二、商品（貨物）和勞務稅

中華人民共和國增值稅暫行條例

（1993年12月13日中華人民共和國國務院令第134號公布 2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過 根據2016年2月6日《國務院關于修改部分行政法規的決定》第一次修訂 根據2017年11月19日《國務院關于廢止〈中華人民共和國營業稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》第二次修訂）

第一條 納稅義務人和征稅范圍

●部門規章及文件

1.《財政部 稅務總局關于銀行業金融機構、金融資產管理公司不良債權以物抵債有關稅收政策的公告》（2022年9月30日 財政部 稅務總局公告2022年第31號）

為支持銀行業金融機構、金融資產管理公司處置不良債權，有效防范金融風險，現將有關稅收政策公告如下：

一、銀行業金融機構、金融資產管理公司中的增值稅一般納稅人處置抵債不動產，可選擇以取得的全部價款和價外費用扣除取得該抵債不動產時的作價為銷售額，適用9%稅率計算繳納增值稅。

按照上述規定從全部價款和價外費用中扣除抵債不動產的作價，應當取得人民法院、仲裁機構生效的法律文書。

選擇上述辦法計算銷售額的銀行業金融機構、金融資產管理公司處置抵債不動產時，抵債不動產作價的部分不得向購買方開具增值稅專用發票。

二、對銀行業金融機構、金融資產管理公司接收、處置抵債資產過程中涉及的合同、產權轉移書據和營業賬簿免征印花稅，對合同或產權轉移書據其他各方當事人應繳納的印花稅照章征收。

三、對銀行業金融機構、金融資產管理公司接收抵債資產免征契稅。

四、各地可根據《中華人民共和國房產稅暫行條例》、《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》授權和本地實際，對銀行業金融機構、金融資產管理公司持有的抵債不動產減免房產稅、城鎮土地使用稅。

五、本公告所稱抵債不動產、抵債資產，是指經人民法院判決裁定或仲裁機構仲裁的抵債不動產、抵債資產。其中，金融資產管理公司的抵債不動產、抵債資產，限于其承接銀行業金融機構不良債權涉及的抵債不動產、抵債資產。

六、本公告所稱銀行業金融機構，是指在中華人民共和國境內設立的商業銀行、農村合作銀行、農村信用社、村鎮銀行、農村資金互助社以及政策性銀行。

七、本公告執行期限為2022年8月1日至2023年7月31日。本公告發布之前已征收入庫的按照上述規定應予減免的稅款，可抵減納稅人以后月份應繳納的稅款或辦理稅款退庫。已向處置不動產的購買方全額開具增值稅專用發票的，將上述增值稅專用發票追回后方可適用本公告第一條的規定。

特此公告。

2.《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》（2022年3月24日 國家稅務總局公告2022年第6號）

為深入貫徹黨中央、國務院關于實施新的組合式稅費支持政策的重大決策部署，進一步支持小微企業發展，按照《財政部 稅務總局關于對增值稅小規模納稅人免征增值稅的公告》（2022年第15號）的規定，現就將有關征管事項公告如下：

一、增值稅小規模納稅人適用3%征收率應稅銷售收入免征增值稅的，應按規定開具免稅普通發票。納稅人選擇放棄免稅并開具增值稅專用發票的，應開具征收率為3%的增值稅專用發票。

二、增值稅小規模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發生時間在2022年3月31日前，已按3%或者1%征收率開具增值稅發票，發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的，應按照對應征收率開具紅字發票；開票有誤需要重新開具的，應按照對應征收率開具紅字發票，再重新開具正確的藍字發票。

三、增值稅小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的，免征增值稅的銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規模納稅人適用）》“小微企業免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關欄次。

合計月銷售額超過15萬元的，免征增值稅的全部銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規模納稅人適用）》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報明細表》對應欄次。

四、此前已按照《財政部 稅務總局關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）第二條、《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（2019年第4號）第五條、《國家稅務總局關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》（2020年第9號）第六條規定轉登記的納稅人，根據《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（2018年第18號）相關規定計入“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目核算、截至2022年3月31日的余額，在2022年度可分別計入固定資產、無形資產、投資資產、存貨等相關科目，按規定在企業所得稅或個人所得稅稅前扣除，對此前已稅前扣除的折舊、攤銷不再調整；對無法劃分的部分，在2022年度可一次性在企業所得稅或個人所得稅稅前扣除。

五、已經使用金稅盤、稅控盤等稅控專用設備開具增值稅發票的小規模納稅人，可以繼續使用現有設備開具發票，也可以自愿向稅務機關免費換領稅務UKey開具發票。

六、本公告自2022年4月1日起施行。

特此公告。

3.《財政部 稅務總局關于出口貨物保險增值稅政策的公告》（2021年12月22日 財政部 稅務總局公告2021年第37號）

現將出口貨物保險有關增值稅政策公告如下：

一、自2022年1月1日至2025年12月31日，對境內單位和個人發生的下列跨境應稅行為免征增值稅：

（一）以出口貨物為保險標的的產品責任保險；

（二）以出口貨物為保險標的的產品質量保證保險。

二、境內單位和個人發生上述跨境應稅行為的增值稅征收管理，按照現行跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法的規定執行。

三、此前已發生未處理的事項，按本公告規定執行；已繳納的相關稅款，不再退還。

特此公告。

4.《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（2021年3月31日 國家稅務總局公告2021年第5號）

為貫徹落實全國兩會精神和中辦、國辦印發的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，按照《財政部 稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人免征增值稅政策的公告》（2021年第11號）的規定，現將有關征管問題公告如下：

一、小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的，免征增值稅。

小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過15萬元，但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過15萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。

二、適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規定的免征增值稅政策。

《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關欄次，填寫差額后的銷售額。

三、按固定期限納稅的小規模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經選擇，一個會計年度內不得變更。

四、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入未超過15萬元的，免征增值稅。

五、按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人，凡在預繳地實現的月銷售額未超過15萬元的，當期無需預繳稅款。

六、小規模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產，應按其納稅期、本公告第五條以及其他現行政策規定確定是否預繳增值稅；其他個人銷售不動產，繼續按照現行規定征免增值稅。

七、已經使用金稅盤、稅控盤等稅控專用設備開具增值稅發票的小規模納稅人，月銷售額未超過15萬元的，可以繼續使用現有設備開具發票，也可以自愿向稅務機關免費換領稅務Ukey開具發票。

八、本公告自2021年4月1日起施行。《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（2019年第4號）同時廢止。

特此公告。

5.《國家稅務總局關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》（2020年4月23日 國家稅務總局公告2020年第9號）

現將二手車經銷等增值稅征管問題公告如下：

一、自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經銷業務的納稅人銷售其收購的二手車，按以下規定執行：

（一）納稅人減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額/（1+0.5%）

本公告發布后出臺新的增值稅征收率變動政策，比照上述公式原理計算銷售額。

（二）納稅人應當開具二手車銷售統一發票。購買方索取增值稅專用發票的，應當再開具征收率為0.5%的增值稅專用發票。

（三）一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應當填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）“二、簡易計稅方法計稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務”相應欄次；對應減征的增值稅應納稅額，按銷售額的2.5%計算填寫在《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》“應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

小規模納稅人在辦理增值稅納稅申報時，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應當填寫在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應欄次；對應減征的增值稅應納稅額，按銷售額的2.5%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

