三、財(cái)務(wù)報(bào)表的四大“成員”

財(cái)務(wù)報(bào)表的四大“成員”

·資產(chǎn)負(fù)債表

·利潤(rùn)表

·現(xiàn)金流量表

·股東權(quán)益變動(dòng)表

本書的前幾章我們主要講財(cái)務(wù)報(bào)表的四大“成員”—資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表，后面的章節(jié)會(huì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的個(gè)別項(xiàng)目作質(zhì)量分析。這里只是總體介紹一下這四張報(bào)表的構(gòu)成以及它們之間的關(guān)系。在本書的最后一章，我會(huì)向大家介紹如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行綜合分析。

從信息含量及使用的頻率考慮，我們主要分析前兩張報(bào)表—資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。有人曾形象地描述：資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)的家底是否雄厚的問題，是底子問題；利潤(rùn)表反映的是企業(yè)是否有利潤(rùn)的問題，是面子問題。

有面子日子一定過得好嗎？不一定，利潤(rùn)是可以做出來的。怎樣才算過好日子？有錢，有現(xiàn)金流。現(xiàn)金流量表能反映企業(yè)的日子到底過得怎么樣。我們舉個(gè)例子來說明。

給一個(gè)姑娘介紹對(duì)象，這個(gè)小伙子怎么樣呢？他是博士研究生畢業(yè)，身高1.80米。這是他的底子。底子不錯(cuò)，那見一見吧。一見面，小伙子長(zhǎng)得挺帥，而且開一輛寶馬，還有一套房子。不錯(cuò)，面子也有了。可是后來發(fā)現(xiàn)那輛寶馬是借來的，房子是貸款買的，而且房貸剛剛開始還。這日子就比較難過了吧？所以說光有底子、面子還不夠，要過好日子還得要有現(xiàn)金流。

股東權(quán)益變動(dòng)表分析起來比較簡(jiǎn)單，我們只要關(guān)注其中個(gè)別項(xiàng)目就行了。

這四張報(bào)表反映的都是企業(yè)的歷史財(cái)務(wù)狀況，我們分析它們就是為了查看企業(yè)財(cái)務(wù)過去做得怎么樣，未來需要做什么。下面我們一起來看一下這些報(bào)表都“長(zhǎng)”什么樣子。

1.資產(chǎn)負(fù)債表—底子

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期的月度或年度財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。我們來看一張資產(chǎn)負(fù)債表。具體見表1-1：

資料來源：2008年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材：《會(huì)計(jì)》。一般的報(bào)表數(shù)據(jù)會(huì)精確到分，即小數(shù)點(diǎn)后保留兩位，此處數(shù)據(jù)只為定性說明數(shù)據(jù)的大小。

我們首先來看該報(bào)表的格式。資產(chǎn)負(fù)債表一定要寫報(bào)表的編制單位和使用的是哪種貨幣，然后還有日期：××年12月31日。這個(gè)日期告訴我們資產(chǎn)負(fù)債表反映的是這個(gè)時(shí)點(diǎn)—××年12月31日企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。到第二年的1月1日，該報(bào)表會(huì)發(fā)生變化，所以它反映的是某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況。

資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，這是會(huì)計(jì)第一恒等式。會(huì)計(jì)中有六個(gè)會(huì)計(jì)要素，它們是根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。會(huì)計(jì)第一恒等式包含了三個(gè)會(huì)計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。在介紹利潤(rùn)表的時(shí)候，我們會(huì)學(xué)習(xí)另外三個(gè)會(huì)計(jì)要素。

在資產(chǎn)負(fù)債表中，左邊是資產(chǎn)，右邊是負(fù)債和所有者權(quán)益。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，所以，我們應(yīng)當(dāng)查看左邊的最后一行“資產(chǎn)總計(jì)”是不是等于右邊的最后一行“負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)”。左邊的資產(chǎn)是8,401,400元，右邊的負(fù)債是3,251,400元，所有者權(quán)益是5,150,000元，加起來是8,401,400元，兩者相等。任何一張資產(chǎn)負(fù)債表，一定是左邊等于右邊。要是不相等，那就是算錯(cuò)了。也許有人會(huì)說，我們看到的資產(chǎn)負(fù)債表有的是左右分布的，左邊是資產(chǎn)，右邊是負(fù)債和所有者權(quán)益；有的是上下分布的，由上到下依次是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。其實(shí)怎么分布沒有關(guān)系，重要的是資產(chǎn)要等于負(fù)債加所有者權(quán)益。

