求制定符合國際會計慣例的新會計準則。近年來，我國經濟生活中出現了許多新事物，給會計實務提出了許多新的課題，如企業兼并、管理層收購、融資租賃、物價變動影響和國際結算等，迫切需要包括新的會計技術與方法的新會計準則。

（3）制定新會計準則是應對國際社會對我國市場經濟指責的需要

我國加入世界貿易組織以來，發達國家設置種種壁壘阻撓我國市場經濟地位，并且利用各種反傾銷訴訟使我國遭受了巨大經濟損失。2004年，歐盟在評估我國完全市場經濟地位時，就設置了獨立于雙邊協定和WTO規則之外的條款：必須建立一個符合國際會計準則的、賬目清楚的會計記錄，該會計記錄應當由獨立的機構根據國際會計準則進行審計。諸如此類的條款是促進我國制定與國際會計準則趨同的新會計準則的直接外部動力。

（4）制定新會計準則是適應法律法規提出的新要求的需要

修訂后的《中華人民共和國公司法》（以下簡稱《公司法》）、《中華人民共和國證券法》（以下簡稱《證券法》）于2006年1月1日施行。全國人民代表大會于1999年修訂了《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》），國務院于2000年制定并頒布了《企業財務會計報告條例》，為了與上述法律法規的有關規定保持一致，需要更新會計準則的相關內容。

1.1.2 新會計準則的特點

（1）新會計準則實現了與國際會計準則的趨同

我國新會計準則體系采用了國際會計準則的基本框架和原則，體現了與國際會計準則的趨同要求。

從體系結構看，國際會計準則中，通常都有“財務會計概念框架”，我國在新會計基本準則中加以體現；從項目構成看，除個別項目未被納入外，我國新會計準則體系涵蓋了國際會計準則的大多數項目；從具體內容看，除個別項目外，我國新會計準則充分采用了國際會計準則所有的基本原則和主要方法，會計的確認、計量、記錄和報告與國際會計準則保持一致。

國際會計準則理事會主席戴維·泰迪在“中國會計、審計準則發布會”上公開表示：新會計準則體系的發布和實施，使中國會計準則和國際會計準則理事會制定的國際財務報告準則之間實現了“實質性趨同”。

2005年11月14日，中華人民共和國財政部與歐盟內部市場總司就會計準則國際趨同及雙邊合作正式簽署聯合聲明。2006年5月12日，中國會計準則委員會與中國香港會計師公會在香港簽署聯合聲明，宣告中國內地與香港會計準則實現“實質性趨同”。

（2）新會計準則實現了會計理念、內容的創新

按照我國準則制定機構的思路，新會計準則體系體現了理念的創新，體現了面向市場經濟的理念。首先，新會計準則強化了為企業財務報表的使用者提供充分和有用的信息，以便使其做出正確的決策。其次，新會計準則實現了體系上的創新，包括基本準則、具體準則和相關應用指南，形成了一個體系，涵蓋了幾乎所有的領域。最后，新會計準則體系的創新還體現在形式上。把對國際會計準則中包含的舉例等解釋說明性材料寫入正在起草的應用指南中，以幫助使用者正確理解和運用會計準則。

（3）新會計準則體現了適合中國國情的中國特色

趨同不是相同，借鑒不等于照搬照抄。社會制度、文化背景、執業環境的不同，以及社會公眾對注冊會計師認識程度等的不同，決定了我們在強調國際趨同的同時，必須從中國國情出發研究制定中國會計準則，使之既與國際通行做法相銜接，又能保持中國特色。如關聯交易，國際會計準則將國有企業即政府所有的企業作為關聯方，要求詳細披露；在我國，不把國有企業都作為關聯方。又如，關于已經確認資產減值損失的轉回問題，我國現行制度和國際會計準則都允許對已經確認的資產減值損失予以轉回，但是新會計準則規定對于已經確認的減值損失不得轉回。另外，對政府補助會計處理的規定也具有中國特色，新會計準則中規定，除了有關法律法規有明確規定做權益處理的，均作為收入處理，而國際準則規定所有的補貼按收入處理。

（4）新會計準則在高風險、新業務方面有所突破

新會計準則制定了《金融工具確認和計量》、《金融資產轉移》、《企業年金基金》、《套期保值》、《金融工具列報》等會計準則。針對《投資性房地產》、《非貨幣性資產交換》等會計準則引入的公允價值計量，在會計計量上有了重大突破。對一些重要業務和行業，制定了《租賃》、《原保險合同》、《再保險合同》、《石油天然氣開采》、《企業合并》等會計準則。

（5）新會計準則構建了一套完整的會計準則層次體系

我國原有的會計規范體系是在會計法規的統領下，由會計制度和會計準則體系共同組成的，但存在制度和準則“兩張皮”的問題。其中，會計準則體系包括基本準則和具體準則兩個層次。從原準則主要內容看，相當一部分屬于財務會計概念框架內容，如基本前提、六大會計要素定義和部分會計核算原則等。16項具體準則規定的內容只起到原則性指導作用，比較抽象，可操作性不強，因此，財政部又先后發布了《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》。隨著會計改革深入和市場環境巨大變革，原準則中相當一部分內容已不能適應當前和未來市場的需要，無法真正發揮理論上的指導作用。新準則將企業會計準則體系分為基本準則、具體準則和應用指南三個層級，“基本準則是綱，在整個準則體系中起到統御作用；具體準則是目，是依據基本準則的要求對有關業務或報告做出的具體規定；應用指南是補充，是對具體準則的操作指引”。新會計準則層級分明，互相銜接，避免了指導規范與具體規定、操作指南的相互矛盾與沖突，使不同層級準則的具體內容能夠一以貫之，保證了準則體系的協調統一。