二、納稅人受托對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進行專業化處理，即運用填埋、焚燒、凈化、制肥等方式，對廢棄物進行減量化、資源化和無害化處理處置，按照以下規定適用增值稅稅率：

（一）采取填埋、焚燒等方式進行專業化處理后未產生貨物的，受托方屬于提供《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號文件印發）“現代服務”中的“專業技術服務”，其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。

（二）專業化處理后產生貨物，且貨物歸屬委托方的，受托方屬于提供“加工勞務”，其收取的處理費用適用13%的增值稅稅率。

（三）專業化處理后產生貨物，且貨物歸屬受托方的，受托方屬于提供“專業技術服務”，其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。受托方將產生的貨物用于銷售時，適用貨物的增值稅稅率。

三、拍賣行受托拍賣文物藝術品，委托方按規定享受免征增值稅政策的，拍賣行可以自己名義就代為收取的貨物價款向購買方開具增值稅普通發票，對應的貨物價款不計入拍賣行的增值稅應稅收入。

拍賣行應將以下紙質或電子證明材料留存備查：拍賣物品的圖片信息、委托拍賣合同、拍賣成交確認書、買賣雙方身份證明、價款代收轉付憑證、扣繳委托方個人所得稅相關資料。

文物藝術品，包括書畫、陶瓷器、玉石器、金屬器、漆器、竹木牙雕、佛教用具、古典家具、紫砂茗具、文房清供、古籍碑帖、郵品錢幣、珠寶等收藏品。

四、單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉讓，按照《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（2016年第53號）第五條規定確定的買入價，低于該單位取得限售股的實際成本價的，以實際成本價為買入價計算繳納增值稅。

五、一般納稅人可以在增值稅免稅、減稅項目執行期限內，按照納稅申報期選擇實際享受該項增值稅免稅、減稅政策的起始時間。

一般納稅人在享受增值稅免稅、減稅政策后，按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發）第四十八條的有關規定，要求放棄免稅、減稅權的，應當以書面形式提交納稅人放棄免（減）稅權聲明，報主管稅務機關備案。一般納稅人自提交備案資料的次月起，按照規定計算繳納增值稅。

六、一般納稅人符合以下條件的，在2020年12月31日前，可選擇轉登記為小規模納稅人：轉登記日前連續12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元。

一般納稅人轉登記為小規模納稅人的其他事宜，按照《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（2018年第18號）、《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準有關出口退（免）稅問題的公告》（2018年第20號）的相關規定執行。

七、一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時，《增值稅減免稅申報明細表》“二、免稅項目”第4欄“免稅銷售額對應的進項稅額”和第5欄“免稅額”不需填寫。

八、本公告第一條至第五條自2020年5月1日起施行；第六條、第七條自發布之日起施行。此前已發生未處理的事項，按照本公告執行，已處理的事項不再調整。

特此公告。

6.《國家稅務總局關于增值稅發票管理等有關事項的公告》（2019年10月9日 國家稅務總局公告2019年第33號）

現將增值稅發票管理等有關事項公告如下：

一、符合《財政部 稅務總局關于明確生活性服務業增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第87號）規定的生活性服務業納稅人，應在年度首次確認適用15%加計抵減政策時，通過電子稅務局（或前往辦稅服務廳）提交《適用15%加計抵減政策的聲明》（見附件）。

二、增值稅一般納稅人取得海關進口增值稅專用繳款書（以下簡稱“海關繳款書”）后如需申報抵扣或出口退稅，按以下方式處理：

（一）增值稅一般納稅人取得僅注明一個繳款單位信息的海關繳款書，應當登錄本省（區、市）增值稅發票選擇確認平臺（以下簡稱“選擇確認平臺”）查詢、選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關繳款書信息。通過選擇確認平臺查詢到的海關繳款書信息與實際情況不一致或未查詢到對應信息的，應當上傳海關繳款書信息，經系統稽核比對相符后，納稅人登錄選擇確認平臺查詢、選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關繳款書信息。

（二）增值稅一般納稅人取得注明兩個繳款單位信息的海關繳款書，應當上傳海關繳款書信息，經系統稽核比對相符后，納稅人登錄選擇確認平臺查詢、選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關繳款書信息。

三、稽核比對結果為不符、缺聯、重號、滯留的異常海關繳款書按以下方式處理：

（一）對于稽核比對結果為不符、缺聯的海關繳款書，納稅人應當持海關繳款書原件向主管稅務機關申請數據修改或核對。屬于納稅人數據采集錯誤的，數據修改后再次進行稽核比對；不屬于數據采集錯誤的，納稅人可向主管稅務機關申請數據核對，主管稅務機關會同海關進行核查。經核查，海關繳款書票面信息與納稅人實際進口貨物業務一致的，納稅人登錄選擇確認平臺查詢、選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關繳款書信息。

（二）對于稽核比對結果為重號的海關繳款書，納稅人可向主管稅務機關申請核查。經核查，海關繳款書票面信息與納稅人實際進口貨物業務一致的，納稅人登錄選擇確認平臺查詢、選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關繳款書信息。

（三）對于稽核比對結果為滯留的海關繳款書，可繼續參與稽核比對，納稅人不需申請數據核對。

……

五、增值稅小規模納稅人（其他個人除外）發生增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發票的，可以自愿使用增值稅發票管理系統自行開具。選擇自行開具增值稅專用發票的小規模納稅人，稅務機關不再為其代開增值稅專用發票。

增值稅小規模納稅人應當就開具增值稅專用發票的銷售額計算增值稅應納稅額，并在規定的納稅申報期內向主管稅務機關申報繳納。在填寫增值稅納稅申報表時，應當將當期開具增值稅專用發票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表》（小規模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”的“本期數”相應欄次中。

六、本公告第一條自2019年10月1日起施行，本公告第二條至第五條自2020年2月1日起施行。《國家稅務總局 海關總署關于實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關問題的公告》（國家稅務總局 海關總署公告2013年第31號）第二條和第六條、《國家稅務總局關于擴大小規模納稅人自行開具增值稅專用發票試點范圍等事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第8號）第一條自2020年2月1日起廢止。

特此公告。

7.《國家稅務總局關于深化增值稅改革有關事項的公告》（2019年3月21日 國家稅務總局公告2019年第14號）

現將深化增值稅改革有關事項公告如下：

一、增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）在增值稅稅率調整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發票，發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的，按照原適用稅率開具紅字發票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發票后，再重新開具正確的藍字發票。

二、納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發票的，應當按照原適用稅率補開。

三、增值稅發票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調整后稅率，納稅人發生本公告第一條、第二條所列情形的，可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發票。

四、稅務總局在增值稅發票稅控開票軟件中更新了《商品和服務稅收分類編碼表》，納稅人應當按照更新后的《商品和服務稅收分類編碼表》開具增值稅發票。

五、納稅人應當及時完成增值稅發票稅控開票軟件升級和自身業務系統調整。

六、已抵扣進項稅額的不動產，發生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：

不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產凈值率

不動產凈值率=（不動產凈值÷不動產原值）×100%

七、按照規定不得抵扣進項稅額的不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。

可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率

八、按照《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規定，適用加計抵減政策的生產、生活性服務業納稅人，應在年度首次確認適用加計抵減政策時，通過電子稅務局（或前往辦稅服務廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》（見附件）。適用加計抵減政策的納稅人，同時兼營郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務的，應按照四項服務中收入占比最高的業務在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業。

九、本公告自2019年4月1日起施行。《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第15號發布）同時廢止。