資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)可以簡(jiǎn)化成表1-2，具體如下。

從上表我們可以看出，一家企業(yè)的資產(chǎn)按照是否能在1年以內(nèi)變現(xiàn)可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，負(fù)債按照是否要在1年內(nèi)償還分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。所有者權(quán)益中的“投入資本”包含實(shí)收資本（或股本）和資本公積，“留存收益”是指盈余公積和未分配利潤(rùn)。

大家先在腦海里建立一個(gè)大概的框架，知道這張表格“長(zhǎng)”什么樣就行了。至于這張表格里有哪些需要我們特別關(guān)注的項(xiàng)目，我們會(huì)在第二章中進(jìn)行詳細(xì)介紹。

2.利潤(rùn)表—面子

前面我們舉了一個(gè)例子，說小伙子長(zhǎng)得不錯(cuò)，有房有車，既有底子，又有面子，姑娘對(duì)他的印象不錯(cuò)，就想接著了解。企業(yè)也是這樣，如果有人想投資某家企業(yè)，首先要看看該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，一看規(guī)模還不錯(cuò)，很大，家底雄厚。其次再看看利潤(rùn)表，利潤(rùn)表能告訴人們這個(gè)月產(chǎn)品賣了多少錢，賣出去的產(chǎn)品成本是多少，費(fèi)用是多少，大概要繳多少稅，最后能剩下多少利潤(rùn)。看完這些，投資者才會(huì)決定是否要投資該企業(yè)。那么利潤(rùn)表“長(zhǎng)”什么樣呢？表1-3就是一個(gè)利潤(rùn)表。

利潤(rùn)表的編制原理是“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”，這是會(huì)計(jì)第二恒等式。和第一恒等式一樣，它也包含了三個(gè)會(huì)計(jì)要素：收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。

上述報(bào)表里有四項(xiàng)收入來源：營(yíng)業(yè)收入、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益和營(yíng)業(yè)外收入。由于其他收入的金額相對(duì)較小，因此我們重點(diǎn)關(guān)注的是營(yíng)業(yè)收入。其他的項(xiàng)目基本上都是費(fèi)用，其中又以營(yíng)業(yè)成本和三大期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）所占比例大一些。簡(jiǎn)單來看，從上到下，大體是：營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-期間費(fèi)用=核心利潤(rùn)；核心利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收支=利潤(rùn)總額；利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用=凈利潤(rùn)。其他的項(xiàng)目為什么不計(jì)算在內(nèi)呢？因?yàn)榻痤~一般都比較小。我們定性地來看的話，抓住主線就行了。

在利潤(rùn)表里有一個(gè)核心利潤(rùn)需要我們格外注意。那么，什么是核心利潤(rùn)呢？

核心利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-期間費(fèi)用

為什么要關(guān)注核心利潤(rùn)？因?yàn)槠髽I(yè)要想長(zhǎng)期健康地發(fā)展，就必須經(jīng)營(yíng)好自己的主營(yíng)業(yè)務(wù)，并且從這些業(yè)務(wù)中獲取利潤(rùn)。核心利潤(rùn)就是企業(yè)的主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收益，企業(yè)主要靠它來生存。核心利潤(rùn)非常重要，因此我們?cè)诘谌吕麧?rùn)表中會(huì)重點(diǎn)對(duì)其進(jìn)行分析。

3.現(xiàn)金流量表—日子

現(xiàn)金流量表是一張反映企業(yè)日子好不好過的報(bào)表。我們都知道血液對(duì)一個(gè)人意味著什么，現(xiàn)金就是一家企業(yè)的血液。沒有現(xiàn)金會(huì)怎么樣？結(jié)果是工人不干活了。沒錢發(fā)工資誰(shuí)給你干活！生產(chǎn)一停止，企業(yè)就像陷入沼澤之中，動(dòng)彈不得，只能干著急。債務(wù)人得追著你討債：錢借給你了，你連利息都還不了，能不跟你急嗎！所以，一家企業(yè)的現(xiàn)金是相當(dāng)重要的。