附件：適用加計抵減政策的聲明（略）

8.《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（2018年4月20日 國家稅務總局公告2018年第18號）

現將統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題公告如下：

一、同時符合以下條件的一般納稅人，可選擇按照《財政部 稅務總局關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）第二條的規定，轉登記為小規模納稅人，或選擇繼續作為一般納稅人：

（一）根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條的有關規定，登記為一般納稅人。

（二）轉登記日前連續12個月（以1個月為1個納稅期，下同）或者連續4個季度（以1個季度為1個納稅期，下同）累計應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）未超過500萬元。

轉登記日前經營期不滿12個月或者4個季度的，按照月（季度）平均應稅銷售額估算上款規定的累計應稅銷售額。

應稅銷售額的具體范圍，按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）和《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第6號）的有關規定執行。

二、符合本公告第一條規定的納稅人，向主管稅務機關填報《一般納稅人轉為小規模納稅人登記表》（表樣見附件），并提供稅務登記證件；已實行實名辦稅的納稅人，無需提供稅務登記證件。主管稅務機關根據下列情況分別作出處理：

（一）納稅人填報內容與稅務登記、納稅申報信息一致的，主管稅務機關當場辦理。

（二）納稅人填報內容與稅務登記、納稅申報信息不一致，或者不符合填列要求的，主管稅務機關應當場告知納稅人需要補正的內容。

三、一般納稅人轉登記為小規模納稅人（以下稱轉登記納稅人）后，自轉登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；轉登記日當期仍按照一般納稅人的有關規定計算繳納增值稅。

四、轉登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉登記日當期的期末留抵稅額，計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算。

尚未申報抵扣的進項稅額計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”時：

（一）轉登記日當期已經取得的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票，應當已經通過增值稅發票選擇確認平臺進行選擇確認或認證后稽核比對相符；經稽核比對異常的，應當按照現行規定進行核查處理。已經取得的海關進口增值稅專用繳款書，經稽核比對相符的，應當自行下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》；經稽核比對異常的，應當按照現行規定進行核查處理。

（二）轉登記日當期尚未取得的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票，轉登記納稅人在取得上述發票以后，應當持稅控設備，由主管稅務機關通過增值稅發票選擇確認平臺（稅務局端）為其辦理選擇確認。尚未取得的海關進口增值稅專用繳款書，轉登記納稅人在取得以后，經稽核比對相符的，應當由主管稅務機關通過稽核系統為其下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》；經稽核比對異常的，應當按照現行規定進行核查處理。

五、轉登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購進的貨物、勞務、服務、無形資產、不動產，自轉登記日的下期起發生銷售折讓、中止或者退回的，調整轉登記日當期的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。

（一）調整后的應納稅額小于轉登記日當期申報的應納稅額形成的多繳稅款，從發生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額中抵減；不足抵減的，結轉下期繼續抵減。

（二）調整后的應納稅額大于轉登記日當期申報的應納稅額形成的少繳稅款，從“應交稅費—待抵扣進項稅額”中抵減；抵減后仍有余額的，計入發生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額一并申報繳納。

轉登記納稅人因稅務稽查、補充申報等原因，需要對一般納稅人期間的銷項稅額、進項稅額和應納稅額進行調整的，按照上述規定處理。

轉登記納稅人應準確核算“應交稅費—待抵扣進項稅額”的變動情況。

六、轉登記納稅人可以繼續使用現有稅控設備開具增值稅發票，不需要繳銷稅控設備和增值稅發票。

轉登記納稅人自轉登記日的下期起，發生增值稅應稅銷售行為，應當按照征收率開具增值稅發票；轉登記日前已作增值稅專用發票票種核定的，繼續通過增值稅發票管理系統自行開具增值稅專用發票；銷售其取得的不動產，需要開具增值稅專用發票的，應當按照有關規定向稅務機關申請代開。

七、轉登記納稅人在一般納稅人期間發生的增值稅應稅銷售行為，未開具增值稅發票需要補開的，應當按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發票；發生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發票的，按照原藍字發票記載的內容開具紅字發票；開票有誤需要重新開具的，先按照原藍字發票記載的內容開具紅字發票后，再重新開具正確的藍字發票。

轉登記納稅人發生上述行為，需要按照原適用稅率開具增值稅發票的，應當在互聯網連接狀態下開具。按照有關規定不使用網絡辦稅的特定納稅人，可以通過離線方式開具增值稅發票。

八、自轉登記日的下期起連續不超過12個月或者連續不超過4個季度的經營期內，轉登記納稅人應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的，應當按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）的有關規定，向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。

轉登記納稅人按規定再次登記為一般納稅人后，不得再轉登記為小規模納稅人。

九、一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原適用稅率開具的增值稅發票，發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的，按照原適用稅率開具紅字發票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發票后，再重新開具正確的藍字發票。

一般納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發票的，應當按照原適用稅率補開。

增值稅發票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調整后稅率，一般納稅人發生上述行為可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發票。

十、國家稅務總局在增值稅發票管理系統中更新了《商品和服務稅收分類編碼表》，納稅人應當按照更新后的《商品和服務稅收分類編碼表》開具增值稅發票。

轉登記納稅人和一般納稅人應當及時完成增值稅發票稅控開票軟件升級、稅控設備變更發行和自身業務系統調整。

十一、本公告自2018年5月1日起施行。《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第6號）第七條同時廢止。

特此公告。

附件：一般納稅人轉為小規模納稅人登記表（略）

9.《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（2017年12月29日 國家稅務總局令第43號）

第1條 為了做好增值稅一般納稅人（以下簡稱“一般納稅人”）登記管理，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則有關規定，制定本辦法。

第2條 增值稅納稅人（以下簡稱“納稅人”），年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準（以下簡稱“規定標準”）的，除本辦法第四條規定外，應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。

本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月或四個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。

銷售服務、無形資產或者不動產（以下簡稱“應稅行為”）有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。

第3條 年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。

本辦法所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證進行核算。

第4條 下列納稅人不辦理一般納稅人登記：

（一）按照政策規定，選擇按照小規模納稅人納稅的；

（二）年應稅銷售額超過規定標準的其他個人。

第5條 納稅人應當向其機構所在地主管稅務機關辦理一般納稅人登記手續。

第6條 納稅人辦理一般納稅人登記的程序如下：

（一）納稅人向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人登記表》（附件1），如實填寫固定生產經營場所等信息，并提供稅務登記證件；

（二）納稅人填報內容與稅務登記信息一致的，主管稅務機關當場登記；

（三）納稅人填報內容與稅務登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務機關應當場告知納稅人需要補正的內容。

第7條 年應稅銷售額超過規定標準的納稅人符合本辦法第四條第一項規定的，應當向主管稅務機關提交書面說明（附件2）。

第8條 納稅人在年應稅銷售額超過規定標準的月份（或季度）的所屬申報期結束后15日內按照本辦法第六條或者第七條的規定辦理相關手續；未按規定時限辦理的，主管稅務機關應當在規定時限結束后5日內制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在5日內向主管稅務機關辦理相關手續；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關手續為止。

第9條 納稅人自一般納稅人生效之日起，按照增值稅一般計稅方法計算應納稅額，并可以按照規定領用增值稅專用發票，財政部、國家稅務總局另有規定的除外。

本辦法所稱的生效之日，是指納稅人辦理登記的當月1日或者次月1日，由納稅人在辦理登記手續時自行選擇。

第10條 納稅人登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人，國家稅務總局另有規定的除外。

第11條 主管稅務機關應當加強對稅收風險的管理。對稅收遵從度低的一般納稅人，主管稅務機關可以實行納稅輔導期管理，具體辦法由國家稅務總局另行制定。

第12條 本辦法自2018年2月1日起施行，《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號公布）同時廢止。