通常，企業(yè)的現(xiàn)金流可以分為三種：與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流，與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流，與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流。企業(yè)一般就這幾種活動(dòng)，現(xiàn)金流也就按照這幾種活動(dòng)來劃分。我們現(xiàn)在來看一張現(xiàn)金流量表，見表1-4。

大家一看，又有這么多項(xiàng)目，煞費(fèi)腦筋。其實(shí)一歸類就能發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)金的流入與流出活動(dòng)也就那么三種。上面的表格可以簡(jiǎn)化成表1-5。

再看上面的表，多簡(jiǎn)單！企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金流入流出，按活動(dòng)的性質(zhì)分類歸到這三塊兒就行了，就這么簡(jiǎn)單。由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入減去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出，得到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量；同樣道理得到投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量，三個(gè)凈流量相加得出來的數(shù)據(jù)，就能判斷企業(yè)從年初到年末現(xiàn)金流量是增加了還是減少了，實(shí)際上也就是期末（或者年末）賬面的貨幣資金（主要是銀行存款）比年初時(shí)是增加了還是減少了。

股東權(quán)益變動(dòng)表反映的就是股東的錢在會(huì)計(jì)科目里面劃分的問題，非常簡(jiǎn)單，這里不具體說了，到后面再講。

4.三張報(bào)表之間的關(guān)系

到這里，我們?yōu)g覽了一下企業(yè)的三張報(bào)表，知道了它們大概“長(zhǎng)”什么樣子，主要由哪幾塊構(gòu)成。那么這三張報(bào)表之間有什么關(guān)系呢？簡(jiǎn)單來講，資產(chǎn)負(fù)債表是主體，利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表是資產(chǎn)負(fù)債表的兩張草稿紙。這是什么意思呢？我們來詳細(xì)講解。

在利潤(rùn)表的項(xiàng)目中，各位投資者最關(guān)心的莫過于凈利潤(rùn)了。這個(gè)凈利潤(rùn)最后去了哪里呢？實(shí)際上是“跑”到資產(chǎn)負(fù)債表中去了。那么，是資產(chǎn)負(fù)債表中的哪個(gè)項(xiàng)目呢？大家很快就能想到是所有者權(quán)益了。今年賺錢了，凈利潤(rùn)為正，股東肯定高興，因?yàn)樗姓邫?quán)益增加了！但是一個(gè)不留神，今年虧錢了，負(fù)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益里，所有者權(quán)益變少了，股東就睡不著覺了，天天都想著怎么扭虧。股東如何判斷今年是賺了還是賠了呢？他們通過利潤(rùn)表就可以弄清楚這些狀況。利潤(rùn)表發(fā)生了變化，所有者權(quán)益也會(huì)相應(yīng)變化，這是利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系。

現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~又反映在資產(chǎn)負(fù)債表的哪個(gè)項(xiàng)目里了呢？當(dāng)然是貨幣資金（主要就是企業(yè)的銀行存款）里了。一般來講，在不存在現(xiàn)金等價(jià)物的情況下，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額，也就是現(xiàn)金流量表（簡(jiǎn)化版）里的最后一行，反映的就是貨幣資金年末余額與年初余額的差額，這一點(diǎn)剛才在現(xiàn)金流量表的介紹中已經(jīng)提到了。

最后還有一張股東權(quán)益變動(dòng)表，說的是股東權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)是怎樣的，這些結(jié)構(gòu)是怎么變化的。其實(shí)不管怎么變，都是股東的錢。因此，對(duì)我們來說，這張報(bào)表并不需要重點(diǎn)關(guān)注。

好了，這一章我們講了財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的區(qū)別，知道了閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表有什么用，也提綱挈領(lǐng)地看了每張財(cái)務(wù)報(bào)表里都有什么東西，估計(jì)大家都還意猶未盡。欲知報(bào)表的詳細(xì)故事，請(qǐng)接著閱讀后面的章節(jié)！