10.《增值稅暫行條例實施細則》（2011年10月28日 財政部令第65號）

第2條 條例第一條所稱貨物，是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。

條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業務。

條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。

第3條 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。

條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），是指有償提供加工、修理修配勞務。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內。

本細則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

第4條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

第5條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

本條第一款所稱非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。

本條第一款所稱從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內。

第6條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為；

（二）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

第7條 納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

第8條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，是指：

（一）銷售貨物的起運地或者所在地在境內；

（二）提供的應稅勞務發生在境內。

第9條 條例第一條所稱單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。

第10條 單位租賃或者承包給其他單位或者個人經營的，以承租人或者承包人為納稅人。

第二條 稅率

●部門規章及文件

1.《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（2018年4月4日 財稅〔2018〕32號）

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財政局：

為完善增值稅制度，現將調整增值稅稅率有關政策通知如下：

一、納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。

二、納稅人購進農產品，原適用11%扣除率的，扣除率調整為10%。

三、納稅人購進用于生產銷售或委托加工16%稅率貨物的農產品，按照12%的扣除率計算進項稅額。

四、原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整至10%。

五、外貿企業2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應稅行為，購進時已按調整前稅率征收增值稅的，執行調整前的出口退稅率；購進時已按調整后稅率征收增值稅的，執行調整后的出口退稅率。生產企業2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應稅行為，執行調整前的出口退稅率。

調整出口貨物退稅率的執行時間及出口貨物的時間，以出口貨物報關單上注明的出口日期為準，調整跨境應稅行為退稅率的執行時間及銷售跨境應稅行為的時間，以出口發票的開具日期為準。

六、本通知自2018年5月1日起執行。此前有關規定與本通知規定的增值稅稅率、扣除率、出口退稅率不一致的，以本通知為準。

七、各地要高度重視增值稅稅率調整工作，做好實施前的各項準備以及實施過程中的監測分析、宣傳解釋等工作，確保增值稅稅率調整工作平穩、有序推進。如遇問題，請及時上報財政部和稅務總局。

2.《財政部 稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（2017年4月28日 財稅〔2017〕37號）

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結構，取消13%的增值稅稅率。現將有關政策通知如下：

一、納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為11%：

農產品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農機、飼料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。

上述貨物的具體范圍見本通知附件1。

二、納稅人購進農產品，按下列規定抵扣進項稅額：

（一）除本條第（二）項規定外，納稅人購進農產品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的，以增值稅專用發票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農產品銷售發票或收購發票的，以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

（二）營業稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品維持原扣除力度不變。

（三）繼續推進農產品增值稅進項稅額核定扣除試點，納稅人購進農產品進項稅額已實行核定扣除的，仍按照《財政部 國家稅務總局關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）、《財政部 國家稅務總局關于擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點行業范圍的通知》（財稅〔2013〕57號）執行。其中，《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅〔2012〕38號印發）第四條第（二）項規定的扣除率調整為11%；第（三）項規定的扣除率調整為按本條第（一）項、第（二）項規定執行。

（四）納稅人從批發、零售環節購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

（五）納稅人購進農產品既用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。未分別核算的，統一以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農產品收購發票或銷售發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

（六）《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項和本通知所稱銷售發票，是指農業生產者銷售自產農產品適用免征增值稅政策而開具的普通發票。

三、本通知附件2所列貨物的出口退稅率調整為11%。出口貨物適用的出口退稅率，以出口貨物報關單上注明的出口日期界定。

外貿企業2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，購進時已按13%稅率征收增值稅的，執行13%出口退稅率；購進時已按11%稅率征收增值稅的，執行11%出口退稅率。生產企業2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，執行13%出口退稅率。出口貨物的時間，按照出口貨物報關單上注明的出口日期執行。

四、本通知自2017年7月1日起執行。此前有關規定與本通知規定的增值稅稅率、扣除率、相關貨物具體范圍不一致的，以本通知為準。《財政部 國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）第三條同時廢止。

五、各地要高度重視簡并增值稅稅率工作，切實加強組織領導，周密安排，明確責任。做好實施前的各項準備以及實施過程中的監測分析、宣傳解釋等工作，確保簡并增值稅稅率平穩、有序推進。遇到問題請及時向財政部和稅務總局反映。

附件：1.適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋（略）

　　　2.出口退稅率調整產品清單（略）

第三條 增值稅兼營的規定

第四條 應納稅額的計算

第五條 銷項稅額的計算

第六條 銷售額

●部門規章及文件

《增值稅暫行條例實施細則》（2011年10月28日 財政部令第65號）

第12條 條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：

（一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

1.承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；

2.納稅人將該項發票轉交給購買方的。

（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：

1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；

3.所收款項全額上繳財政。

（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

第13條 混合銷售行為依照本細則第五條規定應當繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應稅勞務營業額的合計。

第14條 一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

第15條 納稅人按人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后1年內不得變更。

第七條 主管稅務機關核定銷售額的情形

●部門規章及文件

《增值稅暫行條例實施細則》（2011年10月28日 財政部令第65號）

第16條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。

公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。

第八條 進項稅額的計算

●部門規章及文件

1.《增值稅暫行條例實施細則》（2011年10月28日 財政部令第65號）

第17條 條例第八條第二款第（三）項所稱買價，包括納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按規定繳納的煙葉稅。

第18條 條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

●請示答復

2.《國家稅務總局關于輸水管道有關增值稅問題的批復》（2013年11月25日 稅總函〔2013〕642號）

新疆維吾爾自治區國家稅務局：

你局《關于輸水管道有關增值稅問題的請示》（新國稅發〔2013〕142號）收悉。經研究，現批復如下：

新疆伊犁喀什河尼勒克一級水電站跨尼勒克溝輸水管道雖運用“倒吸虹”原理輸送水源，但該輸水管道仍屬于《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）中的“輸水管道（代碼099101）”，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《財政部國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）的有關規定，其增值稅進項稅額可在銷項稅額中抵扣。

第九條 進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的情形

●部門規章及文件

《增值稅暫行條例實施細則》（2011年10月28日 財政部令第65號）

第19條 條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票和農產品銷售發票以及運輸費用結算單據。

第20條 混合銷售行為依照本細則第五條規定應當繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合條例第八條規定的，準予從銷項稅額中抵扣。

第十條 不得抵扣的項目

●部門規章及文件

《增值稅暫行條例實施細則》（2011年10月28日 財政部令第65號）

第21條 條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產。

前款所稱固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。

第22條 條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。

第23條 條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。

前款所稱不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

第24條 條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

第25條 納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第26條 一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計

第27條 已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發生條例第十條規定的情形的（免稅項目、非增值稅應稅勞務除外），應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

第十一條 小規模納稅人的應納稅額

●部門規章及文件

《增值稅暫行條例實施細則》（2011年10月28日 財政部令第65號）

第28條 條例第十一條所稱小規模納稅人的標準為：

（一）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數，下同）的；

（二）除本條第一款第（一）項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。

本條第一款所稱以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。

第29條 年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅；非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。

第30條 小規模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。

小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

第31條 小規模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應從發生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減。

第十二條 小規模納稅人的適用稅率

第十三條 小規模納稅人以外的納稅人的認定

●部門規章及文件

《增值稅暫行條例實施細則》（2011年10月28日 財政部令第65號）

第11條 小規模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應從發生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。

一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發票后，發生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按規定開具紅字增值稅專用發票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。

第32條 條例第十三條和本細則所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。

第十四條 組成計稅價格和應納稅額的計算

第十五條 免征增值稅的項目

第十六條 免稅、減稅的情形

●部門規章及文件

《增值稅暫行條例實施細則》（2011年10月28日 財政部令第65號）

第36條 納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的，可以放棄免稅，依照條例的規定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。

第十七條 增值稅起征點

●部門規章及文件

《增值稅暫行條例實施細則》（2011年10月28日 財政部令第65號）

第37條 增值稅起征點的適用范圍限于個人。

增值稅起征點的幅度規定如下：

（一）銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；

（二）銷售應稅勞務的，為月銷售額5000-20000元；

（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。

前款所稱銷售額，是指本細則第三十條第一款所稱小規模納稅人的銷售額。

省、自治區、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應在規定的幅度內，根據實際情況確定本地區適用的起征點，并報財政部、國家稅務總局備案。

第十八條 扣繳義務人

第十九條 納稅義務的發生時間

●部門規章及文件

《增值稅暫行條例實施細則》（2011年10月28日 財政部令第65號）

第38條 條例第十九條第一款第（一）項規定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；

（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天；

（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；

（七）納稅人發生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

第二十條 征稅機關

第二十一條 不得開具增值稅專用發票的情形

●法律

1.《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定》（1995年10月30日 中華人民共和國主席令第57號）

一、虛開增值稅專用發票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處沒收財產。

有前款行為騙取國家稅款，數額特別巨大、情節特別嚴重、給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產。

虛開增值稅專用發票的犯罪集團的首要分子，分別依照前兩款的規定從重處罰。

虛開增值稅專用發票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發票行為之一的。

二、偽造或者出售偽造的增值稅專用發票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；數量較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；數量巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處沒收財產。

偽造并出售偽造的增值稅專用發票，數量特別巨大、情節特別嚴重、嚴重破壞經濟秩序的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產。

偽造、出售偽造的增值稅專用發票的犯罪集團的首要分子，分別依照前兩款的規定從重處罰。

三、非法出售增值稅專用發票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；數量較大的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；數量巨大的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處沒收財產。

四、非法購買增值稅專用發票或者購買偽造的增值稅專用發票的，處五年以下有期徒刑、拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。

非法購買增值稅專用發票或者購買偽造的增值稅專用發票又虛開或者出售的，分別依照第一條、第二條、第三條的規定處罰。

五、虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的，依照本決定第一條的規定處罰。

虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票行為之一的。

六、偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；數量巨大的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；數量特別巨大的，處七年以上有期徒刑，并處沒收財產。

偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的前款規定以外的其他發票的，比照刑法第一百二十四條的規定處罰。

非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的，依照第一款的規定處罰。

非法出售前款規定以外的其他發票的，比照刑法第一百二十四條的規定處罰。

七、盜竊增值稅專用發票或者其他發票的，依照刑法關于盜竊罪的規定處罰。

使用欺騙手段騙取增值稅專用發票或者其他發票的，依照刑法關于詐騙罪的規定處罰。

八、稅務機關或者其他國家機關的工作人員有下列情形之一的，依照本決定的有關規定從重處罰：

（一）與犯罪分子相勾結，實施本決定規定的犯罪的；

（二）明知是虛開的發票，予以退稅或者抵扣稅款的；

（三）明知犯罪分子實施本決定規定的犯罪，而提供其他幫助的。

九、稅務機關的工作人員違反法律、行政法規的規定，在發售發票、抵扣稅款、出口退稅工作中玩忽職守，致使國家利益遭受重大損失的，處五年以下有期徒刑或者拘役；致使國家利益遭受特別重大損失的，處五年以上有期徒刑。

十、單位犯本決定第一條、第二條、第三條、第四條、第五條、第六條、第七條第二款規定之罪的，對單位判處罰金，并對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依照各該條的規定追究刑事責任。

十一、有本決定第二條、第三條、第四條第一款、第六條規定的行為，情節顯著輕微，尚不構成犯罪的，由公安機關處十五日以下拘留、五千元以下罰款。

十二、對追繳犯本決定規定之罪的犯罪分子的非法抵扣和騙取的稅款，由稅務機關上交國庫，其他的違法所得和供犯罪使用的財物一律沒收。

供本決定規定的犯罪所使用的發票和偽造的發票一律沒收。

十三、本決定自公布之日起施行。

●部門規章及文件

2.《增值稅專用發票使用規定》（2018年6月15日 國家稅務總局公告2018年第31號）

第1條 為加強增值稅征收管理，規范增值稅專用發票（以下簡稱專用發票）使用行為，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則，制定本規定。

第2條 專用發票，是增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

第3條 一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統（以下簡稱防偽稅控系統）使用專用發票。使用，包括領購、開具、繳銷、認證紙質專用發票及其相應的數據電文。

本規定所稱防偽稅控系統，是指經國務院同意推行的，使用專用設備和通用設備、運用數字密碼和電子存儲技術管理專用發票的計算機管理系統。

本規定所稱專用設備，是指金稅卡、IC卡、讀卡器和其他設備。

本規定所稱通用設備，是指計算機、打印機、掃描器具和其他設備。

第4條 專用發票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成，基本聯次為三聯：發票聯、抵扣聯和記賬聯。發票聯，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；抵扣聯，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存備查的憑證；記賬聯，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。其他聯次用途，由一般納稅人自行確定。

第6條 一般納稅人領購專用設備后，憑《增值稅專用發票最高開票限額申請單》、《發票領購簿》到主管稅務機關辦理初始發行。

本規定所稱初始發行，是指主管稅務機關將一般納稅人的下列信息載入空白金稅卡和IC卡的行為。

（一）企業名稱；

（二）稅務登記代碼；

（三）開票限額；

（四）購票限量；

（五）購票人員姓名、密碼；

（六）開票機數量；

（七）國家稅務總局規定的其他信息。

一般納稅人發生上列第一、三、四、五、六、七項信息變化，應向主管稅務機關申請變更發行；發生第二項信息變化，應向主管稅務機關申請注銷發行。

第7條 一般納稅人憑《發票領購簿》、IC卡和經辦人身份證明領購專用發票。

第8條 一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發票：

（一）會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的。

上列其他有關增值稅稅務資料的內容，由省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務局確定。

（二）有《稅收征管法》規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。

（三）有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的：

1.虛開增值稅專用發票；

2.私自印制專用發票；

3.向稅務機關以外的單位和個人買取專用發票；

4.借用他人專用發票；

5.未按本規定第十一條開具專用發票；

6.未按規定保管專用發票和專用設備；

7.未按規定申請辦理防偽稅控系統變更發行；

8.未按規定接受稅務機關檢查。

有上列情形的，如已領購專用發票，主管稅務機關應暫扣其結存的專用發票和IC卡。

第9條 有下列情形之一的，為本規定第八條所稱未按規定保管專用發票和專用設備：

（一）未設專人保管專用發票和專用設備；

（二）未按稅務機關要求存放專用發票和專用設備；

（三）未將認證相符的專用發票抵扣聯、《認證結果通知書》和《認證結果清單》裝訂成冊；

（四）未經稅務機關查驗，擅自銷毀專用發票基本聯次。

第10條 一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發票。

商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票。

增值稅小規模納稅人（以下簡稱小規模納稅人）需要開具專用發票的，可向主管稅務機關申請代開。

銷售免稅貨物不得開具專用發票，法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外。

第11條 專用發票應按下列要求開具：

（一）項目齊全，與實際交易相符；

（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；

（三）發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章；

（四）按照增值稅納稅義務的發生時間開具。對不符合上列要求的專用發票，購買方有權拒收。

第12條 一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的，同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發票專用章。

第13條 一般納稅人在開具專用發票當月，發生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發現有誤的，可即時作廢。

作廢專用發票須在防偽稅控系統中將相應的數據電文按“作廢”處理，在紙質專用發票（含未打印的專用發票）各聯次上注明“作廢”字樣，全聯次留存。

第20條 同時具有下列情形的，為本規定所稱作廢條件：

（一）收到退回的發票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票當月；

（二）銷售方未抄稅并且未記賬；

（三）購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”。

本規定所稱抄稅，是報稅前用IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數據電文。

第21條 一般納稅人開具專用發票應在增值稅納稅申報期內向主管稅務機關報稅，在申報所屬月份內可分次向主管稅務機關報稅。

本規定所稱報稅，是納稅人持IC卡或者IC卡和軟盤向稅務機關報送開票數據電文。

第22條 因IC卡、軟盤質量等問題無法報稅的，應更換IC卡、軟盤。

因硬盤損壞、更換金稅卡等原因不能正常報稅的，應提供已開具未向稅務機關報稅的專用發票記賬聯原件或者復印件，由主管稅務機關補采開票數據。

第23條 一般納稅人注銷稅務登記或者轉為小規模納稅人，應將專用設備和結存未用的紙質專用發票送交主管稅務機關。

主管稅務機關應繳銷其專用發票，并按有關安全管理的要求處理專用設備。

第24條 本規定第二十三條所稱專用發票的繳銷，是指主管稅務機關在紙質專用發票監制章處按“V”字剪角作廢，同時作廢相應的專用發票數據電文。

被繳銷的紙質專用發票應退還納稅人。

第25條 用于抵扣增值稅進項稅額的專用發票應經稅務機關認證相符（國家稅務總局另有規定的除外）。認證相符的專用發票應作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。

本規定所稱認證，是稅務機關通過防偽稅控系統對專用發票所列數據的識別、確認。

本規定所稱認證相符，是指納稅人識別號無誤，專用發票所列密文解譯后與明文一致。

第26條 經認證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發票。

（一）無法認證。

本規定所稱無法認證，是指專用發票所列密文或者明文不能辨認，無法產生認證結果。

（二）納稅人識別號認證不符。

本規定所稱納稅人識別號認證不符，是指專用發票所列購買方納稅人識別號有誤。

（三）專用發票代碼、號碼認證不符。

本規定所稱專用發票代碼、號碼認證不符，是指專用發票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。

第27條 經認證，有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關扣留原件，查明原因，分別情況進行處理。

（一）重復認證。

本規定所稱重復認證，是指已經認證相符的同一張專用發票再次認證。

（二）密文有誤。

本規定所稱密文有誤，是指專用發票所列密文無法解譯。

（三）認證不符。

本規定所稱認證不符，是指納稅人識別號有誤，或者專用發票所列密文解譯后與明文不一致。

本項所稱認證不符不含第二十六條第二項、第三項所列情形。

（四）列為失控專用發票。

本規定所稱列為失控專用發票，是指認證時的專用發票已被登記為失控專用發票。

第29條 專用發票抵扣聯無法認證的，可使用專用發票發票聯到主管稅務機關認證。專用發票發票聯復印件留存備查。

第30條 本規定自2007年1月1日施行，《國家稅務總局關于印發〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》（國稅發〔1993〕150號）、《國家稅務總局關于增值稅專用發票使用問題的補充通知》（國稅發〔1994〕056號）、《國家稅務總局關于由稅務所為小規模企業代開增值稅專用發票的通知》（國稅發〔1994〕058號）、《國家稅務總局關于印發〈關于商業零售企業開具增值稅專用發票的通告〉的通知》（國稅發〔1994〕081號）、《國家稅務總局關于修改〈國家稅務總局關于嚴格控制增值稅專用發票使用范圍的通知〉的通知》（國稅發〔2000〕075號）、《國家稅務總局關于加強防偽稅控開票系統最高開票限額管理的通知》（國稅發明電〔2001〕57號）、《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統開具的增值稅專用發票有關稅務處理問題的通知》（國稅發〔2002〕010號）、《國家稅務總局關于進一步加強防偽稅控開票系統最高開票限額管理的通知》（國稅發明電〔2002〕33號）同時廢止。以前有關政策規定與本規定不一致的，以本規定為準。

3.《增值稅暫行條例實施細則》（2011年10月28日 財政部令第65號）

第35條 條例第十五條規定的部分免稅項目的范圍，限定如下：

（一）第一款第（一）項所稱農業，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。

農業生產者，包括從事農業生產的單位和個人。

農產品，是指初級農產品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。

（二）第一款第（三）項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。

（三）第一款第（七）項所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。

4.《關于全面推行增值稅發票系統升級版有關問題的公告》（2015年3月30日 國家稅務總局公告2015年第19號）

為適應稅收現代化建設需要，滿足增值稅一體化管理要求，切實減輕基層稅務機關和納稅人負擔，稅務總局自2015年1月1日起對新認定的增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）和新辦小規模納稅人推行了增值稅發票系統升級版，目前系統運行穩定，納稅人反映良好。稅務總局決定自2015年4月1日起在全國范圍分步全面推行增值稅發票系統升級版，現將有關問題公告如下：

一、推行范圍

目前尚未使用增值稅發票系統升級版的增值稅納稅人。推行工作按照先一般納稅人和起征點以上小規模納稅人，后起征點以下小規模納稅人和使用稅控收款機納稅人的順序進行，具體推行方案由各省國稅局根據本地區的實際情況制定。

二、發票使用

（一）一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務開具增值稅專用發票、貨物運輸業增值稅專用發票和增值稅普通發票。

（二）小規模納稅人銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務開具增值稅普通發票。

稅務機關為小規模納稅人代開增值稅專用發票和貨物運輸業增值稅專用發票，按照《國家稅務總局關于印發〈稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2004〕153號）和《國家稅務總局關于在全國開展營業稅改征增值稅試點有關征收管理問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第39號）有關規定執行。

（三）一般納稅人和小規模納稅人從事機動車（舊機動車除外）零售業務開具機動車銷售統一發票。

（四）通用定額發票、客運發票和二手車銷售統一發票繼續使用。

（五）納稅人使用增值稅普通發票開具收購發票，系統在發票左上角自動打印“收購”字樣。

三、系統使用

增值稅發票系統升級版是對增值稅防偽稅控系統、貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統、稽核系統以及稅務數字證書系統等進行整合升級完善。實現納稅人經過稅務數字證書安全認證、加密開具的發票數據，通過互聯網實時上傳稅務機關，生成增值稅發票電子底賬，作為納稅申報、發票數據查驗以及稅源管理、數據分析利用的依據。

（一）增值稅發票系統升級版納稅人端稅控設備包括金稅盤和稅控盤（以下統稱專用設備）。專用設備均可開具增值稅專用發票、貨物運輸業增值稅專用發票、增值稅普通發票和機動車銷售統一發票。

除本公告第二條第四項規定的發票，一般納稅人和小規模納稅人發生增值稅業務對外開具發票應當使用專用設備開具。

（二）納稅人應在互聯網連接狀態下在線使用增值稅發票系統升級版開具發票。增值稅發票系統升級版可自動上傳已開具的發票明細數據。

（三）納稅人因網絡故障等原因無法在線開票的，在稅務機關設定的離線開票時限和離線開具發票總金額范圍內仍可開票，超限將無法開具發票。納稅人開具發票次月仍未連通網絡上傳已開具發票明細數據的，也將無法開具發票。納稅人需連通網絡上傳發票數據后方可開票，若仍無法連通網絡的需攜帶專用設備到稅務機關進行征期報稅或非征期報稅后方可開票。

納稅人已開具未上傳的增值稅發票為離線發票。離線開票時限是指自第一份離線發票開具時間起開始計算可離線開具的最長時限。離線開票總金額是指可開具離線發票的累計不含稅總金額，離線開票總金額按不同票種分別計算。

納稅人離線開票時限和離線開票總金額的設定標準及方法由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。

（四）按照有關規定不使用網絡辦稅或不具備網絡條件的特定納稅人，以離線方式開具發票，不受離線開票時限和離線開具發票總金額限制。特定納稅人的相關信息由主管稅務機關在綜合征管系統中設定，并同步至增值稅發票系統升級版。

（五）納稅人應在納稅申報期內將上月開具發票匯總情況通過增值稅發票系統升級版進行網絡報稅。

特定納稅人不使用網絡報稅，需攜帶專用設備和相關資料到稅務機關進行報稅。

除特定納稅人外，使用增值稅發票系統升級版的納稅人，不再需要到稅務機關進行報稅，原使用的網上報稅方式停止使用。

（六）一般納稅人發票認證、稽核比對、納稅申報等涉稅事項仍按照現行規定執行。

（七）一般納稅人和小規模納稅人自愿選擇使用增值稅稅控主機共享服務系統開具增值稅發票，任何稅務機關和稅務人員不得強制納稅人使用。

四、納稅人置換專用設備

納稅人原使用的增值稅稅控系統金稅盤（卡）、稅控盤，需置換為增值稅發票系統升級版專用設備。增值稅發票系統升級版服務單位按照優惠價格（報稅盤價格）對原金稅盤（卡）、稅控盤進行置換。

六、其他事宜

本公告自2015年4月1日起施行，《國家稅務總局關于印發〈增值稅防偽稅控主機共享服務系統管理暫行辦法〉的通知》（國稅發〔2003〕67號）第五條同時廢止。

特此公告。

附件：（略）

●司法解釋及文件

5.《最高人民法院關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》（1996年10月17日 法發〔1996〕30號）

一、根據《決定》第一條規定，虛開增值稅專用發票的，構成虛開增值稅專用發票罪。

具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發票”：

（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票；

（2）有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票；

（3）進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發票。

虛開稅款數額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發票致使國家稅款被騙取5千元以上的，應當依法定罪處罰。

虛開稅款數額10萬元以上的，屬于“虛開的稅款數額較大”。具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴重情節”：

（1）因虛開增值稅專用發票致使國家稅款被騙取5萬元以上的；

（2）曾因虛開增值稅專用發票受過刑事處罰的；

（3）具有其他嚴重情節的。

虛開稅款數額50萬元以上的，屬于“虛開的稅款數額巨大”。具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴重情節”：

（1）因虛開增值稅專用發票致使國家稅款被騙取30萬元以上的；

（2）虛開的稅款數額接近巨大并有其他嚴重情節的；

（3）具有其他特別嚴重情節的。

利用虛開的增值稅專用發票實際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬元以上的，屬于“騙取國家稅款數額特別巨大”；造成國家稅款損失50萬元以上并且在偵查終結前仍無法追回的，屬于“給國家利益造成特別重大損失”。利用虛開的增值稅專用發票騙取國家稅款數額特別巨大、給國家利益造成特別重大損失，為“情節特別嚴重”的基本內容。

虛開增值稅專用發票犯罪分子與騙取稅款犯罪分子均應當對虛開的稅款數額和實際騙取的國家稅款數額承擔刑事責任。

利用虛開的增值稅專用發票抵扣稅款或者騙取出口退稅的，應當依照《決定》第一條的規定定罪處罰；以其他手段騙取國家稅款的，仍應依照《全國人民代表大會常務委員會關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規定》的有關規定定罪處罰。

二、根據《決定》第二條規定，偽造或者出售偽造的增值稅專用發票的，構成偽造、出售偽造的增值稅專用發票罪。

偽造或者出售偽造的增值稅專用發票25份以上或者票面額（千元版以每份1000元，萬元版以每份1 萬元計算，以此類推。下同）累計10萬元以上的應當依法定罪處罰。

偽造或者出售偽造的增值稅專用發票100份以上或者票面額累計50萬元以上的，屬于“數量較大”。具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴重情節”：

（1）違法所得數額在1 萬元以上的；

（2）偽造并出售偽造的增值稅專用發票60份以上或者票面額累計30萬元以上的；

（3）造成嚴重后果或者具有其他嚴重情節的。

偽造或者出售偽造的增值稅專用發票500份以上或者票面額累計250萬元以上的，屬于“數量巨大”。具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴重情節”：

（1）違法所得數額在5萬元以上的；

（2）偽造并出售偽造的增值稅專用發票300份以上或者票面額累計200萬元以上的；

（3）偽造或者出售偽造的增值稅專用發票接近“數量巨大”并有其他嚴重情節的；

（4）造成特別嚴重后果或者具有其他特別嚴重情節的。

偽造并出售偽造的增值稅專用發票1000份以上或者票面額累計1000萬元以上的，屬于“偽造并出售偽造的增值稅專用發票數量特別巨大”。具有下列情形之一的，屬于“情節特別嚴重”：

（1）違法所得數額在5萬元以上的；

（2）因偽造、出售偽造的增值稅專用發票致使國家稅款被騙取100萬元以上的；

（3）給國家稅款造成實際損失50萬元以上的；

（4）具有其他特別嚴重情節的。對于偽造并出售偽造的增值稅專用發票數量達到特別巨大，又具有特別嚴重情節，嚴重破壞經濟秩序的，應當依照《決定》第二條第二款的規定處罰。

偽造并出售同一宗增值稅專用發票的，數量或者票面額不重復計算。

變造增值稅專用發票的，按照偽造增值稅專用發票行為處理。

三、根據《決定》第三條規定，非法出售增值稅專用發票的，構成非法出售增值稅專用發票罪。

非法出售增值稅專用發票案件的定罪量刑數量標準按照本解釋第二條第二、三、四款的規定執行。

四、根據《決定》第四條規定，非法購買增值稅專用發票或者購買偽造的增值稅專用發票的，構成非法購買增值稅專用發票、偽造的增值稅專用發票罪。

非法購買增值稅專用發票或者購買偽造的增值稅專用發票25份以上或者票面額累計10萬元以上的，應當依法定罪處罰。

非法購買真、偽兩種增值稅專用發票的，數量累計計算，不實行數罪并罰。

五、根據《決定》第五條規定，虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的，構成虛開專用發票罪，依照《決定》第一條的規定處罰。

“用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票”是指可以用于申請出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發票，如運輸發票、廢舊物品收購發票、農業產品收購發票等。

六、根據《決定》第六條規定，偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的，構成非法制造專用發票罪或出售非法制造的專用發票罪。

偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票50份以上的，應當依法定罪處罰；偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票200份以上的，屬于“數量巨大”；偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票1000份以上的，屬于“數量特別巨大”。

七、盜竊增值稅專用發票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票25份以上，或者其他發票50份以上的；詐騙增值稅專用發票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票50份以上，或者其他發票100份以上的，依照刑法第一百五十一條的規定處罰。

盜竊增值稅專用發票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票250份以上，或者其他發票500份以上的；詐騙增值稅專用發票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票500份以上，或者其他發票1000份以上的，依照刑法第一百五十二條的規定處罰。

盜竊增值稅專用發票或者其他發票情節特別嚴重的，依照《全國人民代表大會常務委員會關于嚴懲嚴重破壞經濟的罪犯的決定》第一條第（一）項的規定處罰。

盜竊、詐騙增值稅專用發票或者其他發票后，又實施《決定》規定的虛開、出售等犯罪的，按照其中的重罪定罪處罰，不實行數罪并罰。

6.《最高人民法院關于虛開增值稅專用發票定罪量刑標準有關問題的通知》（2018年8月22日 法［2018］226號）

各省、自治區、直轄市高級人民法院，解放軍軍事法院，新疆維吾爾自治區高級人民法院生產建設兵團分院：

為正確適用刑法第二百零五條關于虛開增值稅專用發票罪的有關規定，確保罪責刑相適應，現就有關問題通知如下：

一、自本通知下發之日起，人民法院在審判工作中不再參照執行《最高人民法院關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》（法發〔1996〕30號）第一條規定的虛開增值稅專用發票罪的定罪量刑標準。

二、在新的司法解釋頒行前，對虛開增值稅專用發票刑事案件定罪量刑的數額標準，可以參照《最高人民法院關于審理騙取出口退稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》（法釋〔2002〕30號）第三條的規定執行，即虛開的稅款數額在五萬元以上的，以虛開增值稅專用發票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數額在五十萬元以上的，認定為刑法第二百零五條規定的“數額較大”；虛開的稅款數額在二百五十萬元以上的，認定為刑法第二百零五條規定的“數額巨大”。

以上通知，請遵照執行。執行中發現的新情況、新問題，請及時報告我院。

第二十二條 納稅地點、納稅申報

●部門規章及文件

《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》（2018年6月15日 國家稅務總局公告2018年第31號）

一、凡增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）均按本辦法進行納稅申報。

二、納稅人進行納稅申報必須實行電子信息采集。使用防偽稅控系統開具增值稅專用發票的納稅人必須在抄報稅成功后，方可進行納稅申報。

三、納稅申報資料

（一）必報資料

1.《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》及其《增值稅納稅申報表附列資料（表一）、（表二）、（表三）、（表四）》；

2.使用防偽稅控系統的納稅人，必須報送記錄當期納稅信息的IC卡（明細數據備份在軟盤上的納稅人，還須報送備份數據軟盤）、《增值稅專用發票存根聯明細表》及《增值稅專用發票抵扣聯明細表》；

3.《資產負債表》和《損益表》；

4.《成品油購銷存情況明細表》（發生成品油零售業務的納稅人填報）；

5.主管稅務機關規定的其他必報資料。

納稅申報實行電子信息采集的納稅人，除向主管稅務機關報送上述必報資料的電子數據外，還需報送紙介的《增值稅納稅申報表（適用于一般納稅人）》（主表及附表）。

（二）備查資料

1.已開具的增值稅專用發票和普通發票存根聯；

2.符合抵扣條件并且在本期申報抵扣的增值稅專用發票抵扣聯；

3.海關進口貨物完稅憑證、運輸發票、購進農產品普通發票及購進廢舊物資普通發票的復印件；

4.收購憑證的存根聯或報查聯；

5.代扣代繳稅款憑證存根聯；

6.主管稅務機關規定的其他備查資料。

備查資料是否需要在當期報送，由各省稅務局確定。

四、增值稅納稅申報資料的管理

（一）增值稅納稅申報必報資料

納稅人在納稅申報期內，應及時將全部必報資料的電子數據報送主管稅務機關，并在主管稅務機關按照稅法規定確定的期限內（具體時間由各省稅務局確定），將本辦法第三條、第一款要求報送的紙介的必報資料（具體份數由省稅務局確定）報送主管稅務機關，稅務機關簽收后，一份退還納稅人，其余留存。

（二）增值稅納稅申報備查資料

納稅人在月度終了后，應將備查資料認真整理并裝訂成冊。

1.屬于整本開具的手工版增值稅專用發票及普通發票的存根聯，按原順序裝訂；開具的電腦版增值稅專用發票，包括防偽稅控系統開具的增值稅專用發票的存根聯，應按開票順序號碼每25份裝訂一冊，不足25份的按實際開具份數裝訂。

2.對屬于扣稅憑證的單證，根據取得的時間順序，按單證種類每25份裝訂一冊，不足25份的按實際份數裝訂。

3.裝訂時，必須使用稅務機關統一規定的《征稅/扣稅單證匯總簿封面》（以下簡稱《封面》），并按規定填寫封面內容，由辦稅人員和財務人員審核簽章。啟用《封面》后，納稅人可不再填寫原增值稅專用發票的封面內容。

4.納稅人當月未使用完的手工版增值稅專用發票，暫不加裝《封面》，兩個月仍未使用完的，應在主管稅務機關對其剩余部分剪角作廢的當月加裝《封面》。

納稅人開具的普通發票及收購憑證在其整本使用完畢的當月，加裝《封面》。

5.《封面》的內容包括納稅人單位名稱、本冊單證份數、金額、稅額、本月此種單證總冊數及本冊單證編號、稅款所屬時間等，具體格式由各省稅務局制定。

五、《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》（主表及附表）由納稅人向主管稅務機關購領。

六、申報期限

納稅人應按月進行納稅申報，申報期為次月1日起至10日止，遇最后一日為法定節假日的，順延1日；在每月1日至10日內有連續3日以上法定休假日的，按休假日天數順延。

七、罰則

（一）納稅人未按規定期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條的有關規定處罰。

（二）納稅人經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，按偷稅處理，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條的有關規定處罰。

（三）納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條的有關規定處罰。

第二十三條 納稅期限

●部門規章及文件

《增值稅暫行條例實施細則》（2011年10月28日 財政部令第65號）

第39條 條例第二十三條以1個季度為納稅期限的規定僅適用于小規模納稅人。小規模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據其應納稅額的大小分別核定。

第二十四條 進口貨物的納稅規定

第二十五條 出口貨物的退（免）稅規定

●部門規章及文件

3.《財政部 稅務總局關于出口貨物保險增值稅政策的公告》（2021年12月22日 財政部 稅務總局公告2021年第37號）

現將出口貨物保險有關增值稅政策公告如下：

一、自2022年1月1日至2025年12月31日，對境內單位和個人發生的下列跨境應稅行為免征增值稅：

（一）以出口貨物為保險標的的產品責任保險；

（二）以出口貨物為保險標的的產品質量保證保險。

二、境內單位和個人發生上述跨境應稅行為的增值稅征收管理，按照現行跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法的規定執行。

三、此前已發生未處理的事項，按本公告規定執行；已繳納的相關稅款，不再退還。

特此公告。

第二十六條 征收管理

第二十七條 繳納增值稅

第二十八條 生效日期